黃蔚 上海鐵路局土地房產(chǎn)管理處

加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量管理的思考

黃蔚 上海鐵路局土地房產(chǎn)管理處

資產(chǎn)質(zhì)量是企業(yè)管理質(zhì)量和治理質(zhì)量的集中體現(xiàn),也是企業(yè)盈利能力的基礎(chǔ)。以資產(chǎn)質(zhì)量為基礎(chǔ)來(lái)分析和預(yù)測(cè)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的潛力至關(guān)重要。在探討資產(chǎn)質(zhì)量概念的基礎(chǔ)上,分總體質(zhì)量、結(jié)構(gòu)質(zhì)量和個(gè)體質(zhì)量三個(gè)層次對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題加以闡述。

資產(chǎn)質(zhì)量；質(zhì)量特征；分析質(zhì)量

1 資產(chǎn)質(zhì)量的概念

對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量的概念，學(xué)者們有以下不同的定義：

（1）第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：資產(chǎn)質(zhì)量是企業(yè)資產(chǎn)盈利性、變現(xiàn)性和周轉(zhuǎn)能力的綜合體現(xiàn)。

（2）第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：資產(chǎn)質(zhì)量是特定資產(chǎn)在企業(yè)管理過(guò)程中滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)其預(yù)期期望的質(zhì)量,具體表現(xiàn)為變現(xiàn)質(zhì)量、單獨(dú)增值質(zhì)量、被利用質(zhì)量、與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量等方面。

（3）第三種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量包括以下四個(gè)方面∶資產(chǎn)的物理質(zhì)量、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)質(zhì)量、資產(chǎn)的“自由度”和有名無(wú)實(shí)的資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比例。

筆者認(rèn)為資產(chǎn)的質(zhì)量,就是指資產(chǎn)在特定的企業(yè)內(nèi)部,實(shí)際發(fā)揮的效用與其預(yù)期效用之間的吻合程度。從企業(yè)管理的角度來(lái)看,對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的考察,應(yīng)該關(guān)注特定資產(chǎn)滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)其預(yù)期需求的程度，看其在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中能否發(fā)揮作用，資產(chǎn)質(zhì)量,應(yīng)更多地強(qiáng)調(diào)其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)后果。企業(yè)的總體資產(chǎn)質(zhì)量，就是企業(yè)全部資產(chǎn)組合構(gòu)成的資產(chǎn)組為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)和現(xiàn)金流的能力。

2 資產(chǎn)質(zhì)量的特征

具體地說(shuō),研究企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量,評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，可以從三個(gè)層面加以展開(kāi)∶資產(chǎn)的總體質(zhì)量、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)質(zhì)量以及資產(chǎn)的個(gè)體質(zhì)量。

2.1 資產(chǎn)的總體質(zhì)量特征

（1）增值性

資產(chǎn)的增值性,是指企業(yè)的資產(chǎn)作為一個(gè)整體,在周轉(zhuǎn)過(guò)程中所具有的提升企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值的能力。是預(yù)測(cè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾罁?jù)。例如公允價(jià)值理念的運(yùn)用,金融工具、部分投資性房地產(chǎn)以及以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是以公允價(jià)值計(jì)量。

（2）獲現(xiàn)性

資產(chǎn)的獲現(xiàn)性,是指資產(chǎn)在使用過(guò)程中能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金凈流量的能力。資產(chǎn)獲現(xiàn)性關(guān)注企業(yè)在獲得利潤(rùn)的同時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)現(xiàn)金流量的能力,它突出強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)的造血功能。

2.2 資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)質(zhì)量特征

（1）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的有機(jī)整合性。

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的有機(jī)整合性,是指企業(yè)資產(chǎn)的不同組成部分(如流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn);經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和投資性資產(chǎn);經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)內(nèi)部的貨幣資金、債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等)經(jīng)有機(jī)整合之后從整體上發(fā)揮效用的狀況。企業(yè)管理的境界,應(yīng)該體現(xiàn)在最大限度地降低不良資產(chǎn)占用、加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)并最終獲取盈利方面。任何資產(chǎn)項(xiàng)目,不管其自身的價(jià)值有多高,如果不能與其他資產(chǎn)進(jìn)行有機(jī)整合,為最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)做出貢獻(xiàn),則仍屬于不良資產(chǎn)的范疇。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的有機(jī)整合性要求企業(yè)不斷進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,盡力消除應(yīng)收賬款呆滯、存貨積壓、固定資產(chǎn)閑置、對(duì)外投資失控等現(xiàn)象。

