李棟 張希玲

摘要：

企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)采用備抵法對應(yīng)收款項計提壞賬準備，而在備抵法下會出現(xiàn)壞賬準備的轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷及轉(zhuǎn)銷后又收回的情況。實務(wù)工作中，企業(yè)財務(wù)人員往往對“轉(zhuǎn)回”、“轉(zhuǎn)銷”這兩個概念界定不清，從而影響會計處理及信息列報的準確性。因此，結(jié)合會計準則，總結(jié)整理了壞賬準備轉(zhuǎn)回與轉(zhuǎn)銷的概念界定及會計處理規(guī)定。

關(guān)鍵詞：

壞賬準備；轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)銷

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）04-0125-02

1 引言

應(yīng)收款項是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的一種債權(quán)，是企業(yè)一項重要的金融資產(chǎn)。在新會計準則體系中，其核算應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》及其他相關(guān)準則的規(guī)定進行。其中，企業(yè)會計準則第22號規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。”也即采用備抵法對應(yīng)收款項計提壞賬準備。而《小企業(yè)會計準則》第二章第十條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)收款項符合特定條件的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收款項，作為壞賬損失，在實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收款項，也即采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬。本文只討論新企業(yè)會計準則體系下的規(guī)定。

備抵法下，企業(yè)期末在檢查應(yīng)收款項收回可能性的前提下，對壞賬損失進行預(yù)計，并計提減值準備，這樣就可能出現(xiàn)壞賬準備的轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷以及轉(zhuǎn)銷后又收回的情況。企業(yè)會計人員在對以上實務(wù)的處理過程中往往存在問題，如對“轉(zhuǎn)回”與“轉(zhuǎn)銷”的概念混淆，從而影響會計處理及會計信息列報的準確性。本文結(jié)合會計準則，舉例說明了應(yīng)收款項壞賬準備會計處理的一些規(guī)定，以期更直觀的展現(xiàn)這幾種情況下會計處理的關(guān)鍵點。

2 壞賬準備的相關(guān)會計處理

2.1 壞賬準備轉(zhuǎn)回的會計處理

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十四條規(guī)定：“對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?！币布矗谇捌谝延嬏釅馁~準備的應(yīng)收款項，本期收回或其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可重新確定時，壞賬準備應(yīng)在前期已計提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

而在實際工作中，企業(yè)應(yīng)收款項一般較多，因此只在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的余額進行分析，從而單獨或者按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，進行減值準備的“補提”或者“沖回”?！镀髽I(yè)會計準則——應(yīng)用指南》附錄中關(guān)于壞賬準備計提的賬務(wù)處理規(guī)定如下：“資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反會計分錄。”

例1：20x2年1月31日，甲企業(yè)賒銷一批貨物給乙企業(yè)，形成應(yīng)收賬款50000元（假設(shè)甲企業(yè)只有這一筆應(yīng)收款項），20x2年年底，甲企業(yè)根據(jù)賬齡，對應(yīng)收乙企業(yè)賬款計提壞賬準備2500元。20x3年10月31日，該應(yīng)收賬款全額收回，20x3年12月31日，甲企業(yè)壞賬準備應(yīng)有余額為0，20x3年其會計處理如下：

20x3年10月31日

2.2 壞賬準備轉(zhuǎn)銷的會計處理

轉(zhuǎn)銷，也即應(yīng)收款項在企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表上終止確認?！镀髽I(yè)會計準則——應(yīng)用指南》附錄中關(guān)于壞賬準備轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理規(guī)定如下：“對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記‘應(yīng)收票據(jù)、‘應(yīng)收賬款、‘預(yù)付賬款、‘應(yīng)收分保賬款、‘其他應(yīng)收款、‘長期應(yīng)收款等科目?！?/p>

例2：20x2年1月31日，甲企業(yè)賒銷一批貨物給乙企業(yè)，形成應(yīng)收賬款50000元（假設(shè)甲企業(yè)只有這一筆應(yīng)收款項），20x2年年底，甲企業(yè)根據(jù)賬齡，對應(yīng)收乙企業(yè)賬款計提壞賬準備2500元。20x3年10月31日，因乙企業(yè)發(fā)生嚴重的財務(wù)困難，經(jīng)管理層批準，將應(yīng)收乙企業(yè)50000元賬款進行轉(zhuǎn)銷。20x3年其會計處理如下：

