◇ 樊粉瓊

根據(jù)經(jīng)濟普查，我國共有法人企業(yè)460萬戶，小型企業(yè)139.7萬戶，占30.37%。微型企業(yè)約307.87萬戶，占66.93%，小微企業(yè)合計占全國法人企業(yè)的97.3%。小微企業(yè)數(shù)量眾多，覆蓋的行業(yè)范圍廣，對促進經(jīng)濟的發(fā)展有重要意義。

一、小微企業(yè)的概念

小微企業(yè)的概念，最早由經(jīng)濟學(xué)家郎咸平提出。它是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。在2007年的所得稅法中，正式明確提出了“小型微利企業(yè)”的概念，就工業(yè)企業(yè)而言，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)。依據(jù)財稅〔2014〕34號財政部、國家稅務(wù)總局 《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微型企業(yè)是小型企業(yè)與微型企業(yè)的統(tǒng)稱，按2011年6月工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委、財政部研究制訂的《中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，小型微型企業(yè)的認(rèn)定是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。以工業(yè)企業(yè)為例，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上，稱為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。兩者合稱為小型微型企業(yè)。

根據(jù)政策法律，小型微利企業(yè)從企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應(yīng)納稅所得、所得稅征收方式、居民企業(yè)與非居民企業(yè)等多方面進行限定。小型微型企業(yè)則僅從從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項標(biāo)準(zhǔn)進行行業(yè)劃分。由此，小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)多有交叉和不同?？偟膩碚f，小型微型企業(yè)的范圍要大于小型微利企業(yè)的范圍。

本文是從一般經(jīng)濟學(xué)意義的角度探討稅收政策如何支持和促進小型微型企業(yè)的發(fā)展，而非從法律規(guī)章制度的角度探討關(guān)于小型微利企業(yè)的發(fā)展思考。

二、目前小型微型企業(yè)稅收政策存在的問題

1.法律角度的小微企業(yè)認(rèn)定范圍小

小微型企業(yè)是經(jīng)濟學(xué)角度提出來的劃分標(biāo)準(zhǔn)，跟法律意義的小型微利企業(yè)在概念上存在一定的差異。目前制訂的關(guān)于小型微利企業(yè)的稅收政策不能全部覆蓋到更多或者所有小型微利企業(yè)主體。

2.缺乏完整的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

目前的關(guān)于小微企業(yè)的稅收政策散見于各類法律規(guī)章，而不是一整套的體系化的法律，并且大部分都是以補充形式和通知的形式發(fā)布的，區(qū)別于美國、日本、德國等發(fā)達國家針對小微企業(yè)的法律體系，我國缺乏完整的針對小微企業(yè)的稅收考量征收體系。近年來，由于遭受經(jīng)濟危機的影響，我國出臺了一些臨時稅收優(yōu)惠措施，以支持小微企業(yè)的發(fā)展。政策雖然好，但是屬于臨時性措施，小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠期短，再加上稅收政策經(jīng)常性變動，導(dǎo)致企業(yè)疲于適應(yīng)各種稅收政策。稅收政策缺乏長期性、穩(wěn)定性和系統(tǒng)性、規(guī)范性，不利于小微企業(yè)制訂長遠發(fā)展戰(zhàn)略，削弱了對小微企業(yè)發(fā)展的促進作用。

3.稅收政策宣傳力度不大，小微企業(yè)納稅積極性不高

2012年北京大學(xué)聯(lián)合阿里巴巴集團，通過網(wǎng)上調(diào)研1407家小微企業(yè)和實地走訪73家小微企業(yè)的辦法進行研究，聯(lián)合發(fā)布了《中西部小微企業(yè)經(jīng)營與融資現(xiàn)狀調(diào)查報告》。據(jù)該報告顯示：29%的小微企業(yè)認(rèn)為感受到政府有一些稅收政策的支持，59%的小微企業(yè)稱企業(yè)沒有享受到任何稅收扶持，20.18%的小微企業(yè)認(rèn)為有扶持但對企業(yè)幫助不大，9%的小微企業(yè)認(rèn)為幫助較大。小微企業(yè)稅收政策宣傳明顯不力，雖然很多地方陸續(xù)出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，但是眾多企業(yè)未能知曉這些政策，更不清楚自家企業(yè)能夠享受哪些稅收優(yōu)惠。

