李娜

（安徽工商職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 231131）

基于小規(guī)模納稅人稅收征管中的問(wèn)題與對(duì)策研究

李娜

（安徽工商職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 231131）

中國(guó)加入世貿(mào)組織后，小規(guī)模企業(yè)不斷發(fā)展壯大，稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)不斷增加,但是近幾年由于受到金融危機(jī)的影響，我國(guó)小規(guī)模企業(yè)同時(shí)遭受到外企競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)環(huán)境不完善以及企業(yè)內(nèi)部管理的缺失等多個(gè)方面的影響，導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)在賬簿管理、納稅申報(bào)、發(fā)票管理以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管等方面出現(xiàn)了眾多問(wèn)題，為了使小規(guī)模企業(yè)能夠健康平穩(wěn)發(fā)展，我們深入實(shí)際，積極地籌劃對(duì)策和建議，旨在為推進(jìn)小規(guī)模納稅人在稅收征管的管理制度和法律保障的建設(shè)上做出綿薄之力。

小規(guī)模納稅人；稅收征管；問(wèn)題；對(duì)策

一、我國(guó)小規(guī)模納稅人的確定

（一）分立小規(guī)模納稅人的意義

小規(guī)模納稅人從一般納稅人分立出來(lái)一方面有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面也間接的促進(jìn)了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。首先由于小規(guī)模納稅人的征稅率較低，有效的減輕了小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，其次小規(guī)模納稅人雇傭兼職會(huì)計(jì)，從而減少了小企業(yè)人力資源的成本，再次由于會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，減少了由于復(fù)雜核算而產(chǎn)生的開(kāi)支，最后小規(guī)模企業(yè)由于數(shù)量大，如果全部按照一般納稅人進(jìn)行征管，將給稅務(wù)機(jī)關(guān)增大工作量，而小規(guī)模納稅人的分立將在一定程度上緩解了這一現(xiàn)象。

（二）小規(guī)模納稅人確定的標(biāo)準(zhǔn)

1.2008年我國(guó)頒布的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在 50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（2）本條第一款第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上”。[1]

2.有一些年銷(xiāo)售額在劃定尺度以下的企業(yè)，雖然他們的會(huì)計(jì)核算健全，而且能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)報(bào)送稅務(wù)資料，但是由于企業(yè)存在高附加值的產(chǎn)品，在稅款中能夠用來(lái)抵扣的部分占企業(yè)產(chǎn)品成本的比率很低。按照一般納稅人資格征稅的負(fù)重遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)小規(guī)模納稅人。綜合分析上述情況，企業(yè)都愿意選擇按小規(guī)模納稅人征稅。[2]

3.按期定額征收的個(gè)體工商戶(hù)。

4.企業(yè)因?yàn)椴缓侠斫?jīng)營(yíng)或其他原因被取消一般納稅人資格，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成為小規(guī)模納稅人。

二、小規(guī)模納稅人稅收征管中存在的問(wèn)題

（一）小規(guī)模納稅人賬簿管理不規(guī)范

1.小規(guī)模納稅人企業(yè)不規(guī)范建賬，甚至有的不建賬、建賬外賬，存在部分擅自銷(xiāo)毀賬簿現(xiàn)象。由于一般小規(guī)模納稅企業(yè)的規(guī)模較小，他們考慮到節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，沒(méi)有建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，很少聘請(qǐng)專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員。但是為了納稅，他們雇傭?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)人員代理做賬，甚至有些企業(yè)根本就不建賬。代賬會(huì)計(jì)的管理不規(guī)范，往往一個(gè)代帳會(huì)計(jì)同時(shí)管理幾家企業(yè)的財(cái)務(wù)，平時(shí)根本不到企業(yè)去上班，只是在月底做帳和月初申報(bào)納稅時(shí)才到企業(yè)臨時(shí)上班。這種狀況導(dǎo)致了企業(yè)賬簿的正確性和及時(shí)性，企業(yè)或者部門(mén)負(fù)責(zé)人也不能及時(shí)傳遞相關(guān)結(jié)算手續(xù)，很多代賬會(huì)計(jì)往往通過(guò)平衡現(xiàn)金等賬戶(hù)來(lái)調(diào)整各會(huì)計(jì)科目平衡，此做法會(huì)造成帳實(shí)不符，財(cái)務(wù)賬目混亂。

