任紅品

（山東財經(jīng)大學(xué) 財政稅務(wù)學(xué)院，山東 濟南 250014）

淺議“營改增”

任紅品

（山東財經(jīng)大學(xué) 財政稅務(wù)學(xué)院，山東 濟南 250014）

“營改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。自2012年1月1日起在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點以來，改革成效逐步顯現(xiàn)，中小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)得到減輕。在客觀分析“營改增”取得成效和面臨問題的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的政策建議，以期“營改增”能夠積極推進，落實十八屆三中全會有關(guān)稅制改革的要求。

“營改增”；試點；結(jié)構(gòu)性減稅

一、引言

1994年分稅制改革以來，我國形成以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，增值稅和營業(yè)稅成為調(diào)節(jié)我國商品和勞務(wù)流通的兩個最主要稅種。營業(yè)稅稅制簡單，易于征管，長時間以來為地方稅主體稅種，為地方政府帶來巨大的財政收入，有利于中央和地方進行調(diào)控，這在一定時期內(nèi)與我國的國情相適應(yīng)。但隨著我國經(jīng)濟實力的增強，各項法制不斷完善，經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)就成為一種客觀要求。2008年經(jīng)濟危機以來，我國經(jīng)濟下行壓力加大，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能過剩，第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為促進經(jīng)濟增長的新的增長點。而營業(yè)稅具有明顯重復(fù)征稅、阻礙分工合作的消極作用，原有的稅制逐步顯示出其不合理性。“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，已勢在必行。

二、我國“營改增”推進歷程

1954年法國在生產(chǎn)階段對原來按營業(yè)額全額課稅改為按全額計算后允許扣除購進項目已繳納的稅款，即按增值額征稅，開創(chuàng)了增值稅實施的先河。我國自1979年開始引入增值稅，“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅。2012年1月1日，首先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。后試點地區(qū)擴展至北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個省、直轄市、計劃單列市。為解決因局部地區(qū)試點導(dǎo)致的政策差異和稅收征管風(fēng)險等問題，2013年8月1日試點在全國范圍內(nèi)推開。于此同時，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也適當(dāng)擴圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入“營改增”范圍。2014年1月1日,鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營業(yè)稅改征增值稅試點,至此交通運輸業(yè)全部納入“營改增”范圍。國務(wù)院也已明確營業(yè)稅改征增值稅試點時間表，希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。

三、“營改增”正面效應(yīng)

（一）中小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)減輕

增值稅以增值額為計稅依據(jù)，可以環(huán)環(huán)抵扣；營業(yè)稅實行多環(huán)節(jié)、以營業(yè)收入全額課稅，稅款不受成本、費用的影響。由此產(chǎn)生了重復(fù)征稅問題，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重。以小規(guī)模納稅人為例，假如其營業(yè)收入為A，營業(yè)稅稅率為5%，則應(yīng)納營業(yè)稅稅款：5%A。若營業(yè)稅改征增值稅，簡易征收率為3%，則應(yīng)納增值稅稅款：3%A/（1+3%）。這樣“營改增”之后，該納稅人實際稅負(fù)降低41.748%。經(jīng)國家稅務(wù)總局測算，若“營改增”全面鋪開，全國稅收收入將減少1000億元，結(jié)構(gòu)性減稅效果明顯。除此之外，一般納稅人及集團納稅人也享受到了“營改增”試點方案所帶來的好處。

（二）促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展

目前“營改增”涉及七項現(xiàn)代服務(wù)，由于稅負(fù)大幅降低，這樣企業(yè)就會有相應(yīng)資金盈余，可以用于投資發(fā)展，調(diào)動自身專業(yè)化細分方面的潛力，力求機制創(chuàng)新。對于高科技企業(yè)，就會有動力進行科技創(chuàng)新，力求在產(chǎn)品升級換代中做大做強，帶來新的技術(shù)革命。對于出口企業(yè)，出口退稅制度得到進一步深化，國際運輸和研發(fā)技術(shù)服務(wù)被納入出口零稅率范圍，推動了類似服務(wù)以不含稅價格參與到競爭激烈的國際市場中，增加了其在國際市場上的競爭力。增值稅對不同行業(yè)進行劃分，適用不同稅率，可以延長增值稅抵扣鏈條，體現(xiàn)增值稅中性特點，促進各行業(yè)公平競爭。自由競爭、有活力的市場環(huán)境將會使?jié)Y(jié)構(gòu)優(yōu)化、服務(wù)性價比提升、擴大消費內(nèi)需，最終加快我國轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的步伐。

（三）有利于完善稅制體系

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。營業(yè)稅和增值稅都涉及對勞務(wù)進行征稅，都屬于流轉(zhuǎn)稅，兩稅并存使我國稅制變得相當(dāng)復(fù)雜。而且流轉(zhuǎn)稅大約占我國稅收收入的60%，營業(yè)稅改征增值稅必將極大地簡化稅制。長期以來，營業(yè)稅和增值稅并行的制度導(dǎo)致了國稅局和地稅局的長期博弈，權(quán)責(zé)劃分不清。兩稅并征阻礙了我國稅制的長期健康發(fā)展。增值稅為共享稅，中央和地方分別占75%和25%，“營改增”有利于理順中央與地方財政關(guān)系。

