李哲

（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）

會計電算化下的審計風險研究

李哲

（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）

在科學技術(shù)日益發(fā)展的今天，越來越多的企業(yè)把會計電算化應(yīng)用到企業(yè)的財務(wù)核算中.審計風險在會計電算化中也被賦予了新的內(nèi)涵.會計電算化下的審計風險并且合理規(guī)避風險對經(jīng)濟的發(fā)展具有十分重要的意義.

審計風險；會計電算化；固有風險；控制風險；檢查風險

企業(yè)的經(jīng)營管理逐漸實現(xiàn)了現(xiàn)代化，越來越多的企業(yè)把計算機技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)核算中.會計電算化的產(chǎn)生和普及使審計發(fā)生了重大的變革，它大大提高了審計人員的工作效率，但與此同時，新的審計風險也隨之產(chǎn)生，在此形勢下，如何降低和規(guī)避會計電算化下的審計風險是一項重要課題.

1 會計電算化下的審計風險

1.1 會計電算化下審計的固有風險

會計電算化下的審計的固有風險主要是由會計電算化下審計線索與會計電算化系統(tǒng)環(huán)境的特殊性產(chǎn)生的，首先，會計電算化應(yīng)用了磁盤磁帶，這與傳統(tǒng)的手工文字記錄及資料相比，磁盤磁帶更加容易被拷貝，這樣相關(guān)人員就不易區(qū)分出原始數(shù)據(jù)與拷貝后復(fù)制的數(shù)據(jù)，另外在電算化系統(tǒng)下數(shù)據(jù)易丟失以及被篡改，而且相關(guān)人員無法輕易地察覺出篡改的痕跡，這為那些想要牟取不正當利益的人提供了便利.所以在會計電算化系統(tǒng)下，我們不易區(qū)分相關(guān)人員的責任，這不利于公司治理，而且財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性也不易分辨.目前為止，在會計電算化系統(tǒng)下，這些問題都在一定程度上增加了審計風險.

1.2 會計電算化下審計的控制風險

企業(yè)的財務(wù)方面相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和運行是否合理影響著企業(yè)的控制風險大小.于內(nèi)部控制本身的局限性造成的控制風險是不可避免的.首先，公司不能有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度造成的貪污，挪用公款等現(xiàn)象，在會計電算化下，這種違法現(xiàn)象因為證據(jù)更加不易搜集所以更易發(fā)生.公司治理結(jié)構(gòu)的不完善也是產(chǎn)生控制風險的主要原因，在會計電算化下，有很大部分的內(nèi)部控制由會計電算化系統(tǒng)來實施，這更不利于相應(yīng)的組織或機構(gòu)對內(nèi)部治理的監(jiān)督制約.

1.3 會計電算化下審計的檢查風險

首先，在會計電算化系統(tǒng)下，很多審計人員缺乏會計電算化的相關(guān)知識和計算機操作能力，這些審計人員無法勝任會計電算化下審計的工作，他們不能把審計理論與電算化系統(tǒng)融合在一起，面對電算化信息，無法做出合理的判斷.在會計電算化系統(tǒng)下，審計標準也相應(yīng)發(fā)生了新的變化，審計人員必須了解這些標準的變化才能更好地進行審計活動.除此之外，因為電算化系統(tǒng)的特殊性，某些審計證據(jù)也更難取得.

2 會計電算化下審計風險的防范對策

2.1 降低會計電算化下審計的固有風險

第一，要優(yōu)化會計電算化系統(tǒng)的運行環(huán)境.由于系統(tǒng)軟件易受到外部環(huán)境的影響，優(yōu)化會計電算化的運行環(huán)境是減小損失的一個有效途徑.例如，在軟件運行中，引用備用電源并做好備份工作，以及對硬件與系統(tǒng)進行周期性地維護以防止突發(fā)性斷電和計算機軟硬件故障造成的數(shù)據(jù)丟失等問題.隨著科學的發(fā)展，計算機病毒軟件也越來越多樣化，企業(yè)一方面要加強病毒的防范，例如，安裝防病毒軟件和防火墻進行實時監(jiān)控，引進相關(guān)專業(yè)方面的人才，給會計系統(tǒng)建立一個安全的運行環(huán)境，防止病毒的侵襲.另一方面，要加強公司操作人員的風險防范意識，操作人員要能夠及時發(fā)現(xiàn)異常并向相關(guān)部門報告并及時解決問題，從而把企業(yè)的損失減小到最低.第二，要使用性能良好的電算化軟件.現(xiàn)階段電算化軟件具有更新?lián)Q代快，運行不穩(wěn)定和費用高昂等特點.所以，企業(yè)更應(yīng)該選擇性能良好的電算化軟件，避免由于更新以及運行不穩(wěn)定造成的數(shù)據(jù)丟失等問題.企業(yè)應(yīng)該聽取專家的意見并進行市場調(diào)研，也應(yīng)該和公司的特征結(jié)合起來，去選擇最適合本公司的電算化軟件，從而在一定程度上降低風險.第三，要建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫.在會計電算化系統(tǒng)下，企業(yè)應(yīng)該建立審計意見數(shù)據(jù)庫以及審計師信息數(shù)據(jù)庫，使審計師能夠更加了解企業(yè)以往的審計情況，從而降低審計的固有風險.