2.很多小規(guī)模納稅人沒(méi)有及時(shí)將一經(jīng)啟用的賬簿，拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)蓋章；同時(shí)賬簿設(shè)置也不全面，使用方面也不規(guī)范，比如用總賬替代明細(xì)賬或用明細(xì)賬替代總賬；設(shè)置賬外賬，并且多數(shù)情況下，賬賬、賬實(shí)、賬證不符；不按法律規(guī)定的期限保管賬簿等。一些小規(guī)模納稅人雖然按照稅務(wù)部門(mén)要求建立了賬簿，但形同虛設(shè)，日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中使用的原始憑證、收入憑證、貨品的明細(xì)賬單普遍殘缺不全，不能如實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，難以查賬。

（二）小規(guī)模納稅人存在虛假納稅申報(bào)

因?yàn)樾∫?guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)方式相對(duì)靈活，而且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金使用量大，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)對(duì)其應(yīng)稅收入的監(jiān)控與把握的力度不夠。這樣往往導(dǎo)致了有些小規(guī)模納稅人虛假申報(bào)銷(xiāo)售收入，例如有很多單位僅僅根據(jù)開(kāi)具發(fā)票的數(shù)額申報(bào)納稅，而對(duì)于沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的金額則沒(méi)有申報(bào)或者采取“大頭小尾”的手段來(lái)達(dá)到偷稅漏稅的目的。在小規(guī)模納稅人企業(yè)申報(bào)納稅的過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題如下：

1.以申報(bào)納稅為名，自行調(diào)節(jié)應(yīng)納稅款進(jìn)行偷稅，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)管控不嚴(yán)格、檢查不及時(shí)等條件，長(zhǎng)期隱瞞應(yīng)稅收入不報(bào)、虛報(bào)。

2.利用稅收征管的漏洞，在不同的增值稅類(lèi)型之間隨意變更經(jīng)濟(jì)類(lèi)型，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

（三）小規(guī)模納稅人存在違規(guī)開(kāi)具發(fā)票

在使用發(fā)票方面很大一部分小規(guī)模納稅人采用不開(kāi)、拒開(kāi)、“大頭小尾”等違規(guī)的操作，以及不按稅法規(guī)定的要求申領(lǐng)發(fā)票，開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范，應(yīng)填內(nèi)容不完整，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，有的不按規(guī)定期限保管發(fā)票，存在擅自銷(xiāo)毀、攜帶外出發(fā)票現(xiàn)象，有的轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓代開(kāi)發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票金額的大小不按對(duì)應(yīng)的版別進(jìn)行開(kāi)具，存在“高版別發(fā)票低額開(kāi)具”的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收征管的建議

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的稅務(wù)監(jiān)管，逐步完善管理手段，實(shí)行管理責(zé)任制

1.實(shí)行按片區(qū)劃分的管理制度。由于小規(guī)模納稅企業(yè)數(shù)量多、分布不均勻，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來(lái)極大不便。因此將同一區(qū)域的小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)由同一稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理，這樣有利于稅務(wù)部門(mén)的人力資源合理分配，提高了工作效率。對(duì)不同地域經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模企業(yè)，也可以由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各地稅務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)綜合進(jìn)行對(duì)比分析，以便隨時(shí)了解各地區(qū)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理情況。

2.以小規(guī)模納稅企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資金大小、從業(yè)人員多少、月固定費(fèi)用為參數(shù)，對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行大、小分類(lèi)，按類(lèi)別分別實(shí)施管理，根據(jù)他們不同的特點(diǎn)制定對(duì)應(yīng)的管理方法，提高管理質(zhì)量和水平。

3.根據(jù)國(guó)家頒布的稅收法規(guī)制定相應(yīng)的管理責(zé)任制，明確各部門(mén)管理人員的工作職責(zé)，對(duì)其管轄范圍內(nèi)的小規(guī)模企業(yè)采取管理和責(zé)任掛鉤，對(duì)于申報(bào)準(zhǔn)確率低于70%的，追究相應(yīng)管理人員的責(zé)任。

4.對(duì)零申報(bào)以及注銷(xiāo)的小規(guī)模企業(yè)要加強(qiáng)跟蹤監(jiān)管，適時(shí)的進(jìn)行檢查，以防不實(shí)申報(bào)。

