公司治理是一個公司能夠有效地、合法合規(guī)地運行的一個框架制度，是在公司經(jīng)營權與管理權相分離的條件下，在所有者與經(jīng)營者之間建立的權力、責任和利益的均衡機制。而內(nèi)部審計則是這個框架制度的一個核心。它疏通了企業(yè)的信息渠道，緩解了所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題，同時通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督和評價，及時修正企業(yè)經(jīng)營管理中存在的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，改善公司治理，提升公司的質(zhì)量和效益。內(nèi)部審計不僅具有獨立性和客觀性，并采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對風險管理、控制和治理過程加以評價和改善，為公司增加價值并提高企業(yè)運作效率，最終實現(xiàn)為企業(yè)多方利益相關者創(chuàng)造價值的目標。

近幾年來，社會開始重視企業(yè)內(nèi)部審計對公司治理的作用發(fā)揮問題。2007年證監(jiān)會聯(lián)合上交所和深交所在對上市公司的年報報告工作的相關通知中明確指出，上市公司在披露當年的年報時必須同時披露董事會對內(nèi)部控制的自我評估報告以及審計機構(gòu)對自我評估報告的核實評價意見。內(nèi)部控制信息的披露已經(jīng)從原來的自愿披露發(fā)展為強制披露，內(nèi)部審計已經(jīng)作為一種重要的內(nèi)部評價方式出現(xiàn)在上市公司年報中，上市公司信息披露的要求也對內(nèi)部審計的治理功能提出了要求。因此，內(nèi)部審計不僅是企業(yè)控制風險的重要手段，還是企業(yè)提高經(jīng)營效率、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的保證，內(nèi)部審計已經(jīng)成為完善公司治理并在公司治理中發(fā)揮增加企業(yè)價值的重要手段。

內(nèi)部審計在公司治理中的價值增殖作用

（一）內(nèi)部審計是解決信息不對稱問題的有力舉措

所有權與經(jīng)營權的相互分離往往會導致企業(yè)利益相關者對于信息的不同需求，內(nèi)部審計在公司治理中的首要作用就是解決信息不對稱的問題。內(nèi)部審計對上市公司進行的獨立審計能夠有效的約束信息被充分披露，也能有效的緩解企業(yè)管理者與外部投資者之間信息失衡的問題，內(nèi)部審計通過審計手段與審計信息為企業(yè)內(nèi)部和外部相關人員提供了真實的信息，降低了因信息不對稱帶來的不利影響以及“逆向選擇”和“道德風險”的問題。

（二）內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關鍵要素

內(nèi)部審計能夠?qū)緝?nèi)部控制結(jié)構(gòu)進行連續(xù)監(jiān)督并顯示監(jiān)督檢查結(jié)果。有效的內(nèi)部控制對成功實施和組織公司治理至關重要，也是企業(yè)正確處理利益相關者關系，實現(xiàn)治理目標的重要保證。2002年6月在世通公司一次例行資產(chǎn)支出的檢查中，公司內(nèi)部審計部門首先發(fā)現(xiàn)了該公司將38.5億美元的費用列為資本支出，并對此問題進行了解決，避免了風險和損失。該事例也充分的說明內(nèi)部審計是檢查內(nèi)部控制制度完整性與合理性的關鍵手段，也是內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分。

（三）內(nèi)部審計是外部審計的必要補充

內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員非常了解本公司的實際情況，更容易發(fā)現(xiàn)本單位管理薄弱環(huán)節(jié)。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部人員，對于實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標會有很強的責任感。作為企業(yè)外部審計的補充和輔助，內(nèi)部審計憑借其獨特的地位和職能，在平衡企業(yè)各方利益關系，促進企業(yè)治理機構(gòu)完善發(fā)展發(fā)面的作用尤其突出。

