李 楠 王永德

基于太子奶集團(tuán)案例淺析民營企業(yè)內(nèi)部控制的問題

李 楠 王永德

企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會(huì)的進(jìn)步，民營企業(yè)也經(jīng)歷了迅速的發(fā)展。民營企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面具有重要作用，能夠增加就業(yè)和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。但是許多民營企業(yè)在注重商機(jī)發(fā)掘的同時(shí)，往往忽視管理機(jī)制的建立、完善與執(zhí)行，導(dǎo)致其在內(nèi)部控制管理方面出現(xiàn)了一些問題。本文就此針對企業(yè)的內(nèi)部控制提出相關(guān)觀點(diǎn)。

民營企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

民營企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理的重要保障。從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，許多民營企業(yè)內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了企業(yè)的長久發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的推進(jìn)，民營企業(yè)逐步走出國門，民營企業(yè)的內(nèi)部控制問題也漸漸引起越來越多企業(yè)家和學(xué)者的關(guān)注。其中，企業(yè)管理體制落后，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，內(nèi)部控制無效成為最大的問題。所以當(dāng)前對民營企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究很有必要。

一、文獻(xiàn)綜述

柏學(xué)芬（2012）指出內(nèi)部控制的重要性和必要性，認(rèn)為我國民營企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀并不是很樂觀，闡明了現(xiàn)在民營企業(yè)內(nèi)部控制不好的原因在于：第一，多數(shù)民營企業(yè)老板文化程度不高、對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位。第二，有些職位設(shè)置沒有權(quán)責(zé)分離。同時(shí)針對這些問題也提出了解決辦法：一方面要讓企業(yè)經(jīng)營者樹立內(nèi)部控制意識，同時(shí)也要規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，最重要的是內(nèi)外部監(jiān)督管理機(jī)制共同發(fā)揮作用。袁宏路（2011）指出民營企業(yè)在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)中扮演重要的角色，但是還存在著一些問題。比如缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，執(zhí)行力又不強(qiáng)，信息溝通又不順暢，最重要的是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)不到位。管仁強(qiáng)（2011）先指出內(nèi)部控制的含義，提出了完善內(nèi)部控制對民營企業(yè)的積極意義。然后指出當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部審計(jì)有漏洞,最后提出必須要重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。陳琳（2013）指出我國家族企業(yè)很多，雖然現(xiàn)在平均壽命已經(jīng)增加到七年，但是仍然與其他國家存在較大差距。她認(rèn)為家族企業(yè)能否長期穩(wěn)定的運(yùn)行與家族企業(yè)的內(nèi)部控制體系的有效性有著密切關(guān)聯(lián)，必須結(jié)合我國家族企業(yè)的特點(diǎn)，建立一個(gè)新的適用于家族企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督模式，這樣才能避免內(nèi)控失效而導(dǎo)致的倒閉。Hamed Arad(PhHammed Arad, Barak Jamshedy Navid（2009）提出內(nèi)部控制是為了讓企業(yè)更好的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和一系列的管理活動(dòng)而存在的。還指出了風(fēng)險(xiǎn)管理不到位的話會(huì)出現(xiàn)決策失誤、企業(yè)資產(chǎn)虧損以及生產(chǎn)率下降等問題。

二、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)按照自己制定的管理流程實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。從最基本的按照不相容職位分離原則和設(shè)立不同的審批權(quán)限，到建立內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制等，目的在于降低企業(yè)內(nèi)部由于資歷不夠或者道德問題而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。簡言之，內(nèi)部控制其實(shí)就是分權(quán)分級、相互制衡、上下監(jiān)督、定期報(bào)告和及時(shí)更正的一套企業(yè)特有的維持自身運(yùn)轉(zhuǎn)，保證財(cái)報(bào)公允真實(shí)的體系。內(nèi)部控制有五大目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息完整可靠，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略圓滿達(dá)成。