（二）加強(qiáng)小規(guī)模納稅人發(fā)票管理

1.加強(qiáng)發(fā)票使用的輔導(dǎo)。小規(guī)模納稅企業(yè)由于規(guī)模小，財(cái)務(wù)核算不健全，財(cái)務(wù)人員較少、能力有限，個(gè)別企業(yè)漏報(bào)、少報(bào)銷(xiāo)售收入，有的用萬(wàn)元版普通發(fā)票只開(kāi)具幾百元的金額，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員甚至不清楚開(kāi)具發(fā)票必須按月申報(bào)納稅等各類(lèi)問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票使用的輔導(dǎo)，制定并發(fā)放發(fā)票使用常識(shí)的宣傳冊(cè)、定期對(duì)小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行免費(fèi)指導(dǎo)和培訓(xùn)，重點(diǎn)輔導(dǎo)普通發(fā)票開(kāi)具、使用和管理規(guī)定，有針對(duì)性地為出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人提供一對(duì)一的納稅幫助服務(wù)，幫助納稅人提高納稅意識(shí)，增強(qiáng)納稅人的納稅觀念。

2.加強(qiáng)對(duì)不同票種和發(fā)票數(shù)量進(jìn)行核定。在納稅人開(kāi)具發(fā)票之前，稅收管理部門(mén)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)指導(dǎo)，根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況開(kāi)具，同時(shí)還要針對(duì)不同版面的發(fā)票進(jìn)行鑒定，要求其根據(jù)所開(kāi)具的內(nèi)容及金額選擇對(duì)應(yīng)版別的發(fā)票，嚴(yán)禁“高版別發(fā)票低額開(kāi)具”；針對(duì)那些經(jīng)營(yíng)范圍小，營(yíng)業(yè)額少的小規(guī)模企業(yè)應(yīng)及時(shí)降低發(fā)票版面和數(shù)量；稅收管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)適時(shí)深入了解小規(guī)模納稅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體需求，合理調(diào)整其購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的數(shù)量。

3.完善對(duì)稅票票種的動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)于每季度對(duì)各個(gè)小規(guī)模納稅人領(lǐng)購(gòu)的普通發(fā)票的數(shù)量與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、申報(bào)金額進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，對(duì)于納稅人申報(bào)金額與納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的數(shù)量出現(xiàn)明顯異常的情況，應(yīng)找出問(wèn)題所在并且及時(shí)調(diào)整領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的版別和使用量，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化納稅評(píng)估力度，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化較大的小規(guī)模納稅企業(yè)，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，及時(shí)了解相關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。

（三）加快小規(guī)模納稅人稅收征管信息化建設(shè)。

1.建立完善的“電子采集、網(wǎng)上核銷(xiāo)”制度。對(duì)于普通發(fā)票的治理真正達(dá)到網(wǎng)絡(luò)化、信息化。根據(jù)小規(guī)模納稅企業(yè)各自不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取與之經(jīng)營(yíng)相適應(yīng)的稅控發(fā)票與定額發(fā)票，將普通發(fā)票分為兩類(lèi)，分別為適用于較小規(guī)模個(gè)體工商戶(hù)所使用的有獎(jiǎng)定額發(fā)票、針對(duì)其他小規(guī)模納稅單位及個(gè)人所開(kāi)具的普通發(fā)票，但是這種普通發(fā)票必須通過(guò)稅控開(kāi)票機(jī)開(kāi)具。稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)積極研究消費(fèi)者消費(fèi)心理，根據(jù)特點(diǎn)采取形式活潑多樣、趣味性強(qiáng)的方法，開(kāi)展有獎(jiǎng)發(fā)票等相關(guān)活動(dòng)，增強(qiáng)公眾參與意識(shí)，使消費(fèi)者逐步養(yǎng)成購(gòu)物索票的良好習(xí)慣，從消費(fèi)者個(gè)人出發(fā)，促使小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物無(wú)法避免開(kāi)具發(fā)票。同時(shí)對(duì)于那些不按照規(guī)定規(guī)范使用發(fā)票的納稅人加大處罰力度，增加納稅人不開(kāi)發(fā)票或違規(guī)使用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.加大稅收部門(mén)信息化預(yù)算資金投入。加大對(duì)稅收部門(mén)預(yù)算資金在信息化建設(shè)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設(shè)軟件系統(tǒng)研發(fā)方面的投入，形成一支信息化技術(shù)力量強(qiáng)大并且能很好的融入實(shí)際業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與有稅收信息化建設(shè)專(zhuān)業(yè)的全國(guó)各大高等院校合作，讓學(xué)校源源不斷為這支隊(duì)伍培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才。同時(shí)還要與技術(shù)公司、軟件開(kāi)發(fā)公司形成良好合作機(jī)制，建立因地制宜或者進(jìn)行全國(guó)通用的稅控信息系統(tǒng)，為廣泛實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅收征管的信息化打下良好基礎(chǔ)。不斷完善金稅工程，通過(guò)制定相關(guān)制度法規(guī)，建立一個(gè)業(yè)務(wù)覆蓋全面、功能強(qiáng)大、監(jiān)控有效、全國(guó)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行的稅收信息管理系統(tǒng)勢(shì)在必行。同時(shí)務(wù)必加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與銀行、工商、海關(guān)、公安等監(jiān)察部門(mén)的信息共享，已達(dá)到跨部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)。