（四）內(nèi)部審計有利于實現(xiàn)企業(yè)的價值增殖

內(nèi)部審計是通過系統(tǒng)的邏輯的審計方法和科學的抽樣方法來監(jiān)督和評價企業(yè)的經(jīng)營行為、內(nèi)部控制實施的有效性以及財務報表的合理性，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)最終經(jīng)營目標。在提高企業(yè)價值增殖方面，一方面，內(nèi)部審計作為一項檢查手段，能夠預防和減少企業(yè)的損失，直接實現(xiàn)企業(yè)價值增加。另一方面，內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督手段，給企業(yè)的經(jīng)營者和其他職能部門產(chǎn)生了威懾作用，督促企業(yè)做好控制并提高績效，間接實現(xiàn)企業(yè)價值增殖。

如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增殖作用

內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，我們明確了其在價值增殖方面的作用，就要在如何運用內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增殖工作上狠下工夫。

（一）監(jiān)控風險管理

在日益激烈的商業(yè)競爭中，企業(yè)面臨的風險隨之增大，要求的經(jīng)濟績效會越好，其面臨的風險會越大。因此加強風險管理對于發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)價值增殖中的作用至關重要。首先企業(yè)應該明確內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，在風險管理過程中扮演著參與者和協(xié)調(diào)者的角色，加上內(nèi)部審計機構(gòu)本身的權威性和獨立性較高，其在風險管理中有著得天獨厚的優(yōu)勢。內(nèi)部審計人員應充分利用自身的優(yōu)勢，積極了解業(yè)務流程，參與風險管理過程并對風險管理薄弱環(huán)節(jié)提出改進意見和控制措施，改進已有的風險管理和控制機制，實現(xiàn)企業(yè)價值增殖。

（二）改善內(nèi)部控制

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，不僅能協(xié)助內(nèi)控部門發(fā)揮監(jiān)控公司經(jīng)營的功能，還能評價內(nèi)部控制工作的實施過程并評價內(nèi)部控制結(jié)果。因此，內(nèi)部審計主要通過以下兩個方面改善內(nèi)部控制：一是提高管理層對于內(nèi)部審計工作的重視，尤其是保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權威性，這樣內(nèi)部審計部門能夠順利及時的開展對內(nèi)部控制的評價工作，改善內(nèi)部控制制度；二是內(nèi)部審計人員積極了解公司的經(jīng)營業(yè)務流程，并對業(yè)務環(huán)節(jié)逐一嚴格的審計，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度上的缺陷和不足，及時上報有關部門，并提出相應的改進建議與措施，防范化解風險，提高經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)價值增殖。

（三）參與公司治理

內(nèi)部審計作為公司治理重要的有機組成部分，對于提高企業(yè)價值至關重要。內(nèi)部審計人員應從企業(yè)大局出發(fā)，按照一定的審計程序，對企業(yè)的經(jīng)營目標、決策程序、投資過程及結(jié)果進行評價，幫助完善企業(yè)的治理機制，實現(xiàn)企業(yè)價值增殖。

（四）實現(xiàn)監(jiān)督與評價雙重職能

風險導向內(nèi)部審計之前的傳統(tǒng)內(nèi)部審計向公司治理的參與者（主要包括股東、董事會以及高級管理層）提供信息和服務時，他們存在單純的報告關系。內(nèi)部審計沒有發(fā)展到風險導向內(nèi)部審計階段之前，公司治理問題還未得到廣泛的重視，內(nèi)部審計主要代替管理人員對下屬部門的受托責任進行監(jiān)督，以及向高級管理層報告業(yè)務及管理控制情況，并進行評價。內(nèi)部審計主要是對公司的高級管理層服務的，其審計結(jié)果只負責向高級管理層單一報告。

隨著社會對公司治理問題的重視度不斷升高和內(nèi)部審計向風險導向階段的發(fā)展，公司審計委員會為了更好的履行其監(jiān)督職責，他需要了解關于企業(yè)內(nèi)部控制的信息和客觀評價，這就需要內(nèi)部審計人員的參與，需要內(nèi)部審計做到監(jiān)督審查日常經(jīng)營管理。內(nèi)部審計的服務對象就從單一的高級管理層轉(zhuǎn)變?yōu)楦呒壒芾韺雍蛯徲嬑瘑T會的雙重服務對象。內(nèi)部審計部門，面向管理者提供服務時，主要發(fā)揮的是監(jiān)督的職能，面向?qū)徲嬑瘑T會提供服務時，主要發(fā)揮的是評價的職能，風險導向內(nèi)部審計參與公司治理的職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。

