陳軍 郭光建

一、當(dāng)前福利企業(yè)稅收管理的問題

通過日常工作和專題調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策在促進福利企業(yè)的發(fā)展的同時，也暴露出一些管理方面的問題。之所以出現(xiàn)這些問題，既有企業(yè)自身管理不到位的因素，也有稅收政策措施方面因素。

問題之一：通過減少職工總數(shù)來提高殘疾人安置比例。殘疾人員占職工總數(shù)25%這一比例，是衡量福利企業(yè)能否達到享受增值稅即征即退政策標(biāo)準(zhǔn)的一項重要指標(biāo)。有的企業(yè)為了達到這一比例，采取少報正常職工人數(shù)，人為調(diào)低職工基數(shù)。一是通過使用臨時工，減少企業(yè)在職生產(chǎn)人數(shù)，從而提高殘疾人員安置比例。這種情況主要發(fā)生在使用農(nóng)民工較多的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、按訂單組織生產(chǎn)且產(chǎn)量不穩(wěn)的企業(yè)等。二是為了減少職工總數(shù)，將部分業(yè)務(wù)放在關(guān)聯(lián)企業(yè)、協(xié)作企業(yè)，通過減少業(yè)務(wù)量來減少職工總數(shù)，最終達到提高殘疾人員安置比例的目的。

問題之二：殘疾人員到崗與工資發(fā)放不實。現(xiàn)行政策規(guī)定，福利企業(yè)應(yīng)與殘疾人簽訂一年以上勞動合同，實際安排工作崗位，同時支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資以及保險等。實際工作中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)進行私自變通。主要反映在：一是隨意調(diào)整殘疾人員上崗率和出勤率。有的殘疾人員掌握一定的生產(chǎn)技術(shù)，不是在福利企業(yè)上崗，而是到需要技術(shù)的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)上班。稅務(wù)部門對福利企業(yè)的日常管理，因限于檢查的次數(shù)而很難準(zhǔn)確掌握殘疾人員上崗情況。很多企業(yè)實行兩班或三班制，稅務(wù)人員工作時間去核實只能核實其中一班，不能完全說明殘疾人員上崗情況，每班到底有多少殘疾人員不易準(zhǔn)確確定。二是工資發(fā)放狀況不符合營業(yè)常規(guī)。有的企業(yè)把殘疾人員在銀行開設(shè)的工資折存放在企業(yè)財務(wù)，企業(yè)在月底通過銀行向工資卡發(fā)放工資后，隨即工資款被全部取出，造成這些工資折的余額全部為0。三是職工工資表上的簽名真假難辨，殘疾人是否真正享受到了應(yīng)有的工資，因殘疾人的特殊生理狀況等原因而難以核實。

問題之三：通過設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅收，造成企業(yè)稅負較同行業(yè)偏高?，F(xiàn)行政策是按照實際安置的殘疾人的人數(shù)進行限額退稅。有的福利企業(yè)應(yīng)納稅額小于年度最高退稅限額，就通過設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅收。一是將享受稅收優(yōu)惠的福利企業(yè)當(dāng)作關(guān)聯(lián)企業(yè)的簡單制作車間，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品通過福利企業(yè)開票銷售，將稅負轉(zhuǎn)移到福利企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)不實現(xiàn)銷售收入，偷逃稅款。二是福利企業(yè)將產(chǎn)品以明顯高于市場價格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，福利企業(yè)稅負高，但可以享受退稅，關(guān)聯(lián)企業(yè)進項稅額大，可以少繳稅。三是福利企業(yè)以明顯低于市場價格從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進半成品、原材料，關(guān)聯(lián)企業(yè)銷項稅額較小，可以少繳稅。四是福利企業(yè)將購進原材料以關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義索取增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)進行抵扣，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅額，轉(zhuǎn)移到福利企業(yè)。五是福利企業(yè)將部分成本費用在關(guān)聯(lián)企業(yè)中列支，人為地減少關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤甚至使關(guān)聯(lián)企業(yè)虧損，過成關(guān)聯(lián)企業(yè)不繳或者少繳所得稅的目的。六是部分福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，在購進原材料時故意不索取增值稅專用發(fā)票，以取得價格上的優(yōu)惠。

問題之四：現(xiàn)行征管模式不利于對殘疾人到崗情況進行即時監(jiān)控。在現(xiàn)行征管模式下，福利企業(yè)發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)時（除第一次有收入辦理退稅外），將相關(guān)資料報納稅服務(wù)科（辦稅服務(wù)廳）。納稅服務(wù)科（辦稅服務(wù)廳）審核資料齊全后報收入核算科，收入核算科開具退稅憑證，報人民銀行辦理退稅。每一年度，稅源管理部門對納稅人退稅情況進行納稅評估，法規(guī)部門對納稅人資格進行年審。