2.2 降低會計電算化下審計的控制風險

在會計電算化下，內(nèi)部控制制度較傳統(tǒng)內(nèi)部控制度來說發(fā)生了巨大的變化，如果相關(guān)人員對這些變化沒有深入的了解，會給審計工作帶來一定的難度.企業(yè)應(yīng)該在原有的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，審查會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況，找出內(nèi)部控制制度的不足，從而合理規(guī)避控制風險.可從以下幾個方面來降低控制風險：第一，收集內(nèi)部控制制度修正意見.首先，企業(yè)必須修正現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足[4].可以采取調(diào)查問卷法，對企業(yè)員工的意見進行匯總分析，接下來，適當?shù)剡M行市場調(diào)研，分析其他企業(yè)案例，結(jié)合公司特點并借鑒其他企業(yè)成功的經(jīng)驗來制定有效的內(nèi)部控制制度.第二，確立相關(guān)人員的職權(quán)和責任.在會計電算化系統(tǒng)下，公司管理層必須確立相關(guān)人員的職權(quán)和責任，相關(guān)人員的分工要明確并且能相互制約，來確保會計電算化系統(tǒng)運行的有效性和穩(wěn)定性.第三，制定資產(chǎn)保護控制系統(tǒng).企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要能夠自動記錄每筆數(shù)據(jù)的錄入、處理、輸出以及修改的過程，如果出現(xiàn)異常，能夠及時發(fā)出提示.第四，加強公司內(nèi)部信息溝通.企業(yè)還可以通過監(jiān)督、答疑等手段，及時發(fā)現(xiàn)問題并及時反饋到相關(guān)職能部門以便高效地解決、修正問題.

2.3 降低會計電算化下審計的檢查風險

第一，重視復(fù)合型審計人才的培養(yǎng).如今，隨著科學技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)應(yīng)用了會計電算化系統(tǒng)，在此背景下，能夠熟練掌握財務(wù)理論與計算機系統(tǒng)的復(fù)合型人才越來越受到企業(yè)的青睞.所以復(fù)合型人才的培養(yǎng)是現(xiàn)如今發(fā)展的趨勢.對于審計人員，要定期進行電算化系統(tǒng)的培訓，對于企業(yè)的計算機技術(shù)人員也要加強財務(wù)理論的學習，使他們都能成為復(fù)合型人才.在此同時，企業(yè)要合理地運用激勵機制，對熟練掌握技能的員工給予一定的獎勵，使他們能更加積極地提升技能.第二，健全會計電算化下審計標準與準則.由于會計電算化下審計風險的特征，傳統(tǒng)的審計準則已經(jīng)不再適用.這在一定程度上增加了審計風險.有關(guān)部門應(yīng)該制定相對應(yīng)的會計電算化系統(tǒng)下新的審計標準與準則，而這些標準與準則必須針對我國目前的基本國情與審計現(xiàn)狀，借鑒國外的審計經(jīng)驗，并結(jié)合我國會計電算化系統(tǒng)的特點，從而最大程度地來降低審計風險.第三，建立合理的審計方式.審計人員應(yīng)該對被審計單位的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出記錄進行審查，從而可以從中發(fā)現(xiàn)紕漏.針對計算機磁盤磁帶的特殊性造成的數(shù)據(jù)易拷貝易篡改等特點，可以引用先進的電子設(shè)備，對財務(wù)數(shù)據(jù)與操作情況等進行隨機的輸出保存，以查看數(shù)據(jù)的真實性與準確性.除此之外，審計人員應(yīng)該利用會計電算化軟件的輔助核算功能，把單位與個人的往來賬戶明細，項目和部門管理明細與會計報表信息結(jié)合起來進行分析，以最大程度上減少財務(wù)數(shù)據(jù)出錯與造假的可能性，從而降低審計風險.

綜上所述，審計人員必須要把計算機技能與會計和審計知識結(jié)合起來，即使會計電算化下的審計仍然有很多不足以及不可避免的風險，但會計電算化提高了審計效率，創(chuàng)新了審計理念，會計電算化下的審計風險規(guī)避也在不斷地得到完善.

〔1〕郭莉.現(xiàn)代審計風險模型評析[J].財會通訊(學術(shù)版),2006（9）：87-89.

〔2〕趙竹林.會計風險與審計風險的探討[J].會計之友,2011（15）：120-125.

〔3〕孟冬軍.會計電算化條件下的審計過程及風險防范[J].會計之友,2008（9）：38.

〔4〕李想.淺談會計電算化下的審計風險及其對策[J].中國商界,2009（7）：124-125.

〔5〕翟君民.企業(yè)審計風險的形成原因與防范措施[J].科技信息,2011（18）：52.

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