作者簡介:劉赟(1975.3-),女,漢,湖南邵東,會計師,本科,南華大學財務處,單位:南華大學。
摘要:內部審計是企業(yè)內部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。它通過審查與評價企業(yè)及下屬部門財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及有效性,強化企業(yè)經濟管理力度,為既定經濟目標的實現(xiàn)提供制度保障。近年來,我國絕大多數(shù)規(guī)模以上的企業(yè)都組建了內部審計機構,規(guī)模較小的中小企業(yè)也相應的設置了內部審計崗位,可以說內部審計在我國企業(yè)中的推廣普及已經取得了初步的成績,然而不可否認的是,企業(yè)中內部審計現(xiàn)狀存在一些較為突出、具有普遍代表性的問題,導致了潛在的審計風險也相對較高,企業(yè)內部審計仍無法發(fā)揮其應有的功效,需要探討進一步完善與發(fā)展的對策。
關鍵詞:企業(yè)審計;內部審計;風險管理;現(xiàn)狀問題;應對策略
隨著我國產業(yè)結構的調整和市場經濟體制的基本確立,我國的企業(yè)固有的局限性導致的負面效應被放大,加之經濟制度和法律體系的不健全,導致企業(yè)容易出現(xiàn)較大的審計風險,對企業(yè)的生存和發(fā)展產生不利影響。本文以中小企業(yè)內部審計中存在的問題為例,探尋企業(yè)審計的風險產生的原因及其防范措施,具有緊迫的實踐意義。
一、中小企業(yè)在經營中存在審計風險的原因
(一)管理層對內部控制認識不足。中小企業(yè)的專業(yè)內部審計人員,在開展工作的過程中經常會遇到其他部門的冷遇和刁難,而陷入無法開展審計工作的窘境。究其根本原因,在于他們缺乏企業(yè)領導層的重視和支持,這是由于中小企業(yè)的高層一般都對內部審計缺乏基本的了解,意識不到內部審計對企業(yè)管理的重要性意義。甚至感性地認為企業(yè)效益與內部審計之間并不存在什么直接關聯(lián)關系,甚至在一些中小企業(yè)經理看來,內部審計是削弱其權力的負面因素。即便是那些已經存在內部審計力量的企業(yè),許多并非是認識到內部審計的重要性而主動為之,絕大多是為了應付政府和行業(yè)主管機構的檢查而組建內部審計隊伍。
(二)缺乏有效的內部審計環(huán)境。出于種種主客觀原因,我國中小企業(yè)普遍尚未建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度,企業(yè)開展內部審計過程中,審計對象缺乏對內部審計的正確認識,大多消極應付,很少能夠積極配合。在審計報告的編制過程中,內審人員既需要規(guī)避審計風險,從外部審計的視角監(jiān)督企業(yè)經營管理決策,又需要處理企業(yè)內部的利益關系。這種有效內部審計環(huán)境的缺失,使得內部審計人員承受著來自各方的壓力,經常陷入進入兩難的境地。
(三)內部審計人員整體素質因素的影響。中小企業(yè)內部審計人員整體素質偏低,已經是擺在許多企業(yè)面前一個不爭的事實。從審計人員個人原因來看,由于他們絕大多數(shù)都是財會人員轉行從事審計工作,并不具備基本審計專業(yè)理論知識水平,業(yè)務實際操作能力不足,專業(yè)素質較低。相當部分審計人員并未接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓練,缺乏足夠的經營管理方面的知識與經驗。而企業(yè)為這類審計人員并沒有提供及時和必要的繼續(xù)教育和培訓的機會,導致審計人員更加缺乏現(xiàn)代審計專業(yè)知識和技能,以至于無法掌握電算化審計等現(xiàn)代審計的手段。此外,企業(yè)容易忽略審計人員職業(yè)道德的培養(yǎng),使得個別審計人員缺乏基本職業(yè)操守、不遵守審計職業(yè)道德,所實施的審計行為不合理,不利于內部審計人員的整體素質的提高。
(四)內部審計管理制度不健全?,F(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內部審計,在我國出現(xiàn)發(fā)展時間周期較短,因此到目前為止尚未發(fā)展形成一套完整統(tǒng)一的審計標準。從而導致了企業(yè)內部審計與政府審計以及社會行業(yè)審計的法規(guī)建設中存在較大的差異,造成中小企業(yè)內部審計無法可依,當內審人員碰到具體問題時感到無章可循,甚至無所適從。而且由于我國缺乏對內部審計工作的規(guī)范性指導,從而產生了諸多的問題,像是違紀等問題的定性定量,都難以準確的計量,進一步造成內部審計缺乏約束力。
