●中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)務(wù)部 譚 瓊

一、引言

財(cái)政部于2012年底頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則于2013年1月1日開(kāi)始實(shí)施。在此之前事業(yè)單位適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部在1997年頒布實(shí)施的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂是客觀上的需要，隨著財(cái)政制度改革的逐步推進(jìn)以及事業(yè)單位管理的日益完善，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要，在這樣的背景下，出臺(tái)了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上作了一系列的調(diào)整，更符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整內(nèi)容及影響

（一）補(bǔ)充和調(diào)整了一些會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與企業(yè)有一定的差異，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目分為五類，即：資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出或者費(fèi)用類。在資產(chǎn)類科目中，將原為“現(xiàn)金”的科目改成“庫(kù)存現(xiàn)金”；把原為“對(duì)外投資”的科目細(xì)分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”；把原來(lái)的“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”三個(gè)科目合并為“存貨”這一個(gè)科目；在現(xiàn)有的準(zhǔn)則中增加了“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“累計(jì)攤銷”和“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。在負(fù)債類科目中，將“借入款項(xiàng)”細(xì)分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”；把原來(lái)的“應(yīng)繳預(yù)算款”科目改成了“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”，這與國(guó)庫(kù)集中收入制度是相適應(yīng)的；把原有的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付津貼、補(bǔ)貼”以及“其他應(yīng)付個(gè)人收入”合并為“應(yīng)付職工薪酬”一個(gè)科目，這可以簡(jiǎn)化核算工作，同時(shí)還增加了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。在凈資產(chǎn)類科目中，把原有的“事業(yè)基金——投資基金”科目改成“非流動(dòng)基金”科目，在“非流動(dòng)基金”科目之下設(shè)置了四個(gè)明細(xì)科目，即“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”，此外，還增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)正結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。收入類科目基本上沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整。在支出類科目中，將原有的“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”調(diào)整為一個(gè)科目即“事業(yè)支出”?？颇空{(diào)整之后更加符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的需要，有利于提高財(cái)務(wù)核算的效率和效果。

（二）細(xì)化了財(cái)政資金的核算要求。對(duì)于補(bǔ)助支出，新準(zhǔn)則要求對(duì)于每項(xiàng)支出要進(jìn)行事先合理的設(shè)計(jì)，提高資金支付的科學(xué)性和有效性。在科目的設(shè)置方面，新準(zhǔn)則通過(guò)增加“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”等科目來(lái)要求事業(yè)單位細(xì)化資金的管理與核算，會(huì)計(jì)核算上的精細(xì)化管理可以減少事業(yè)單位濫用資金的現(xiàn)象，也能提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的水平。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)的核算提出了更高的要求。無(wú)論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)事業(yè)單位，固定資產(chǎn)都是極為重要的資產(chǎn)，因而制度方面以及單位在內(nèi)部管理方面對(duì)固定資產(chǎn)的核算都更嚴(yán)格一些。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資金的具體內(nèi)容調(diào)整幅度比較大。具體來(lái)看有以下一些方面的調(diào)整，第一，將固定資產(chǎn)的明細(xì)科目進(jìn)行了調(diào)整，如：將“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”，將“其他固定資產(chǎn)”細(xì)化為“家具、用具、裝具和動(dòng)植物”。第二，提高了固定資產(chǎn)核算的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，如：將專用設(shè)備的最低價(jià)值核算標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1500元。第三，對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量作出了具體的規(guī)定，在初始計(jì)量中，舊準(zhǔn)則對(duì)于無(wú)償獲取的固定資產(chǎn)并沒(méi)有提出具體的處理意見(jiàn)，因此事業(yè)單位通常的做法是不入賬或者隨意入賬。在新準(zhǔn)則中，明確提出了無(wú)償獲取的固定資產(chǎn)要進(jìn)行入賬的要求，初始入賬價(jià)值可以根據(jù)相應(yīng)的原始憑證以及公允價(jià)值等確定。對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，新準(zhǔn)則也提出了更詳細(xì)的要求，即要求事業(yè)單位按準(zhǔn)則要求計(jì)提折舊，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表中也增加了“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行反映。這樣的調(diào)整對(duì)事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的管理上提出了更高的挑戰(zhàn)，同時(shí)也能引起事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的重視，能有效減少固定資產(chǎn)核算不清以及被荒廢的現(xiàn)象。

