丁皓琳

二手車交易已進入一個快速發(fā)展時期，它對汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興，拉動內(nèi)需，起到一定積極作用，但由于相關(guān)政策和管理不到位，也暴露出一些稅收征管漏洞，造成國家稅款流失。完善稅制，強化征管，順應(yīng)二手車交易市場的發(fā)展趨勢，引導(dǎo)其健康發(fā)展顯得尤為重要。

一、二手車交易市場管理現(xiàn)狀

隨著我國汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興，新車的銷售市場火爆，也帶動了二手車交易市場的繁榮。但是，從稅收征管角度來看，由于政策和管理不到位，二手車交易市場存在一些稅收征管漏洞，造成國家稅款流失，在一定程度上也破壞了二手車流通平等競爭的市場環(huán)境。錦州市有二手車市場6家，年交易量18000臺，2010年、2011年增值稅稅收收入分別為35萬元和42萬元。2010年，在二手車增值稅專項核查工作中發(fā)現(xiàn)，二手車交易行為較為混亂，問題集中體現(xiàn)在二手車交易價格不真實，稅務(wù)機關(guān)無法保證稅基的完整性。二手車交易價格是計稅依據(jù)，是計征增值稅的關(guān)鍵，從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，二手車交易價格往往由納稅人確定，稅務(wù)機關(guān)失去了對稅基的監(jiān)控，價值十萬、二十萬元的車輛，在開具發(fā)票時只有一、二萬元。納稅人隱瞞真實的交易價格以避稅，這種現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致二手車交易未繳、少繳增值稅情況嚴重，納稅遵從度低。工作中共核查二手車交易1189筆，發(fā)現(xiàn)未繳、少繳稅款共1048筆，占總數(shù)的88.14%，共查補增值稅及滯納金合計72萬元。在近1200筆交易中，僅有141筆交易能夠主動、正確申報納稅，占核查總數(shù)的11.86%。

造成二手車交易市場管理混亂的原因是多方面的，除了國家相關(guān)政策不完善，信息共享程度低，規(guī)范的價格體系尚未建立起來等外部因素外，稅務(wù)部門內(nèi)部也存在不利因素：一是主管稅務(wù)機關(guān)主觀上對加強二手車市場征管重視不夠，二手車交易稅源管理較為分散，稅收規(guī)模較小，稅收征管中在人力和物力的調(diào)配上存在重大輕小現(xiàn)象，二手車交易稅源控管力度相對弱化；二是二手車在征管中，特別是在價格評估和稅基的核定上，需要一定的汽車專業(yè)知識，而基層稅務(wù)人員往往缺乏這方面的知識，無法及時發(fā)現(xiàn)征管中的問題；三是新《車輛購置稅征收管理辦法》出臺后，取消了二手車過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等二次業(yè)務(wù)，給車購稅管理帶來了新問題，使稅務(wù)機關(guān)對車輛的后續(xù)管控力度進一步弱化，同時加劇了二手車交易的混亂局面。

二、專業(yè)化管理模式的實踐

針對二手車交易中存在的問題，2011年9月，錦州市國稅局決定實行二手車交易市場稅收專業(yè)化管理，將市區(qū)內(nèi)4戶二手車經(jīng)營企業(yè)（2戶交易市場、2戶經(jīng)銷企業(yè)）的稅收管轄權(quán)全部劃歸車購稅分局，集中征收，統(tǒng)一管理。

（一）深入調(diào)研，確定思路。針對二手車市場中存在的經(jīng)營納稅主體認定不規(guī)范、核定計稅依據(jù)不統(tǒng)一、發(fā)票開具不規(guī)范等問題，錦州市國稅局組成調(diào)研組，對市區(qū)內(nèi)二手車交易的稅收管理情況進行了深入調(diào)研。通過聽取企業(yè)經(jīng)營狀況、操作流程、車輛過戶辦理等有關(guān)情況的介紹，實地查看市場的汽車存量以及交易情況，掌握了二手車交易行業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀；同時核查企業(yè)賬目、車輛檔案和發(fā)票，提出了“實現(xiàn)全面監(jiān)控，抓住發(fā)票領(lǐng)購、規(guī)范計稅價格、嚴格發(fā)票使用、強化事后監(jiān)督五個重點環(huán)節(jié)”的管控措施，嚴厲打擊假發(fā)票、一車多票等行為，營造稅負公平、規(guī)范有序的稅收征管環(huán)境。

