舊設(shè)備應(yīng)該租賃還是銷售

問：我公司購入一臺設(shè)備，購買時未抵扣進(jìn)項稅。使用了一年后，我公司擬將該設(shè)備銷售或租賃給A公司（A公司為增值稅一般納稅人）。如果銷售，預(yù)計可收取銷售額250萬元；如果租賃，計劃租賃10年，每年支付租賃50萬元，租賃到期后資產(chǎn)處置收入預(yù)計2萬元。請問，從稅收角度和資金時間價值角度分析，設(shè)備應(yīng)該租賃還是銷售？

金城汽配有限公司 程鵬

答：首先，從資金時間價值分析。假設(shè)年利率按15%計算，10年的年金系數(shù)為5．018，年租金50萬的年金現(xiàn)值為5．018×50＝250．9（萬元）；10年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0．247，2萬元相應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值為0．247×2＝0．494（萬元）。合計251．394萬元。如果一次性收現(xiàn)250萬元，銷售方案顯然不如對外租賃方案。

其次，從稅收角度分析。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。另據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為依照3%的征收率減按2%征收增值稅。由此計算應(yīng)繳納增值稅為250÷（1＋3%）×2%＝4．85（萬元）。且一般納稅人銷售不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，只能開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。也就是說即購買方是不能抵扣進(jìn)項稅額抵扣。由于購買方購買使用過的固定資產(chǎn)不能得到進(jìn)項抵扣，加大了購買方的稅負(fù)，在實(shí)踐中，購買方一般通過價格調(diào)節(jié)其所受損失，并且一般是按照應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額確定價格，相應(yīng)公司將損失250÷（1＋3%）×3%＝7．28（萬元）。

對于出租的有形動產(chǎn)，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定，自2013年8月1日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計稅方法按3%的征收率計算繳納增值稅。納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。你公司是屬于經(jīng)營性租賃，可以選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅，并且所繳納的稅款可以在購買方抵扣。由此計算每年應(yīng)繳納增值稅額為50÷（1＋3%）×3%＝1．46（萬元），10年的年金現(xiàn)值為1．46×5．018＝7．32（萬元）。

從上述計算結(jié)果來看，如果采取銷售方式，公司在銷售當(dāng)期不僅應(yīng)當(dāng)繳納增值稅4．85萬元，還將承受價格上的損失7．28萬元，合計12．13萬元。而采取租賃方式，雖然按10年每年繳納增值稅1．46萬元，其繳納總數(shù)要超過12．13萬元，但從資金時間價值計算，采取租賃方式折合現(xiàn)值為7．32萬元，比直接銷售方式節(jié)約稅金4．81萬元（12．13-7．32）。所以，從稅收角度，選擇租賃方式更合適。

張明星