田曉艷 許玉

作者簡(jiǎn)介：田曉艷（1988-）；阜陽(yáng)人；安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院。

許玉（1980.4-），男，中學(xué)二級(jí)教師，阜陽(yáng)市阜南縣城關(guān)中心學(xué)校。

摘要：隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)全面的展開(kāi)，曾經(jīng)作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅“大勢(shì)已去”，一旦“營(yíng)改增”的收入回歸共享稅種，將導(dǎo)致地方主體稅種的缺位，這個(gè)問(wèn)題亟待解決。面對(duì)這個(gè)問(wèn)題，筆者考慮先將國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅作為地方的主體稅種，然后改革資源稅和環(huán)境保護(hù)費(fèi)等，以此作為輔助稅種來(lái)完善地方的主體稅種。

關(guān)鍵詞：地方主體稅種；消費(fèi)稅；資源稅；環(huán)境稅

一、地方主體稅種含義及其特征

地方主體稅種是指某類(lèi)或者某幾類(lèi)在地方稅收收入中占較大份額（一般占30%以上）的稅種，構(gòu)成地方收入的主體，稅源廣，稅基寬，易于征管，在地方稅制中能發(fā)揮主導(dǎo)作用，且能發(fā)揮財(cái)政功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。

地方主體稅種的特征：

1、稅基厚，稅源廣，稅收規(guī)模具有一定的增長(zhǎng)能力。稅基厚，收入充足；稅源廣，征稅范圍廣，再加上稅收規(guī)模具有增長(zhǎng)潛力，保證地方稅收收入充裕和穩(wěn)定。

2、稅基穩(wěn)定且具有地域優(yōu)勢(shì)。稅基穩(wěn)定，征稅可防止稅源在地區(qū)間的流動(dòng)，即防止稅基由稅收負(fù)擔(dān)高的地方流動(dòng)到稅收負(fù)擔(dān)低的地方，導(dǎo)致各地方稅收差異。稅基具有地域優(yōu)勢(shì)，一方面地方掌握稅種的信息全面，方便征管，征稅成本低，能提高征稅效率。另一方面，選擇的稅種對(duì)地方經(jīng)濟(jì)具有一定的適應(yīng)性和調(diào)節(jié)作用，能夠發(fā)揮因地制宜的作用。

3、符合受益性原則。受益原則是指某稅種的征稅對(duì)象的受益程度與地方提供的公共服務(wù)質(zhì)量有關(guān)，即某稅種的稅收負(fù)擔(dān)重代表公共服務(wù)質(zhì)量好，反之，亦然。

二、以消費(fèi)稅作為地方主體稅種的探究分析

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)地飛速發(fā)展，人們購(gòu)買(mǎi)力的提高，消費(fèi)稅的稅源逐漸寬厚，且具有較強(qiáng)的增長(zhǎng)能力；1994年我國(guó)工商稅制改革時(shí)，消費(fèi)稅作為增值稅的配套稅種出臺(tái)，到現(xiàn)在我國(guó)消費(fèi)稅已經(jīng)開(kāi)征了20年，對(duì)其應(yīng)稅項(xiàng)目信息的把握和征稅的技術(shù)都已比較成熟，征稅效率也有所提高；消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，在經(jīng)濟(jì)上能發(fā)揮直接地調(diào)節(jié)功能，特別是對(duì)于消費(fèi)地調(diào)節(jié)，《決定》強(qiáng)調(diào)消費(fèi)稅調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)，會(huì)使得消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能更強(qiáng)。

資料來(lái)源：中華人民共和國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站

由表1可以看出，近五年內(nèi)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活水平的提高，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入規(guī)模不斷加大，在2010年就已經(jīng)趕超劃歸地方的企業(yè)所得稅，如果將國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅（進(jìn)出口消費(fèi)稅主要集中在發(fā)達(dá)的港口城市，劃歸地方，會(huì)加大地方稅收差異，不符合公平原則。以下所講的消費(fèi)稅是指國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅。）劃歸地方所有，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅是僅次于營(yíng)業(yè)稅，稅源相當(dāng)可觀。而且，十八大三中全會(huì)決定強(qiáng)調(diào)“調(diào)節(jié)消費(fèi)稅的征稅范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍”。消費(fèi)稅征稅范圍的擴(kuò)大，會(huì)使稅基更加厚實(shí)，稅源也更加廣闊。由表2可以看出，近幾年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅在總額是營(yíng)業(yè)稅稅收總額的一半左右，而且其增長(zhǎng)速度飛快，特別是2008年至2010年，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)營(yíng)業(yè)稅的增長(zhǎng)幅度。消費(fèi)稅雖然在總量上不及營(yíng)業(yè)稅，但是增長(zhǎng)潛力上還是有可能趕超營(yíng)業(yè)稅的。綜上所述，消費(fèi)稅符合地方主體稅種稅基厚，稅源廣，稅收規(guī)模具有一定的增長(zhǎng)能力的特質(zhì)。