四、“營改增”的負(fù)面效應(yīng)

（一）部分試點行業(yè)稅負(fù)“不減反增”

“營改增”有助于消除服務(wù)業(yè)因征收營業(yè)稅、不能抵扣進項稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，使中小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)減輕。但諸如交通運輸業(yè)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)明顯上升，主要原因有以下幾點：（1）交通運輸業(yè)原營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”之后稅率陡升至11%，名義稅率升高8個百分點；（2）交通運輸業(yè)可抵扣的外購產(chǎn)品和服務(wù)項目相當(dāng)有限，只包括燃油和修理、修配勞務(wù)，占運輸企業(yè)生產(chǎn)成本比重較大的過橋過路費、保險費、人工成本等均不可抵扣；（3）交通運輸業(yè)固定資產(chǎn)使用壽命較長，只有在固定資產(chǎn)更新時才有大量進項稅額可供抵扣，但許多企業(yè)在我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型時已完成固定資產(chǎn)更新。其他一些行業(yè)，也因得不到規(guī)范的增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額?！盃I改增”背景下，稅收負(fù)擔(dān)加重。

（二）地方政府缺乏主體稅種，加劇中央和地方矛盾

營業(yè)稅屬于地方稅，稅收收入約占地方財政收入的35%，是地方財政收入的主要來源。1994年分稅制改革以來，我國呈現(xiàn)“財權(quán)上移，事權(quán)下移”的局面。增值稅為共享稅，“營改增”使得地方這一主體稅種也將不復(fù)存在，在事權(quán)沒有明晰變化的前提下，必將使地方財政負(fù)擔(dān)加重，更加捉襟見肘，加劇中央和地方矛盾。雖然“營改增”規(guī)定，新增增值稅收入稅收歸屬暫時不變，仍屬于試點地區(qū)，但這不是長久之策，也不符合稅制要求。

（三）地稅管理權(quán)限削弱，“營改增”積極性不高

除上海之外，其余地區(qū)國稅與地稅都是相互獨立的機構(gòu)，這也是“營改增”首先選擇在上海試點的原因之一?！盃I改增”之前地稅局的作用相當(dāng)重要，除少數(shù)行業(yè)的營業(yè)稅由國稅征管之外，地稅負(fù)責(zé)絕大部分企業(yè)的營業(yè)稅征管，為地方財政收入的籌集發(fā)揮舉足輕重的作用?！盃I改增”之后，地稅面臨無大稅可征的尷尬境地。管理權(quán)限被削弱，地稅部門“營改增”積極性不高，不利于“營改增”的有序推進。

五、對推進“營改增”的政策建議

（一）試點過渡時期，出臺對部分企業(yè)的扶持政策

對于因“營改增”而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加重的企業(yè)，地方政府應(yīng)出臺相應(yīng)的扶持政策。如給予其一定時期內(nèi)相應(yīng)的財政補貼，財政補貼數(shù)額原則上應(yīng)等于其多繳稅額，對此應(yīng)進行嚴(yán)格的測算和審批。對于交通運輸業(yè)一般納稅人允許其按照簡易計稅方法納稅，在條件成熟時再按一般納稅人稅率繳納增值稅?？煽紤]將過橋過路費、保險費納入準(zhǔn)予抵扣的項目。此外，針對一些相對固定、而又難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，盡快出臺實操性強的辦法，將其納入進項稅額抵扣范圍。盡可能使參加試點的行業(yè)和企業(yè)不因稅改原因而增加稅負(fù)，保證改革平穩(wěn)、順利推進。

（二）增加地方財政收入

中共十八屆三中全會指出，深化財稅體制改革，要充分發(fā)揮中央和地方兩個積極性，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。相對于中央政府，地方政府更加了解本地區(qū)居民的偏好，可以更有效率地提供公共服務(wù)和公共物品。這就需要增加地方財政收入，可以從以下幾方面著手：（1）積極構(gòu)建新的地方稅框架，培育主體稅種，加快推進房產(chǎn)稅、資源稅改革；（2）現(xiàn)行增值稅中央和地方分別占75%和25%，共享稅的比例分成在測算的基礎(chǔ)上，可以考慮適當(dāng)向地方傾斜，增加地方財源；（3）加大對地方政府的轉(zhuǎn)移支付，尤其是一般轉(zhuǎn)移支付力度。

（三）協(xié)調(diào)國地稅關(guān)系，避免地稅被邊緣化

1994年分稅制改革，形成國稅與地稅并存的兩大機構(gòu)，地稅部門的存在適應(yīng)了當(dāng)時改革的需求。地稅部門的資源優(yōu)勢，使得“營改增”有序推進，確保征管業(yè)務(wù)及相關(guān)資料銜接順利，都離不開地稅部門的大力協(xié)助，因此必須協(xié)調(diào)好國地稅關(guān)系。為避免地稅部門被邊緣化，可適當(dāng)擴充、增加地稅的征管權(quán)限，可考慮將更多的非稅收入征管職能從工商、公安等部門并入地稅，將社會保險實行“費改稅”后統(tǒng)一由地稅征管。

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