三、太子奶集團(tuán)案例分析

1.案例背景

太子奶集團(tuán)是中國民營企業(yè)一個(gè)典型的失敗案例，這主要是因?yàn)樘幽淌且粋€(gè)家族化經(jīng)營管理模式的企業(yè)，裙帶關(guān)系很普遍。李途純單純的認(rèn)為親人可以在事業(yè)上助他一臂之力，但事實(shí)上企業(yè)經(jīng)營管理狀況沒有得到改善，相反貪污腐敗的情況日益嚴(yán)重。太子奶經(jīng)營模式存在的問題漸漸暴露出來，比如公司人員設(shè)置繁冗，沒有明確合理的分工，公司內(nèi)部沒有規(guī)章制度，職工工資福利沒有章程，個(gè)人決策占主導(dǎo)地位。董事長李途純給公司定立的目標(biāo)也是不符合實(shí)際情況的，猶如紙上談兵，總體來說太子奶沒有形成科學(xué)的決策體系、執(zhí)行體系和監(jiān)督體系。

李途純承認(rèn)太子奶集團(tuán)有嚴(yán)重的排外心理，不光是對外來資源有排斥感，對公司的非家族成員員工也會(huì)產(chǎn)生排斥作用。外來員工很難獲得享受公司股權(quán)的機(jī)會(huì)，所以非家族成員員工的工作積極性不會(huì)太高，對企業(yè)的忠誠度也普遍偏低，而且企業(yè)也吸收不到優(yōu)秀的外部人才，這不利于太子奶未來更好的發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)爆發(fā)危機(jī)的時(shí)候，太子奶集團(tuán)正忙于家族的內(nèi)斗從而沒有積極樂觀的應(yīng)對危機(jī)，自相殘殺的結(jié)果只能是白白地耗費(fèi)了財(cái)力物力，也削弱了集團(tuán)的市場競爭力。相反競爭對手的實(shí)力卻在不斷提升，這讓太子奶的生存壓力變大，最終一蹶不振走向滅亡。

2.案例解析

從太子奶事件中，看到了現(xiàn)在很多民營企業(yè)存在的問題，明白了內(nèi)部控制對一個(gè)企業(yè)的重要性。如果內(nèi)部控制失效，必將使得企業(yè)自亂陣腳，最終萎靡不振。選取一個(gè)典型的家族企業(yè)作為案例，能更清晰地指出現(xiàn)在民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展必須強(qiáng)調(diào)內(nèi)部責(zé)任機(jī)制的管理、控制和制衡，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識。以下是得到的具體啟示：

⑴轉(zhuǎn)變?nèi)瞬庞^念，任人唯賢

人才是企業(yè)不斷發(fā)展的核心，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變用人觀念，任人唯賢，加快培養(yǎng)后備人才，使他們盡快成熟并走上前臺(tái)，才能將企業(yè)有序傳承和發(fā)展壯大。最后，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，是對改變家族式管理模式提出的現(xiàn)實(shí)問題。明晰產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)，明確股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工的職責(zé)，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)和控制機(jī)構(gòu)，才是從根本上轉(zhuǎn)變家族式管理模式的著手點(diǎn)。

⑵權(quán)力合理化分配，科學(xué)決策，提高員工參與度

企業(yè)在做出重大戰(zhàn)略決策之前，公司董事會(huì)應(yīng)該充分發(fā)揮自身的作用，董事會(huì)成員有權(quán)發(fā)表自己的觀點(diǎn)，允許有不一樣的想法，最后根據(jù)大家的意見，由董事長分析后做出裁定。只有這樣企業(yè)員工才能心服口服地接受決策內(nèi)容，員工內(nèi)心才會(huì)產(chǎn)生對企業(yè)的認(rèn)同感。像太子奶那樣大小事務(wù)的決策都由李途純一個(gè)人敲定，帶有濃厚的主觀色彩，很容易造成決策失誤從而給公司帶來嚴(yán)重?fù)p失。董事會(huì)的成員也不能是隨便產(chǎn)生的，必須具備相應(yīng)的勝任能力，對于沒有能力的關(guān)系戶是不可以進(jìn)入高層管理的，企業(yè)必須公平合理地安排人員，避免人員冗雜，浪費(fèi)企業(yè)資源，阻礙內(nèi)部控制的有效實(shí)行。

⑶加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析和預(yù)測

目前企業(yè)面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和市場發(fā)展變化更加復(fù)雜。所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前市場局勢的變化，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，設(shè)置危機(jī)處理機(jī)構(gòu)，利用各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警手段，針對企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)地防范和處理。