（二）制定辦法，規(guī)范管理。該局以國家商務(wù)部聯(lián)合簽發(fā)的《二手車流通管理辦法》、《二手車交易規(guī)范》、新《增值稅暫行條例》及其實施細則為依據(jù)，結(jié)合錦州市實際，制定了《二手車交易增值稅征收管理辦法（試行）》，設(shè)計了二手車交易增值稅申報附表。辦法內(nèi)容包括稅收政策、發(fā)票使用規(guī)定、交易檔案要求、日常稅收管理及責(zé)任追究等。

（三）整合崗位，重設(shè)權(quán)限。新《車輛購置稅征收管理辦法》出臺，取消了二手車過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等二次業(yè)務(wù)后，節(jié)省了車購稅分局大量人力；稅收管轄權(quán)重新劃分，按照新的管理要求重新設(shè)置征收崗位，實現(xiàn)了車購稅分局崗位設(shè)置和工作流程與CTAIS的功能模塊相對接，實現(xiàn)了二手車交易稅收統(tǒng)一管理、集中征收、屬地入庫、運作有序的稅收征管工作新格局。

（四）充實人員，行業(yè)專管。在推行專業(yè)化管理過程中，錦州市國稅局堅持“分行業(yè)稅源管理”的工作思路，在車購稅分局實行二手車交易行業(yè)稅收管理員制度。從各基層局抽調(diào)了7名業(yè)務(wù)素質(zhì)高、專業(yè)知識過硬的優(yōu)秀干部充實到車購稅分局開展二手車交易行業(yè)專業(yè)化管理工作，其中有3名同志取得了注冊稅務(wù)師資格。管理員通過深入到市場掌握汽車交易量、交易價格、發(fā)票管理等情況，督促其建賬建制，規(guī)范財務(wù)管理和會計核算，確保二手車交易的憑證合法、資料準確。通過加強稅源調(diào)查、細化分析比對等方法，掌握二手車企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)，切實加強二手車交易市場管理。

（五）嚴格準入，規(guī)范秩序。該局加強對二手車經(jīng)營主體的稅收管理，明確區(qū)分二手車經(jīng)營市場、二手車經(jīng)銷公司的主體資格。按照《二手車流通管理辦法》中“二手車經(jīng)銷公司不得從事市場業(yè)務(wù)”明確規(guī)定，取消了2戶經(jīng)銷企業(yè)的市場交易行為；二手車交易市場實行“公司法人制”，堅決取締掛靠“公司”和實為個體工商戶交易市場，規(guī)范了二手車交易市場主體秩序和經(jīng)營行為。

（六）信息比對，規(guī)范計稅價格。該局借助車購稅檔案系統(tǒng)，CTAIS系統(tǒng)中的一戶式查詢、數(shù)據(jù)綜合平臺、國、地稅信息及工商管理平臺信息共享數(shù)據(jù)等確定征免劃分和適用稅率，通過查詢所賣車輛的歷史檔案，確定原始價值和同類型新車的最新最低計稅價格，根據(jù)二手車賣方提供的車輛使用、修理、事故、保險以及行駛公里數(shù)、報廢期限等真實信息核對納稅人申報的銷售額。對交易價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，實行由省級商務(wù)部門批準設(shè)立的二手車鑒定評估機構(gòu)對其計稅價格進行鑒定評估等方式，規(guī)范二手車市場價格體系。