二、提高企業(yè)防范審計風險的解決措施
(一)提高企業(yè)管理層的內部風險管控意識。由于內部審計能夠明顯地改善企業(yè)經營管理和經濟效益,因此企業(yè)管理高層必須予以重視,確保內部審計能夠得到充足的人力和財力支持。
此外,企業(yè)管理層還需對內部審計部門提交的審計報告給予充分的重視,并及時反饋暴露出問題的解決對策。要求企業(yè)執(zhí)行層對確定需要整改解決的問題,編制具體的實施計劃并付出實施、通過后續(xù)的審計流程對執(zhí)行效果進行監(jiān)督。在這個過程中內審人員應該跟蹤檢查問題解決和目標完成情況,將結果以后續(xù)審計報告的形式提交企業(yè)管理層。增強企業(yè)高層對內部審計重要性的認識程度,從而更好地規(guī)避和防范企業(yè)內部審計存在的風險。
(二)提高內部審計人員的整體素質。企業(yè)內部審計人員的整體素質是正確內審結論產生的基礎和前提,隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,內部審計部門需要更為專業(yè)的審計人員,要求他們必須掌握廣泛的審計方法和技術,特別是審計工作的特殊性,對專業(yè)內部審計人員的整體素質有著不同于其他崗位的高標準要求,如較高的個人品質和自身綜合能力。內部審計人員應不斷提高其整體素質,具有充分的靈活性,以便滿足內部審計的不同要求。對此,企業(yè)審計人員應該自我嚴格要求,以“學習制度化,工作學習化”的標準,將學習融入工作之中,不斷地提高自身專業(yè)能力,充實自己的業(yè)務技能。與此同時,審計人員還應該加強職業(yè)道德學習,堅定依法審計的理念,牢固樹立“維護法律尊嚴,加強審計監(jiān)督”信念,無論在任何困難條件下都毫不動搖,做到依法審計,客觀公正。
(三)健全企業(yè)財務管理制度。一般而言,財務管理是企業(yè)所有管理類別的基礎和核心環(huán)節(jié),具體包括原始財務信息的記錄管理、財務報表的填制、定額管理、計量驗收、財產物資管理及清查盤點等諸多方面的財務工作內容。中小企業(yè)財務管理制度的完善,是執(zhí)行會計法規(guī)的具體補充,也是一個單位規(guī)范會計執(zhí)法行為最有利的實施。建立和逐步完善企業(yè)的財務管理制度,必須從企業(yè)的特點出發(fā),建立簡明、適用、規(guī)范的財務制度,開展財務分析,使財務管理與企業(yè)的發(fā)展緊密結合,就能最大程度的發(fā)揮財務管理的作用,指導中小企業(yè)又好又快發(fā)展。只有在財務管理制度健全的情況下,企業(yè)才能產生出會計工作規(guī)范的效果來,同時也能增強中小企業(yè)抵御風險的能力。
(四)明確企業(yè)審計風險的管控目標。面對日益激烈的市場競爭,中小企業(yè)必須做好風險管控工作,為了能夠很好的完成這項工作,降低經營決策的錯誤率和徇私舞弊行為出現(xiàn)的可能,應該對存在的風險進行評估,實現(xiàn)內部控制目的,做好風險管理的基礎。這就要求內部審計制度中必須具備風險預警和評估功能,尤其是對那些潛在的風險,更應該做到提前發(fā)現(xiàn),并通過一定的控制措施,確保企業(yè)內部審計的有效性。因此,在進行內部審計的時候,要考慮到中小企業(yè)日益變化的經營環(huán)境,把企業(yè)所面臨的風險考慮進去。
(五)提升企業(yè)審計管理地位。企業(yè)構建內部審計力量的初衷,并非源自于社會的壓力和政府的行政壓力,而是出于服務企業(yè)經營管理水平能力提高的需要。這就避免了企業(yè)盲目進行內部審計,確保企業(yè)是在正確理解了內部審計的真正含義的基礎上,理性地開展內部審計,從而達到對企業(yè)內部控制實施、監(jiān)督和評價應有的促進作用。
三、結束語
當前,由于我國中小企業(yè)內部審計的獨立地位還不足夠,權威性還不高,內部審計參與風險管理的范圍和作用還存在一定局限。當前的企業(yè)的內部審計管理必須以市場經濟為導向,以現(xiàn)代化、科學化為基礎,結合西方發(fā)達國家內部審計中的先進技術和理論,建立內部審計制度。(作者單位:南華大學)
參考文獻
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