⑷重視成本的管理和控制

太子奶走向滅亡的原因之一就是不重視成本預(yù)算，太過鋪張浪費(fèi)，成本的增加導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。太子奶公司的教訓(xùn)告訴我們企業(yè)必須優(yōu)化自身的業(yè)務(wù)和管理流程，注重成本的管理和控制，實(shí)行全面的預(yù)算管理，減少不必要的浪費(fèi)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)節(jié)儉的觀念，精打細(xì)算，把成本費(fèi)用控制在合理化范圍內(nèi)，讓企業(yè)形成良好的企業(yè)文化氛圍，提升企業(yè)形象。

⑸加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，防止內(nèi)部斗爭和腐敗

太子奶公司沒有規(guī)章制度，高層人員大部分都是家族成員，導(dǎo)致公司內(nèi)部貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重，公司人員機(jī)構(gòu)設(shè)置也不科學(xué)，造成家族成員為了自身利益勾心斗角。所以企業(yè)要是想長久生存發(fā)展，就必須建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系，合理規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法以及要求。一旦在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)了公司內(nèi)部控制存在的缺陷，應(yīng)該及時(shí)匯報(bào)給董事會(huì)，同時(shí)認(rèn)真分析產(chǎn)生缺陷的原因和提出詳細(xì)具體的補(bǔ)救方案。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督的情況，采取定期評估企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，并且做出自我評估報(bào)告，對企業(yè)存在的不足之處進(jìn)行調(diào)整和改善。

四、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，采用現(xiàn)代企業(yè)管理方法

我國的大部分民營企業(yè)都是采用家族式管理機(jī)制，這是我國民營企業(yè)的突出共性，也成為民營企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要制約因素。不能否認(rèn)家族式管理在企業(yè)創(chuàng)立初期確實(shí)能夠適應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)營環(huán)境，并在很大程度上體現(xiàn)出其優(yōu)越性，但是隨著民營企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、市場競爭的加劇以及民營企業(yè)生存環(huán)境的改變，家族式管理模式與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求也漸漸脫軌。

然而，在傳統(tǒng)觀念的制約下，按照中國民營企業(yè)的現(xiàn)狀，要短期內(nèi)改變家族式的管理模式是不現(xiàn)實(shí)的。既然不能改變現(xiàn)狀，民營企業(yè)必須適應(yīng)環(huán)境來謀求發(fā)展。因此，首先要更新觀念，讓民營企業(yè)的管理層意識到采用現(xiàn)代企業(yè)管理制度的優(yōu)越性和必要性，提高管理者的素質(zhì)，從而加快產(chǎn)權(quán)制度和治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，實(shí)行科學(xué)的內(nèi)部管理。可以考慮創(chuàng)建培訓(xùn)民營企業(yè)家的人才提升工程，使其管理經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)代管理理念有機(jī)結(jié)合，提高管理者的內(nèi)控意識和行為，增強(qiáng)他們的市場創(chuàng)造力和競爭力。其次，人才是企業(yè)不斷發(fā)展的核心，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變用人觀念，任人唯賢，加快培養(yǎng)后備人才，使他們盡快成熟并走上前臺(tái)，才能將企業(yè)有序傳承和發(fā)展壯大。人才的培養(yǎng)也成為了轉(zhuǎn)變民營企業(yè)管理理念，加強(qiáng)民營企業(yè)建設(shè)的迫切任務(wù)。最后，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，是對改變家族式管理模式提出的現(xiàn)實(shí)問題。明晰產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)，明確股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工的職責(zé)，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)和控制機(jī)構(gòu)，才是從根本上轉(zhuǎn)變家族式管理模式的著手點(diǎn)。

2.建立健全內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督機(jī)制

民營企業(yè)想要讓內(nèi)部控制制度有效貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制職能，首先應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制。其中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督起著至關(guān)重要的作用，任何機(jī)制要建立和執(zhí)行，就必須被監(jiān)督。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程，強(qiáng)化內(nèi)控制度從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問題，以便防患于未然，并針對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所發(fā)現(xiàn)的問題或者執(zhí)行中的一些被忽視的環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)的修正和改進(jìn)。民營企業(yè)一定要有獨(dú)立的內(nèi)審部門且它的地位最好要高于其他部門，這有利于內(nèi)審部門獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，把審計(jì)的范圍覆蓋到工作的方方面面，使內(nèi)部審計(jì)能夠真正的查漏補(bǔ)缺。