（2）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的整體流動(dòng)性。

資產(chǎn)的流動(dòng)性是指資產(chǎn)的變現(xiàn)速度。資產(chǎn)流動(dòng)性大小與資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小和收益高低是相聯(lián)系的。一般地說(shuō),企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)所占比例越大,企業(yè)資產(chǎn)的整體流動(dòng)性就越強(qiáng),相應(yīng)地,企業(yè)償債能力也就越強(qiáng),財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。但是,這并不意味著,企業(yè)流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重越高越好。不同行業(yè)，流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)所占比重可能差異較大。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)，由于線(xiàn)路、機(jī)車(chē)車(chē)輛等固定資產(chǎn)是產(chǎn)生利潤(rùn)和現(xiàn)金流的主要載體，因此長(zhǎng)期資產(chǎn)所占比重就較高；但是一些服務(wù)型企業(yè)和技術(shù)研發(fā)企業(yè)，其長(zhǎng)期資產(chǎn)所占比重就相對(duì)不高。歸根結(jié)底,企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性是為企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的。

（3）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)的對(duì)應(yīng)性。

這里與資本結(jié)構(gòu)的對(duì)應(yīng)性主要體現(xiàn)在∶首先,企業(yè)資產(chǎn)報(bào)酬率應(yīng)能補(bǔ)償企業(yè)資本成本;其次,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的長(zhǎng)短期構(gòu)成與資金來(lái)源的期限構(gòu)成相匹配。即企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)作為企業(yè)最有活力的資產(chǎn),應(yīng)能為企業(yè)償還短期債務(wù)提供可靠保障;同時(shí)短期資產(chǎn)由于其收益率較低,所以應(yīng)主要由資本成本相對(duì)較低的短期資金來(lái)源提供支持;企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債由于其資金占用成本較高,因而應(yīng)與企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目相匹配。只有這樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),才能保證企業(yè)有可能在允許的范圍內(nèi)將資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平,從而達(dá)到最佳的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)的對(duì)應(yīng)性,要求企業(yè)在能承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下運(yùn)行。

（4）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)戰(zhàn)略的吻合性。

企業(yè)的戰(zhàn)略,是靠資產(chǎn)的有機(jī)整合來(lái)實(shí)現(xiàn)的。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)戰(zhàn)略的吻合性,是指資產(chǎn)結(jié)構(gòu)反映企業(yè)戰(zhàn)略意圖的程度。通過(guò)考察企業(yè)資產(chǎn)中經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與投資性資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)關(guān)系,可以透視該企業(yè)所采用的盈利模式,而盈利模式在很大程度上反映了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)安排對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的遵守與實(shí)施狀況。

2.3 資產(chǎn)的個(gè)體質(zhì)量特征

（1）資產(chǎn)的盈利性。

資產(chǎn)的盈利性,是指資產(chǎn)在使用過(guò)程中能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的能力,它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的這一效用。個(gè)體資產(chǎn)的盈利性在一定程度上決定了企業(yè)整體進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力,進(jìn)而決定了企業(yè)的盈利能力及收益質(zhì)量。

（2）資產(chǎn)的保值性。

資產(chǎn)的保值性,又可稱(chēng)為資產(chǎn)的變現(xiàn)性,是指非現(xiàn)金資產(chǎn)通過(guò)交換能夠直接轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力,它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)作為企業(yè)債務(wù)的物資保障的這一效用。資產(chǎn)保值性的強(qiáng)弱,會(huì)直接影響企業(yè)的償債能力(尤其是短期償債能力)的高低,而償債能力又是企業(yè)能否健康地生存與發(fā)展的關(guān)鍵。對(duì)于企業(yè)的商業(yè)債權(quán)項(xiàng)目來(lái)說(shuō),可以通過(guò)對(duì)商業(yè)債權(quán)的回收狀況以及壞賬計(jì)提情況的考察來(lái)確定該項(xiàng)目的保值性。類(lèi)似地,對(duì)于其他大多數(shù)資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)說(shuō),通?？梢愿鶕?jù)減值準(zhǔn)備計(jì)提的情況來(lái)大體判斷資產(chǎn)的保值程度。

（3）資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)性。

資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)性,是指資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中被利用的效率和周轉(zhuǎn)速度,它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)而被利用的效能。對(duì)于個(gè)體資產(chǎn)質(zhì)量來(lái)說(shuō),可以直接按照周轉(zhuǎn)性來(lái)進(jìn)行考察的資產(chǎn)項(xiàng)目主要包括企業(yè)的商業(yè)債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)等,可通過(guò)計(jì)算商業(yè)債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率來(lái)確定其周轉(zhuǎn)性。