（四）健全小規(guī)模納稅人信用軌制

為進(jìn)一步真正落實(shí)《國(guó)務(wù)院現(xiàn)金治理暫行條例》，各級(jí)小規(guī)模納稅企業(yè)的開(kāi)戶(hù)銀行應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)管理部門(mén)密切配合，以加強(qiáng)小規(guī)模納稅企業(yè)的現(xiàn)金治理，減少現(xiàn)金流量，嚴(yán)格按照文件的劃定執(zhí)行各單位的貨款結(jié)算。同時(shí)進(jìn)一步加快我國(guó)的信用軌制建設(shè)，開(kāi)設(shè)公民的終身信用賬戶(hù)，改變現(xiàn)有現(xiàn)金交易習(xí)慣，通過(guò)銀行監(jiān)控單位和個(gè)人的交易行為，便于稅務(wù)部分把握納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣就能更好的了解納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況。

（五）完善小規(guī)模納稅人日常納稅申報(bào)監(jiān)控

當(dāng)前對(duì)小規(guī)模企業(yè)在稅收監(jiān)控能力方面出現(xiàn)的問(wèn)題主要原因就是由于對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況掌握的信息不夠準(zhǔn)確。就目前我國(guó)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員僅僅依靠對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)的納稅申報(bào)表的審核，很難做到對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)狀況的全部了解。因此，在日常納稅申報(bào)過(guò)程中，除了要求小規(guī)模納稅企業(yè)報(bào)送納稅申報(bào)表和相關(guān)規(guī)定的材料外，還應(yīng)要求報(bào)送反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的其他納稅資料，例如生產(chǎn)制造企業(yè)每月購(gòu)入材料數(shù)量、完工產(chǎn)成品數(shù)量、銷(xiāo)售成本、庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量等數(shù)據(jù)；商業(yè)企業(yè)每月購(gòu)進(jìn)商品數(shù)量、結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本、流通費(fèi)用等數(shù)據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的材料在系統(tǒng)內(nèi)部要建立反映上述真實(shí)情況的數(shù)據(jù)庫(kù)，以便稽核。對(duì)于在實(shí)際管理工作中發(fā)現(xiàn)的戶(hù)籍不清、核定稅額不足、征稅面偏窄、執(zhí)法偏軟、申報(bào)不實(shí)、以及“疏于管理、淡化責(zé)任”等問(wèn)題，采取的措施關(guān)鍵要從源頭抓起，提高稅收征管質(zhì)量和效率。

（六）開(kāi)展小規(guī)模納稅人納稅評(píng)估工作

通過(guò)深入了解小規(guī)模納稅企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，制定相應(yīng)的管理辦法。采取對(duì)企業(yè)銀行往來(lái)帳的定期與不定期抽檢等措施進(jìn)行納稅評(píng)估，同時(shí)還可以運(yùn)用約談、舉證等方法，幫助納稅人掌握稅法，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)按照一定的條件和標(biāo)準(zhǔn)分為A、B、C類(lèi)信譽(yù)等級(jí)，從而提高稅務(wù)管理人員的工作效率，突出重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，使稅收管理更有針對(duì)性。對(duì)評(píng)為C類(lèi)企業(yè)納稅人應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)管和輔導(dǎo)其納稅申報(bào)、發(fā)票使用、賬簿管理等，從而堵塞稅收漏洞，使企業(yè)健全核算，減少人為因素造成零申報(bào)和稅負(fù)低的問(wèn)題，使納稅人的納稅意識(shí)得以真正提高。[3]

四、總結(jié)

綜上所述，針對(duì)目前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的小規(guī)模納稅人在稅收征管過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，從納稅人內(nèi)部監(jiān)控出發(fā)、從納稅申報(bào)的源頭抓起，充分利用先進(jìn)的信息化系統(tǒng)設(shè)備，加強(qiáng)稅收征管部門(mén)信息化隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)稅票監(jiān)管，完善納稅申報(bào)程序，健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，逐步建立起適應(yīng)我國(guó)小規(guī)模納稅人的現(xiàn)代稅收征管制度，為金融危機(jī)后小規(guī)模納稅企業(yè)邁向新的高度創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

[1]國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[J].中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)令，2008.

[2]王虹,陳立.納稅籌劃[M].清華大學(xué)出版社，2006.

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