（七）加強發(fā)票、檔案管理。該局按照《發(fā)票管理辦法》及國稅機關(guān)的有關(guān)規(guī)定配售《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，執(zhí)行限量配售和驗舊售新制度，并建立健全發(fā)票的領(lǐng)、用、存管理制度，落實專人管理。明確二手車交易檔案一車一檔管理制度，發(fā)票、增值稅完稅證明、納稅申報表歸檔制度。同時嚴格對二手車交易市場事后監(jiān)督制度，對其發(fā)票使用及檔案管理進行嚴格檢查，特別對是否有應(yīng)征未征而擅自開票的行為、是否有假完稅證明、是否按規(guī)定留存保管交易檔案等內(nèi)容重點檢查。

（八）稅種互動，實現(xiàn)雙贏局面。針對車購稅二次業(yè)務(wù)取消帶來的車輛的后續(xù)管控力度弱化問題，該局加大了對車購稅完稅證明和免稅車輛交易的管理。采取先查驗完稅證明再開具統(tǒng)一發(fā)票的方法，對原始登記地在本市的車輛，規(guī)定二手車交易市場在開票前通過信息共享平臺查詢是否繳納過車購稅，判定真假完稅證明及征免車輛；對異地轉(zhuǎn)入的車輛，一律持完稅證明原件到稅務(wù)機關(guān)通過票證憑證鑒別儀查驗，并開具檢驗證明；對免稅車輛，規(guī)定二手車交易市場認真核查交易車輛的完稅證明原件，凡是征稅專用章加蓋在完稅證明免稅欄內(nèi)的，必須要求買方先到稅務(wù)機關(guān)重新辦理申報繳稅或免稅手續(xù)，并同時將完稅證明復(fù)印件留存?zhèn)洳?，否則不得開具二手車統(tǒng)一發(fā)票。通過這些舉措，有效解決了困擾多年的對免稅車輛交易的車購稅監(jiān)管難題，同時杜絕了假完稅證明的存在。

從2011年10月1日至2012年9月30日，二手車交易市場集中管理一年來，錦州市國稅局累計征收二手車交易增值稅3361戶次，征收稅款309.6萬元，較上年同期增長近251.2萬元，增長率達到430.1%。其中最高一筆核定計稅價格77.7萬元，征收稅款1.55萬元。通過查驗二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票檔案3309組，發(fā)現(xiàn)未繳納車購稅偽造完稅證明1份，偽造完稅證明21份，379組發(fā)票未按規(guī)定開具等問題，有效打擊了偷逃車購稅行為。通過二手車交易稅收專業(yè)化管理，真正實現(xiàn)了增值稅、車購稅稅間的聯(lián)動管理，形成了管理合力。

三、專業(yè)化管理帶來的成效

經(jīng)過一年多的運行，專業(yè)化管理的優(yōu)越性已初見成效，具體表現(xiàn)在：

一是稅源管理職能更科學(xué)。通過實行專業(yè)化管理，解決了車購稅征管中重申報征收、輕稅源管理的問題，發(fā)揮了車購稅專業(yè)人員和機動車稅收征管系統(tǒng)的優(yōu)勢，實現(xiàn)了稅種間的聯(lián)動管理和汽車行業(yè)稅收專業(yè)管理，實現(xiàn)了車購稅征管部門由辦稅服務(wù)廳職能逐漸向稅源管理職能的轉(zhuǎn)變。

二是車購稅征管更受重視。通過車購稅分局實行專業(yè)化管理，改變了原來地方政府根本不關(guān)注作為中央級稅收收入的車輛購置稅、不重視車購稅征管工作的狀況，各級政府從不了解、不重視到關(guān)注、支持車購稅征管，充分調(diào)動了地方政府對車購稅征收的積極性。

三是堵塞征管漏洞更有效。通過推行二手車市場行業(yè)專業(yè)化管理，強化稅源監(jiān)控和稅源管理手段，嚴厲打擊了假發(fā)票、假完稅證明、一車多票現(xiàn)象，堵塞了稅收征管漏洞；另一方面，也有效強化了稅務(wù)機關(guān)內(nèi)控機制建設(shè)，加強了稅務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督檢查，降低稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險。