這種模式下，在減化了審批程序的同時，也淡化了對納稅人的日常監(jiān)管。表現(xiàn)在：一是納稅服務(wù)科（辦稅服務(wù)廳）、收入核算科只審核靜態(tài)資料，對福利企業(yè)管理情況、殘疾人上崗出勤情況不了解；二是稅源部門每年度對福利企業(yè)開展的納稅評估、法規(guī)部門對福利企業(yè)年審，都是一種事后檢查，殘疾人上崗出勤情況只能看保管下來的資料，對資料的真實性難以做出準(zhǔn)確判斷。靜態(tài)審核和事后評估是稅源管理的重要手段，但因缺乏動態(tài)的管理，因此做出的判斷就有很大的局限性，所以僅僅依靠這兩種管理方式是不夠的。

問題之五：福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定不明確。

一是享受優(yōu)惠政策的起始時間問題。對此，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2007］92號）和《國家稅務(wù)總局民政部中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)［2007］67號）都沒有做出明確的規(guī)定。具體是從民政部門頒發(fā)《社會福利企業(yè)證書》的日期開始享受，還是從企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提出申請的日期開始享受，是從稅政部門審核日期開始享受，還是從稅務(wù)機關(guān)集體審議通過的日期開始享受，需要加以明確。

二是新安置的其他職工提供資料的問題。國稅發(fā)［2007］67號第三條第一款規(guī)定“……納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動合同并繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和平共工傷保險等社會保險的次月起計算?！毙掳仓闷渌毠に峁┑馁Y料，是否比照新安置殘疾人員所提供的資料？

三是銷售下腳料的納稅問題。財稅［2007］92號第一條第三款規(guī)定增值稅優(yōu)惠政策“……不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托單位加工的貨物取得的收入?！逼髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的下腳料，是否屬于直接銷售的外購貨物？

四是限改期間的政策執(zhí)行問題?，F(xiàn)行政策規(guī)定，稅務(wù)部門與民政部門分別對福利企業(yè)進行年審，對在年審中發(fā)現(xiàn)問題的，協(xié)商后做出處理決定，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)改正的，整改期的稅款是否能享受稅收優(yōu)惠政策？

五是評估稅款問題。國稅發(fā)［1996］155號第二條規(guī)定“對福利企業(yè)未按規(guī)定進行申報，事后被稅務(wù)機關(guān)查補的增值稅應(yīng)納稅額，不得按‘即征即退’辦法退還給企業(yè)”，稅務(wù)機關(guān)評估的部分是否屬于查補的稅款？

這些問題，給基層稅收征管部門造成困惑，也造成各地把握標(biāo)準(zhǔn)不一，影響了稅收執(zhí)法的一致性，也使稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)著較大的執(zhí)法風(fēng)險。

二、加強福利企業(yè)稅收管理的策議

為了規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進一步強化稅源管理，改進征管模式。

（一）準(zhǔn)確掌握企業(yè)實際職工總數(shù)，確保殘疾人員占職工總數(shù)25%這一比例的真實性。一是對使用臨時工的福利企業(yè)，要加強與勞動執(zhí)法部門的協(xié)作，督促企業(yè)按時與臨時工簽訂勞動合同。認真落實考勤、工資發(fā)放制度，通過考勤與工資發(fā)放，掌握企業(yè)臨時工實際人數(shù)。二是福利企業(yè)職工與關(guān)聯(lián)企業(yè)職工不易劃分的，要嚴(yán)格企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格認定。對較大的企業(yè)出資新舉辦的福利企業(yè)且生產(chǎn)同一類型產(chǎn)品的，新辦福利企業(yè)與原有企業(yè)在同一個廠區(qū)（院內(nèi)）車間挨著車間的，甚至新辦福利企業(yè)與原有企業(yè)共用一個車間，要嚴(yán)格審核，對考勤、采購、生產(chǎn)、產(chǎn)品出入庫、工資發(fā)放等管理不規(guī)范的企業(yè)，不予認定。三是科學(xué)規(guī)劃審核時間，通過對企業(yè)的二班、三班人員進行錯時審核的方式，核實人員上崗情況。

（二）采取多種措施，力保殘疾人員到崗與工資發(fā)放的真實性。一是建立公開透明的退稅公告制度，在福利企業(yè)廠區(qū)設(shè)立減免稅公開欄，公開殘疾人員、減免稅額等內(nèi)容，接受群眾監(jiān)督。通過辦稅服務(wù)廳、電視報刊等定期向社會公告享受稅收優(yōu)惠的福利企業(yè)情況，接受社會監(jiān)督。公開舉報電話，鼓勵群眾舉報，并兌付一定的獎金。二是推動福利企業(yè)使用指紋考勤機進行考勤管理，提高殘疾職工與職工總數(shù)出勤的準(zhǔn)確率。三是嚴(yán)格要求企業(yè)為殘疾人員在銀行開設(shè)工資折，且工資折不得保存在企業(yè)，不得由企業(yè)代為支取工資。四是針對有的殘疾人員平時從不到企業(yè)來上班，只掛個名，一年領(lǐng)取一點“掛名工資”的問題，除加強出勤、工資發(fā)放管理措施外，深層的解決措施需借助社會進步與宣傳來推動，幫助殘疾人員樹立自尊、自強、自立的意識，維護好自己的合法權(quán)益。通過殘疾人員意識的轉(zhuǎn)變，從源頭上杜絕企業(yè)弄虛作假的行為，保證國家政策切實落到實處，維護稅收政策的嚴(yán)肅性。