（五）疏通信息傳遞渠道

內(nèi)部審計能夠做到對風險管理、內(nèi)部控制跟蹤記錄和審查。風險導向內(nèi)部審計以風險控制為主導思想，時刻關注風險，可以對管理者披露會計信息進行監(jiān)督，可以第一時間監(jiān)督調(diào)查那些可能存在舞弊造假的財務報告，內(nèi)部審計所處的地位獨特，其對企業(yè)的管理狀況、業(yè)務能力和內(nèi)部控制十分了解，其可以也有能力發(fā)現(xiàn)和確定存在虛假成分的財務報告信息。同時，還可以對管理層的會計信息編報權力進行約束，解決了委托代理關系產(chǎn)生的信息的不對稱。

首先，識別風險。內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部獨立的第三方，可以滲入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個細微環(huán)節(jié)，從而內(nèi)部審計人員能夠熟悉公司的經(jīng)營業(yè)務，了解公司的運作流程，因此可以及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理運作過程中的風險和隱患，評價公司的內(nèi)部控制制度，進而幫助管理層和治理層識別潛在的經(jīng)營和管理風險，并提出相應的改進建議。其次，管理風險。內(nèi)部審計在對企業(yè)的經(jīng)營風險和管理風險進行檢查和評價的過程中，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風險管理方面的漏洞和缺陷，并及時向企業(yè)的經(jīng)營者報告企業(yè)風險管理的運行效率和效果，并提出合理的改進意見，補正和完善企業(yè)的風險管理制度。再次，防范風險。內(nèi)部審計人員屬于公司內(nèi)部獨立的第三方，因此其工作不容易受到公司管理部門的影響，在對公司的經(jīng)營風險和管理風險進行監(jiān)督、檢查和評價的過程中，能夠比較客觀公正地提出防范風險以及改善風險管理的建議，并及時向公司的治理層和管理層反饋和報告公司風險管理和運行的效果，最大程度地防范公司的經(jīng)營風險和管理風險，保證公司的運營安全。

風險導向內(nèi)部審計可以保證企業(yè)財務信息披露的真實性和完整性，保護了利益主體的合法權益，促使企業(yè)的經(jīng)營者完善企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理制度，使企業(yè)不斷健全管理和約束機制，幫助企業(yè)的所有者完成其治理目標。風險導向內(nèi)部審計對完善公司組織經(jīng)營管理發(fā)揮著很重要的作用。

（六）彌補外部審計的不足

內(nèi)部審計、外部審計、董事會和高級管理者是公司治理的四大基石，四者缺一不可，內(nèi)部審計是不能由外部審計替代的。外部審計對企業(yè)的財務報告發(fā)表審計意見，增強財務信息的可信度，但是這些審計都是在經(jīng)營行為發(fā)生之后進行的，只是對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的審計，事后的審計必然會有滯后性。公司治理需要在組織內(nèi)部形成一套嚴密的、有效的、相互制衡的框架。股東會、董事會和監(jiān)事會三足鼎立，監(jiān)事會監(jiān)督董事會和經(jīng)理，同時對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全程的監(jiān)督，相對來說彌補了外部審計的不隨時性和滯后性，但是監(jiān)事會成員不夠?qū)I(yè)化，對董事會的決策是否有效，他們無法做出正確的判斷。因此，內(nèi)部審計參與公司治理就顯得很必要。兩權分離的出現(xiàn)，就更需要一個良好的運營環(huán)境來保證受托責任的有效履行以及減輕“道德風險”和“逆向選擇”問題的出現(xiàn)，強化內(nèi)部審計就成為企業(yè)的需要。尤其是風險導向內(nèi)部審計的出現(xiàn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的職能部門進行審計外換能對企業(yè)的經(jīng)營決策進行審計監(jiān)督，保證了決策的有效性，這些都是外部審計不能做到的?？梢姡瑑?nèi)部審計在公司治理中起著十分重要的作用。