（四）充實(shí)了財(cái)務(wù)報(bào)表的體系和內(nèi)容。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容以及結(jié)構(gòu)的充實(shí)是新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的另一亮點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)信息的濃縮，好的財(cái)務(wù)報(bào)表體系和內(nèi)部安排可以為利益相關(guān)者提供有價(jià)值的信息。舊準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，新準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)表除了包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表外，還增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注?？梢钥闯?，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系在向企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系學(xué)習(xí)，調(diào)整之后的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更完善，報(bào)表的具體內(nèi)容也更充實(shí)，更多的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息可以從報(bào)表中獲取，這有利于信息使用者有效獲取所需要的信息，同時(shí)能促使事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)核算的水平和預(yù)算管理水平。

（五）引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。在舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)單位的核算基礎(chǔ)只能是收付實(shí)現(xiàn)制。新的準(zhǔn)則引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確指出部分行業(yè)的事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在實(shí)踐中，部分行業(yè)、部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不適合采用收付實(shí)現(xiàn)制，舊準(zhǔn)則的規(guī)定嚴(yán)重降低了財(cái)務(wù)核算的效率和效果。新準(zhǔn)則引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后增強(qiáng)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的靈活性和可靠性。

三、執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的注意事項(xiàng)

修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政制度改革部分成果的體現(xiàn)，它解決了以往準(zhǔn)則中存在的一系列問(wèn)題，順應(yīng)了時(shí)代的需求。但是，再好的制度如果執(zhí)行不利，最終都會(huì)成為擺設(shè)，因此，為了發(fā)揮新準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，突顯新準(zhǔn)則帶來(lái)的有利影響，事業(yè)單位在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)有必要注意以下一些事項(xiàng)。

（一）提高財(cái)務(wù)人員的理論素養(yǎng)和操作能力。新舊制度的轉(zhuǎn)換中，制度的銜接是非常重要的，這考驗(yàn)著財(cái)務(wù)人員的理論素養(yǎng)和實(shí)踐操作能力。從上文的分析中我們知道，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面對(duì)舊制度做出了調(diào)整，當(dāng)準(zhǔn)則運(yùn)用到具體實(shí)踐中的時(shí)候需要靠財(cái)務(wù)人員的理解能力和實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。尤其是對(duì)那些按照新準(zhǔn)則運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的事業(yè)單位，更考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員的適應(yīng)能力。為了做好銜接工作，使財(cái)務(wù)人員盡快適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，更好的理解新準(zhǔn)則的內(nèi)容，事業(yè)單位需要投入必要的財(cái)力來(lái)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員。當(dāng)財(cái)務(wù)人員充分領(lǐng)悟了新準(zhǔn)則的內(nèi)容之后，才有可能更好的執(zhí)行新準(zhǔn)則。

（二）注重對(duì)固定資產(chǎn)的管理。固定資產(chǎn)是事業(yè)單位的主要資產(chǎn)，也是核算的重要內(nèi)容，新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)整力度是很大的，其中對(duì)財(cái)務(wù)核算影響最大的一點(diǎn)就是新準(zhǔn)則要求事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不簡(jiǎn)單只是需要在賬面上進(jìn)行反映，更重要的一點(diǎn)是要求事業(yè)單位切實(shí)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值和使用年限，注重對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)，保護(hù)好固定資產(chǎn)有利于事業(yè)單位的發(fā)展。

（三）明確基本建設(shè)投資的處理方式?；窘ㄔO(shè)投資是事業(yè)單位的一大特色，其資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，在舊準(zhǔn)則中，基本建設(shè)投資游離在會(huì)計(jì)核算之外，不利于上級(jí)部門對(duì)財(cái)政資金的管理。新準(zhǔn)則要求事業(yè)單位要按照規(guī)定單獨(dú)建賬來(lái)核算基本建設(shè)投資，既然新準(zhǔn)則提出了要求，事業(yè)單位就必須予以重視，擺脫以往的處理模式，嚴(yán)格按照要求披露基本建設(shè)投資的信息。

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