（三）加強關(guān)聯(lián)企業(yè)管理，確保生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。一是對福利企業(yè)的單位產(chǎn)品成本組成以及銷售利潤進行定量測算，對企業(yè)的銷售額、銷項稅額、進項稅額以及稅負的變動情況，每月進行評估，與同行業(yè)增值稅稅負進行比較，重點分析造成稅負偏高的主要原因，查明與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來情況。二是對福利企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為，交易價格明顯偏低的，應(yīng)按照稅法規(guī)定進行合理調(diào)整。三是將福利企業(yè)原材料明細賬、產(chǎn)成品明細賬，與主營業(yè)務(wù)收入明細賬進行重點核對，核實企業(yè)有無進行產(chǎn)品銷售而沒有產(chǎn)成品入庫、有無進行產(chǎn)品銷售或入庫而沒有相應(yīng)原材料購進的情況，看其生產(chǎn)能力和銷售收入是否相匹配。四是要求福利企業(yè)建立健全生產(chǎn)材料物資購領(lǐng)存保管明細賬，對每筆材料物資的購領(lǐng)存保管明細賬都必須逐筆記錄，由相關(guān)責(zé)任人簽字確認。對沒取得發(fā)票購進的材料物資、對應(yīng)取得專用發(fā)票而取得普通發(fā)票購進的材料物資，數(shù)額較大或頻繁的，對其上游企業(yè)進行調(diào)查落實。

（四）適當(dāng)調(diào)整福利企業(yè)稅收管理機制，加大對殘疾人到崗情況的監(jiān)控力度。在新的征管模式下，福利企業(yè)資格認定、即征即退辦理、資格年審、納稅評估分別由不同的部門完成，責(zé)任明確，但少了日常監(jiān)控的環(huán)節(jié)，管理成效明顯下降。應(yīng)將日常監(jiān)控這一環(huán)節(jié)放在稅源管理等部門，每月至少到獨立企業(yè)不定期審核一次，重點審核殘疾人到崗情況，加強事中監(jiān)控。這樣將靜態(tài)監(jiān)控與動態(tài)監(jiān)控結(jié)合起來，將事中監(jiān)控與事后監(jiān)控結(jié)合起來，督促企業(yè)加強管理。

（五）明確福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，確?；鶎硬块T按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。隨著形勢的發(fā)展，對福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)不斷完善。在上級部門沒有明確前，結(jié)合我們?nèi)粘９芾砉ぷ鞯淖龇ǎ岢鋈缦陆ㄗh：

一是福利企業(yè)從何時起開始享受優(yōu)惠政策的問題。建議以企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提出申請的日期開始享受。因為稅務(wù)機關(guān)的審核不是從民政部門頒發(fā)《社會福利企業(yè)證書》開始，而是從受理納稅人的申請開始，經(jīng)過審核做出享受稅收優(yōu)惠或不享受的決定。若是從民政部門頒發(fā)《社會福利企業(yè)證書》日期開始，如果納稅人取得證書后較長時間才提出申請，不利于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)前期執(zhí)行政策情況進行審核。

二是關(guān)于新安置殘疾人員的資料問題。建議企業(yè)比照新安置殘疾人員所提供的資料提供新安置的其他人員的資料，但在計算殘疾人員占職工總數(shù)比例時，將所有在職人員全部計入職工總數(shù)。

三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的下腳料是否適用增值稅優(yōu)惠政策的問題。經(jīng)落實，若確屬企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的下腳料，就不屬于直接銷售外購貨物，建議按規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。

四是納稅人在整改期限內(nèi)能否享受稅收優(yōu)惠政策的問題。在規(guī)定的期限內(nèi)改正，說明企業(yè)通過整改已符合即征即退的相關(guān)規(guī)定，建議按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。

五是稅務(wù)機關(guān)評估的稅款能否享受增值稅優(yōu)惠政策的問題。雖然納稅評估的評估方法、能否處罰等與稽查有所區(qū)別，但通過評估所反映的事實一般為企業(yè)的違法違規(guī)行為，建議將通過正式評估程序進行評估的稅款，也比照國稅發(fā)［1996］155號第二條規(guī)定處理，不得享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。