朱雅琴

摘要：

我國經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時，面臨環(huán)境污染的嚴(yán)重問題。相比國外，我國稅收的綠化程度較低，分布在資源稅、消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅等稅種中，不成體系。為此，在借鑒國外綠色稅收實踐的基礎(chǔ)上，得出國外綠色稅收政策對我國的幾點啟示。

關(guān)鍵詞：

國外；低碳經(jīng)濟(jì)；綠色稅收；啟示

中圖分類號：

F74

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）04-0066-02

1 問題的提出

所謂“綠色稅收”是環(huán)境稅收的一種比喻，是指為保護(hù)環(huán)境而征收的各種稅費(fèi)?！熬G色稅收”主要是對破壞環(huán)境和污染環(huán)境的行為征稅，提高以上應(yīng)稅行為的成本，旨在限制污染和保護(hù)環(huán)境。在2009年11月召開的哥本哈根聯(lián)合國氣候變化大會上，我國政府宣布預(yù)期在2020年實現(xiàn)單位GDP碳排放比2005年減少40%-45%的目標(biāo)，2010年“兩會”期間，多次提到“低碳經(jīng)濟(jì)”，同年，上海世博會提出了“低碳世博”。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，既需要技術(shù)和資金的支持，更需要政府采取相應(yīng)措施，而稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要方式，必須符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通過適時引進(jìn)環(huán)境稅，完善稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅收體系至關(guān)重要。因此，如何優(yōu)化現(xiàn)行稅收體系以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是亟待解決的現(xiàn)實問題。

2 國外發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的綠色稅收實踐

2.1 丹麥

丹麥早在1992年，就開征了二氧化碳稅，又在1996年，增加了二氧化硫稅。此外，丹麥也征收了其他環(huán)保稅，涵蓋機(jī)動車輛、水、廢水、垃圾、一次性使用餐具、塑料袋及農(nóng)藥等16種稅收。近30年來，丹麥的GDP增長了50%，而二氧化碳的排放量卻減少了13.9%，形成了“減排和經(jīng)濟(jì)繁榮并存”的“丹麥模式”。

2.2 德國

德國于1999年4月1日第一次進(jìn)行了綠色稅制改革，旨在促進(jìn)能源保護(hù)。德國的綠色稅制改革主要包括兩項：其一，加大對礦物油類征稅的力度；其二，引入了電力稅收。改革以來，一氧化碳和硫氧化物的排放量大大減少，氮氧化物的排放量也明顯降低。

2.3 美國

美國作為世界上最大的能源消耗國，經(jīng)歷了“先污染、后治理”的曲折道路。其實行的低碳稅收政策包括：第一，對清潔能源的開發(fā)利用，實施了多項稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第二，對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅，目的在于消除氟里昂的排放。第三，對固體廢棄物處理征稅，這便于降低家庭所扔廢物的數(shù)量，有助于緩解對環(huán)境的損害程度。

2.4 瑞典

1991年，瑞典頒布了世界上第一部環(huán)境稅收調(diào)整法案。瑞典的綠色稅收規(guī)模較大，綠色稅收收入占其GDP的13%左右，每年的綠色稅收入占總稅收收入的15%左右。其綠色稅收的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，旨在通過征稅來控制能源的消費(fèi)水平，以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。瑞典的綠色稅收主要包括：其一，對燃料征收的一般能源稅；其二，對能源征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅及電力稅；其三，對化肥、電池等的征稅。

由此可見，國外促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，大多側(cè)重于利用稅收杠杠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)，加大低碳技術(shù)的創(chuàng)新力度。主要體現(xiàn)在：利用稅收杠桿，促使企業(yè)開發(fā)低碳能源技術(shù)；利用稅收優(yōu)惠，加大對低碳排放發(fā)電站技術(shù)的研究；將碳作為征稅對象，征收專門的碳稅，來減少碳的消耗排放等。

3 我國現(xiàn)行促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策的缺陷

3.1 缺乏以發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為目的的專門稅種

我國現(xiàn)行稅收對推動低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，主要是以分散在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅及企業(yè)所得稅等各稅種中的稅收優(yōu)惠政策來體現(xiàn)的。上述稅種雖然涉及促進(jìn)低碳的內(nèi)容，但是由于稅種分散，覆蓋面不廣，稅收優(yōu)惠形式不豐富，尚沒有形成完善的綠色稅收體系，因此，對支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用是有限的。

3.2 現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)間接稅存在不足

以消費(fèi)稅為例，我國目前對摩托車、小轎車及游艇等高耗能、高排放的產(chǎn)品征收了消費(fèi)稅，以及在2009年實施的燃油稅改革，都考慮到了低碳的因素，有效發(fā)揮了節(jié)約資源的作用。然而，卻存在征稅范圍狹窄的問題，一些容易污染環(huán)境的消費(fèi)品，如普通電池、氟利昂、殺蟲劑、煤炭、非環(huán)保塑料袋、含磷含鉛制品等并沒有列入課征范圍，不能有效反映消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)中所起的作用。

3.3 稅收優(yōu)惠政策單一，缺乏靈活性

我國的稅收優(yōu)惠政策主要分布在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅及企業(yè)所得稅等稅種中，而且稅收優(yōu)惠政策有些籠統(tǒng)、模糊，針對性不強(qiáng)，相關(guān)政策在實際執(zhí)行期間，其作用大打折扣。

4 國外綠色稅收政策對我國的啟示

4.1 征收碳稅

碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。它以保護(hù)環(huán)境為目的，通過降低二氧化碳的排放量來放慢全球變暖的步伐。建議我國在征收碳稅時，只對工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的二氧化碳征稅，而對個人使用的煤炭及天然氣排放的二氧化碳，暫不征稅。同時，應(yīng)按照循序漸進(jìn)的原則，先課征稅率比較低的碳稅，再根據(jù)我國現(xiàn)實情況逐步提高碳稅稅率。

4.2 擴(kuò)大相關(guān)稅種的征稅范圍和實行差別稅率

以消費(fèi)稅為例，將嚴(yán)重污染環(huán)境的大量消耗資源產(chǎn)品應(yīng)該并入消費(fèi)稅的征收范圍，如一次性電池、氟利昂產(chǎn)品、化肥薄膜、塑料袋、含磷含鉛制品及殺蟲劑等。對不同產(chǎn)品根據(jù)其對環(huán)境的影響程度，可實行差別稅率，如對鞭炮焰火、白酒等危害社會環(huán)境、人類健康的消費(fèi)品，可提高消費(fèi)稅的稅率。

4.3 完善綠色稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容

首先，對生產(chǎn)并出售環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的產(chǎn)品、及用于生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備的材料和零部件等均給予增值稅減免稅優(yōu)惠；其次，對于納稅人在我國境內(nèi)的環(huán)保事業(yè)捐贈，應(yīng)該允許在所得稅前全額扣除；此外，對納稅人因提供與環(huán)保相關(guān)的技術(shù)咨詢和技術(shù)培訓(xùn)而取得的收入，應(yīng)減征或免征營業(yè)稅。

綜上，為了促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須保護(hù)自然環(huán)境，完善與環(huán)境相關(guān)的原有稅收政策，構(gòu)建與我國經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展相吻合的綠色稅收體系。

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