現(xiàn)今我國民營企業(yè)外部監(jiān)督體制還不完善，所以要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能的作用，依靠政府的力量建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行。還應(yīng)當(dāng)營造出重視外部督促，重視社會(huì)監(jiān)督的社會(huì)大環(huán)境，在此方面，除了相關(guān)部門加強(qiáng)管理外，大力發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用也是一條行之有效的途徑。

3.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，這在很大程度上提高了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，民營企業(yè)管理者在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，體現(xiàn)出應(yīng)對能力不強(qiáng)，處理方法不得當(dāng)?shù)葐栴}。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)危機(jī)來臨時(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的民營企業(yè)管理者往往憑借經(jīng)驗(yàn)，而缺乏科學(xué)有效管理支撐，繼而不能有效地預(yù)測、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)，在很大程度上影響了內(nèi)控機(jī)制的完善。所以企業(yè)需要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

4.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，明確企業(yè)戰(zhàn)略定位

研究發(fā)現(xiàn)，多數(shù)民營企業(yè)經(jīng)營理念落后，缺乏內(nèi)部控制的意識。從民營企業(yè)管理者來說，重視內(nèi)部控制，了解內(nèi)部控制在整個(gè)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中的作用和功能，才能夠有意識地進(jìn)行改革和創(chuàng)新。只有首先重視起來，才能夠有所作為。因此，更新民企企業(yè)管理者的管理理念，提高內(nèi)部控制的意識已經(jīng)迫在眉睫。

企業(yè)的戰(zhàn)略定位是對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的思考，民營企業(yè)應(yīng)該改變以往的只顧眼前利益，忽視長遠(yuǎn)發(fā)展的思維模式，考慮多方面的關(guān)系尤其是企業(yè)現(xiàn)今所處的市場環(huán)境，制定長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃并積極實(shí)施，同時(shí)，用科學(xué)合理的內(nèi)部控制體制進(jìn)行管理、控制和監(jiān)測，使內(nèi)部控制貫穿企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營系統(tǒng)。

5.樹立企業(yè)責(zé)任意識，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

社會(huì)責(zé)任是企業(yè)不可忽視的，這一方面要求企業(yè)不應(yīng)當(dāng)僅僅滿足盈利而不顧社會(huì)的期待，同時(shí)也是企業(yè)自身的管理理念和未來發(fā)展戰(zhàn)略的要求?？梢哉f，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識是企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力增強(qiáng)的，這也關(guān)系到企業(yè)能否得到社會(huì)的認(rèn)可，也是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)的先決條件。要解決內(nèi)部控制問題，建立和實(shí)施比較完善的內(nèi)部控制機(jī)制，需要從企業(yè)文化著手，樹立科學(xué)管理的意識，同時(shí)為員工的工作和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，使“控制”為“發(fā)展”服務(wù)。

采用科學(xué)的管理方法，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和控制能力，從而明確企業(yè)的戰(zhàn)略定位，歸根到底就是要使民營企業(yè)在企業(yè)本身得到發(fā)展的同時(shí)，承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任。一個(gè)企業(yè)給大眾呈現(xiàn)出來的形象是積極健康的，才能讓企業(yè)獲得立足的機(jī)會(huì)。因此，民營企業(yè)重視內(nèi)部控制不僅是自身成長的需要，更是加快企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)責(zé)任意識的需要。

6.加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，建立良好的溝通渠道

中小民營企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，設(shè)立一個(gè)良好的信息平臺(tái)，讓員工能夠在第一時(shí)間掌握公司的最新政策和運(yùn)轉(zhuǎn)情況。暢通的溝通機(jī)制能拉近企業(yè)和員工的距離，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，讓每個(gè)員工的自身價(jià)值能得到體現(xiàn)，企業(yè)也能更健康的成長。

通過對民營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的研究，分析了民營企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因，并針對問題提出解決辦法。問題主要有：家族式管理隨意性大，內(nèi)控制度難以健全，企業(yè)高管和員工對內(nèi)控的認(rèn)識都有偏差；內(nèi)審制度不健全；缺乏監(jiān)督機(jī)制和維權(quán)意識；風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄；企業(yè)文化不健全，社會(huì)責(zé)任感缺失等問題，并通過分析提出了相應(yīng)的解決方法，如：采用現(xiàn)代企業(yè)管理體制，打破傳統(tǒng)理念；建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制；建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，明確企業(yè)戰(zhàn)略定位等。

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[2]陳琳.家族企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督模式研究[D].東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2013.

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（作者單位：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）