20x3年10月31日

2.3 收回已轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的會計處理

企業(yè)應(yīng)收款項經(jīng)管理層批準轉(zhuǎn)銷后將不存在于賬戶中，因此在收回已轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的時候，應(yīng)先通過“壞賬準備”科目還原此應(yīng)收款項的賬面余額，也即反映一筆全額計提壞賬的應(yīng)收款項，之后的會計處理相當(dāng)于應(yīng)收款項壞賬準備的轉(zhuǎn)回?！镀髽I(yè)會計準則——應(yīng)用指南》附錄中關(guān)于應(yīng)收款項轉(zhuǎn)銷后又收回的賬務(wù)處理規(guī)定如下：“已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記‘應(yīng)收票據(jù)、‘應(yīng)收賬款、‘預(yù)付賬款、‘應(yīng)收分保賬款、‘其他應(yīng)收款、‘長期應(yīng)收款等科目，貸記本科目；同時，借記‘銀行存款科目，貸記‘應(yīng)收票據(jù)、‘應(yīng)收賬款、‘預(yù)付賬款、‘應(yīng)收分保賬款、‘其他應(yīng)收款、‘長期應(yīng)收款等科目?！?/p>

例3：20x2年1月31日，甲企業(yè)賒銷一批貨物給乙企業(yè)，形成應(yīng)收賬款50000元（假設(shè)甲企業(yè)只有這一筆應(yīng)收款項），20x2年年底，甲企業(yè)根據(jù)賬齡，對應(yīng)收乙企業(yè)賬款計提壞賬準備2500元。20x3年10月31日，因乙企業(yè)發(fā)生嚴重的財務(wù)困難，經(jīng)管理層批準，將應(yīng)收乙企業(yè)50000元賬款進行轉(zhuǎn)銷。20x4年2月28日，乙企業(yè)經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，以銀行存款支付前欠款50000元。20x4年其會計處理如下：

20x4年2月28日

綜上，應(yīng)收款項壞賬準備的轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷以及收回以前年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬都不通過“資產(chǎn)減值損失”科目，而是通過“壞賬準備”予以調(diào)整。在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等科目的余額與計提比例，與“壞賬準備”的余額進行比較，再確定是“補提”壞賬準備，還是“沖回”壞賬準備。

3 應(yīng)收款項壞賬管理中的一些建議

首先，企業(yè)可設(shè)置壞賬準備輔助賬，按債務(wù)人進行明細核算。由于應(yīng)收款項壞賬準備采用備抵法于資產(chǎn)負債表日進行預(yù)估計提，產(chǎn)生了對以上會計處理的需求。而在非資產(chǎn)負債表日的某個時點，可能會出現(xiàn)應(yīng)收款項已經(jīng)收回，其壞賬準備賬面尚有余額的情況。這樣不僅不能正確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，還將壞賬準備的轉(zhuǎn)回拖后，不能正確反映這一期間企業(yè)的盈利情況。有條件的企業(yè)（應(yīng)收款客戶較少且金額較大）可仿照應(yīng)收款項的管理，對應(yīng)收款項壞賬準備按債務(wù)人進行明細核算，在收回每一筆賬款的同時，轉(zhuǎn)回其前期已計提的壞賬準備。有利于監(jiān)控企業(yè)應(yīng)收款項的收回情況，加快資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益。

其次，設(shè)置壞賬準備明細科目，分計提數(shù)、轉(zhuǎn)銷數(shù)及收回轉(zhuǎn)銷數(shù)進行核算。采用備抵法核算壞賬，設(shè)置“壞賬準備”科目，其貸方反映壞賬準備的計提數(shù)，借方反映壞賬準備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬。對壞賬準備設(shè)置明細科目進行核算，易于辨識“壞賬準備”本期發(fā)生額的實質(zhì)，也可以更好地與本期增加及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失進行交叉勾稽。

最后，轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)應(yīng)做到賬銷案存。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項進行認真剖析，查找原因，組織力量對一些尚有可能追回的賬款進行進一步追索。

參考文獻

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