（4）與其他資產(chǎn)組合的協(xié)同性。

與其他資產(chǎn)組合的協(xié)同性,是指資產(chǎn)在特定的經(jīng)濟(jì)背景下,有可能與企業(yè)的其他相關(guān)資產(chǎn)在使用中產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)的能力,它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)通過(guò)與其他資產(chǎn)適當(dāng)組合,能夠發(fā)揮出大于單項(xiàng)資產(chǎn)個(gè)別效用總合的聯(lián)合效用。任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的產(chǎn)生,均是有機(jī)利用其各個(gè)生產(chǎn)要素的結(jié)果。一項(xiàng)資產(chǎn),如果在特定企業(yè)中不能發(fā)揮作用,即使其單體價(jià)值較高,也不能算作該企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),而必須通過(guò)適當(dāng)?shù)陌才排c整合,與企業(yè)的其他資產(chǎn)進(jìn)行組合,甚至是變賣(mài)處理收回投資，才能共同滿(mǎn)足企業(yè)的戰(zhàn)略要求,從而體現(xiàn)資產(chǎn)真正的增值能力。

3 實(shí)務(wù)中影響資產(chǎn)質(zhì)量的情況分析

在實(shí)務(wù)工作中，分析資產(chǎn)質(zhì)量,主要是找準(zhǔn)影響資產(chǎn)質(zhì)量的異常資產(chǎn),了解其負(fù)面作用并研究對(duì)策?，F(xiàn)對(duì)幾種異常資產(chǎn)進(jìn)行分析如下：

（1）虛擬資產(chǎn)。指實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失,但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫掛在待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失等。這些虛擬資產(chǎn)比較透明,容易尋找。此外還有掛在其他應(yīng)收款中的期間費(fèi)用、庫(kù)存商品中的虛假存貨、在建工程中已經(jīng)報(bào)廢的工程項(xiàng)目支出等,這些內(nèi)容也是虛擬資產(chǎn),但比較隱蔽,尋找時(shí)要靠分析和追蹤其形成原因。虛擬資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的實(shí)有損失,必須用過(guò)去的積累或今后的收入來(lái)進(jìn)行補(bǔ)償。

（2）不良資產(chǎn)。指資產(chǎn)中難以參加正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的部分,主要包括賬齡已超過(guò)三年的應(yīng)收款、積壓物資、不良投資和不能正常發(fā)揮功效的固定資產(chǎn)。目前,較為普遍又十分突出的是三類(lèi)問(wèn)題∶一是應(yīng)收賬款劇增,不少企業(yè)的應(yīng)收賬款已占流動(dòng)資產(chǎn)的50%以上,由于社會(huì)信用危機(jī)的存在,三角債滋生蔓延,因此在應(yīng)收賬款中存在不良資產(chǎn)的現(xiàn)象比較突出,也伴隨大量的隱藏著或有損失。二是對(duì)外投資失控,不少企業(yè)只知投出,不管回報(bào),對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)成果不聞不問(wèn),不少企業(yè)的對(duì)外投資已經(jīng)潛移轉(zhuǎn)化為不良資產(chǎn)。三是大量固定資產(chǎn)已經(jīng)不能發(fā)揮應(yīng)有功效，不能正常使用，但仍然作為正常固定資產(chǎn)在帳上反映并計(jì)提折舊。

（3）貶值資產(chǎn)。指隨著時(shí)間推移和市場(chǎng)變化,資產(chǎn)價(jià)值已處于貶值的狀況,包括長(zhǎng)期閑置不使用的機(jī)器設(shè)備、庫(kù)存成本價(jià)大于市場(chǎng)售價(jià)的存貨等。這些資產(chǎn)容易產(chǎn)生"障眼法",表面上看這些資產(chǎn)完好無(wú)損,似乎不存在損失,但實(shí)際上這些資產(chǎn)的價(jià)值早已身價(jià)大降甚至一文不值,因此,在分析資產(chǎn)質(zhì)量時(shí),不能讓它們漏網(wǎng)。這種情況下，正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就顯得尤為重要。

（4）泡沫資產(chǎn)。指雖已構(gòu)成資產(chǎn)成本,但由于人為加大資產(chǎn)規(guī)模，造成有名無(wú)實(shí)的資產(chǎn)。如在建工程核算時(shí),混淆收益性支出和資本性支出界限,將企業(yè)的期間費(fèi)用計(jì)入工程成本,工程交付使用后,仍將工程利息支出無(wú)限期地資本化,繼續(xù)計(jì)入工程成本,導(dǎo)致今后組固轉(zhuǎn)賬的固定資產(chǎn)價(jià)值虛增。不難看出,這樣的"資產(chǎn)"因其徒有虛名,而無(wú)實(shí)質(zhì)內(nèi)容,其部分價(jià)值構(gòu)成并不符合資產(chǎn)定義,猶如泡沫一般。