我國(guó)消費(fèi)稅雖然是流轉(zhuǎn)稅的一種，具有流動(dòng)性，但是將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改到消費(fèi)環(huán)節(jié)，稅源會(huì)進(jìn)一步公平和穩(wěn)定。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅源的分布往往不均，若改在零售環(huán)節(jié)征收，也就是在哪消費(fèi)就在哪納稅，這樣稅源就均勻了，這能有效防止消費(fèi)品的流動(dòng)性。并且消費(fèi)稅已在我國(guó)開(kāi)征20年，已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)獨(dú)立、成熟的稅種，對(duì)消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目信息和征稅技術(shù)的把握都已比較完善，將消費(fèi)稅作為地方主要稅種，可減少地方征稅成本，提高征稅效率；而且將消費(fèi)稅劃歸地方稅，可調(diào)動(dòng)地方征稅的積極性，刺激地方找尋稅源，根據(jù)地域的差異將一些代表身份炫耀和不利于身心健康的消費(fèi)品逐步納入地方消費(fèi)稅征稅范圍中來(lái)，進(jìn)一步提高調(diào)解消費(fèi)趨向的作用。

消費(fèi)稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)調(diào)解作用明顯。根據(jù)《決定》的指示，消費(fèi)稅納稅的環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，一方面可使政府與消費(fèi)品企業(yè)關(guān)系減弱，有效的防止地方政府為挖掘稅源而對(duì)消費(fèi)品企業(yè)不合理的管理，促進(jìn)我國(guó)消費(fèi)品產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。另一方面使地方政府更加偏重于引導(dǎo)消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)者減少對(duì)高檔品、不利于身心健康的消費(fèi)品的消費(fèi)，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)調(diào)節(jié)功能。

三、地方輔助稅種的探究

十八屆三中全會(huì)《決定》指出“加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅以產(chǎn)品的課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)較低，而且征稅范圍窄，沒(méi)能很好的體現(xiàn)資源的稀缺性。加快資源稅的改革，由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，適當(dāng)提高資源稅稅率，擴(kuò)大征稅范圍，即可增加地方財(cái)政收入，又能抑制地方對(duì)資源的過(guò)渡開(kāi)采。而且資源稅除海洋石油資源外其他本就歸屬地方，地方對(duì)其信息把握和征管技術(shù)比較成熟，將其作為地方主體稅輔助稅種有一定的必要性。推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，增加保護(hù)環(huán)境的強(qiáng)制性和規(guī)范性，增加企業(yè)和居民的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，促使地方政府積極規(guī)范征稅。政府對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境狀況的信息把握更加準(zhǔn)確，方便地方征收，并且征收的環(huán)境保護(hù)稅可及時(shí)用于當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境治理，達(dá)到因地制宜的效果，符合地方主體稅種的受益性原則，將其作為地方主體稅種輔助稅種有一定的必要性。

四、完善地方主體稅種的建議

隨著貧富差距不斷的拉大、資源大量的開(kāi)采和浪費(fèi)、環(huán)境嚴(yán)重的污染和破壞，促進(jìn)社會(huì)公平，建設(shè)節(jié)約、環(huán)保型社會(huì)已經(jīng)被提上日程。筆者認(rèn)為，構(gòu)建以消費(fèi)稅為主體，資源稅和環(huán)境保護(hù)稅為兩翼的地方主體稅種體系非常必要，而且面對(duì)“營(yíng)改增”后，地方主體稅種缺失的緊急情況，這種形式的地方主體稅種體系能以最快的時(shí)間填補(bǔ)地方主體稅種的空缺。（作者單位：1.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)；2.阜陽(yáng)市阜南縣城關(guān)中心學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

[1]李鐵.構(gòu)建財(cái)產(chǎn)稅為我國(guó)地方主體稅種的文獻(xiàn)述評(píng)[J].理論探討，2011（6）.

[2]賴勤學(xué).可否將消費(fèi)稅改造成地方主體稅種[J].中