上述四種異常資產(chǎn),都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響,導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量低劣,資產(chǎn)盈利能力下降。

4 加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量管理的對(duì)策

4.1 加強(qiáng)制度建設(shè)，完善資產(chǎn)質(zhì)量管理體系

企業(yè)要完善資產(chǎn)質(zhì)量管理的規(guī)章制度建設(shè)，使規(guī)章制度貼合企業(yè)實(shí)際，促進(jìn)資產(chǎn)質(zhì)量管理水平的提高。資產(chǎn)質(zhì)量管理要在金融資產(chǎn)管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、投資管理、內(nèi)部考核等規(guī)章制度中體現(xiàn)。

4.2 落實(shí)責(zé)任，嚴(yán)格考核，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理

要認(rèn)真落實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量管理的制度，其中關(guān)鍵是及時(shí)處理實(shí)際不符合資產(chǎn)定義的虛擬資產(chǎn)，加大內(nèi)部考核力度，特別是對(duì)資產(chǎn)損失和未達(dá)到預(yù)期效益的資產(chǎn)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人要進(jìn)行內(nèi)部考核，提高資產(chǎn)質(zhì)量管理工作的嚴(yán)肅性。

4.3 加強(qiáng)存貨管理，提高存貨質(zhì)量

一是落實(shí)招投標(biāo)制度，在確保質(zhì)量的前提下努力壓縮存貨采購(gòu)價(jià)；二是加強(qiáng)存貨日常管理，降低庫(kù)存量，減少資金占用，避免存貨閑置浪費(fèi)；三是加大存貨周轉(zhuǎn)，最大限度發(fā)揮存貨價(jià)值。

4.4 加強(qiáng)長(zhǎng)期資產(chǎn)管理，提高投資回報(bào)率

一是加強(qiáng)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等的事前可行性研究，嚴(yán)格項(xiàng)目審批，提高項(xiàng)目投資的科學(xué)性，避免亂投資、無(wú)效投資，保證投資質(zhì)量；二是加強(qiáng)在建工程管理，壓縮支出規(guī)模，盡快轉(zhuǎn)產(chǎn)以發(fā)揮效益；三是加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用管理，確保按設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)理想的投資回報(bào)；四是加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的過(guò)程監(jiān)管和控制，加強(qiáng)對(duì)被投資企業(yè)的管理，及時(shí)足額取得投資分紅，實(shí)現(xiàn)投資資產(chǎn)的效益最大化。

4.5 做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)工作，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值

期末要認(rèn)真進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)嚴(yán)格按相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備，如實(shí)反映資產(chǎn)帳面價(jià)值的同時(shí)，由于計(jì)提減值準(zhǔn)備直接影響到企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有利于促使企業(yè)加大資產(chǎn)質(zhì)量管理工作力度。必須反映資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)理想經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)，同時(shí)還要體現(xiàn)資產(chǎn)應(yīng)符合企業(yè)總體戰(zhàn)略要求的觀點(diǎn)。下一步，有必要在資產(chǎn)質(zhì)量理論研究的基礎(chǔ)上構(gòu)建科學(xué)合理的資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以更加全面客觀地評(píng)價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量，服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5 研究綜述

資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題是企業(yè)資產(chǎn)管理工作的重要內(nèi)容，分析資產(chǎn)質(zhì)量不但利于優(yōu)化資產(chǎn)組合,而且是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理中一個(gè)十分重要的課題。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表觀念的背景下，企業(yè)和投資者不能僅僅關(guān)注資產(chǎn)數(shù)量，更應(yīng)該重視資產(chǎn)質(zhì)量，因而加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量理論的研究和探討，并以此指導(dǎo)資產(chǎn)質(zhì)量管理的實(shí)踐十分必要。資產(chǎn)質(zhì)量

[1]錢(qián)愛(ài)民，張新民.資產(chǎn)質(zhì)量：概念界定與特征構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2009，(12)：56-58.

[2]成小云，任永川.IASB／FASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目中的資產(chǎn)概念研究述評(píng)[J].會(huì)計(jì)研究，2010，(5)：25-29.

[3]徐泓，王玉梅.資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2009，(5)：117-121.

[4]陳仲威，朱小平，婁新軒.資產(chǎn)質(zhì)量概念框架研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(5)：39-41.

[5]錢(qián)愛(ài)民，張新民.經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)：概念界定與質(zhì)量評(píng)價(jià)[J].會(huì)計(jì)研究，2009，(8)：54-59，96.

責(zé)任編輯：萬(wàn)寶安 宋立成
來(lái)稿日期：2014-01-22