我國中西部地區(qū)，一些欠發(fā)達的三四線城市、小縣城的小微企業(yè)由于法律意識淡薄，缺乏相關(guān)工商登記部門、稅收部門的幫助，導(dǎo)致企業(yè)主無證辦廠、無證營業(yè)的現(xiàn)象較為普遍。一些小微企業(yè)主認(rèn)為，只要不出安全責(zé)任事故，企業(yè)正常經(jīng)營就能獲利，他們還認(rèn)為：一旦自己企業(yè)做大，相關(guān)工商、稅收部門會自動找上門來，進行補辦工商登記和稅收登記等手續(xù)。這些落伍的狹隘的思想導(dǎo)致企業(yè)主違規(guī)違法經(jīng)營，無法享受地方政府配套的稅收優(yōu)惠政策以及政府資金支持，最后損失的是自身的利益。

4.各地方稅收優(yōu)惠政策力度不一，小微企業(yè)稅收負擔(dān)重

根據(jù)國務(wù)院的決定，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。對于這樣的規(guī)定，商家都認(rèn)為自己輕易就超出免稅的條件，因此提高免征稅額才能給更多小微企業(yè)帶來實實在在的好處。對于企業(yè)所得稅方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定:符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。而廣西壯族自治區(qū)則規(guī)定從1月1日起，新辦企業(yè)可享受國家西部大開發(fā)優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)所得稅按15%稅率征收（一般為25%），新辦的小微企業(yè)，從開辦之日起5年免征地方企業(yè)所得稅。相比廣西壯族自治區(qū)的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其他沒有企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠的地區(qū)，只能執(zhí)行國家規(guī)定的20%的稅率，稅收負擔(dān)仍然較重。

5.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠門檻仍然較高，支持小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展力度有限

《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定符合國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，區(qū)別一般企業(yè)25%的企業(yè)所得稅稅率，征收15%的企業(yè)所得稅。但是國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證門檻比較高，實際上能夠達到條件享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的企業(yè)非常有限，這樣大大削弱了對小微企業(yè)的支持。另外國家對個人發(fā)明的流轉(zhuǎn)征收個人所得稅，不利于新發(fā)明新技術(shù)的流轉(zhuǎn)。

三、完善小微企業(yè)稅收政策的建議

1.擴大法律角度的小微企業(yè)范圍

針對目前經(jīng)濟學(xué)角度定義的小微企業(yè)（小型微型企業(yè)）和法律角度規(guī)定的小微企業(yè)（小型微利企業(yè)），二者在概念上的差異，國家稅務(wù)部門和法律部門在制訂和完善法律制度的時候要考慮擴大法律角度的小微企業(yè)的認(rèn)定范圍。讓更多企業(yè)能夠享稅收政策的優(yōu)惠，擴大受惠主體。根據(jù)目前的稅收法律，小型微型企業(yè)只有符合小型微利企業(yè)的條件才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但是根據(jù)規(guī)定，小型微利企業(yè)的范圍要比小型微型企業(yè)的范圍小。應(yīng)該充分協(xié)調(diào)是否享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策，還是采取核定征收，或者繳納個人所得稅之間進行選擇。這同時也要求政府在制訂相關(guān)稅收政策和制度時應(yīng)充分協(xié)調(diào)。

2.進一步完善小微企業(yè)稅收體系

完善小微企業(yè)稅收體系，盡可能擯棄臨時性的通知和補充，取而代之長期的、穩(wěn)定的法律規(guī)章制度。一方面，提高小微企業(yè)稅收法律的穩(wěn)定性，效仿美國、日本將促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策固定下來，逐漸建立多層次的稅收優(yōu)惠政策。由此，引導(dǎo)小微企業(yè)的長遠發(fā)展，促進企業(yè)的發(fā)展壯大，增加小微企業(yè)的市場競爭力、活力。另一方面，簡單稅制也是一種有利促進小微企業(yè)稅收優(yōu)惠長期性和穩(wěn)定性的嘗試。例如：俄羅斯通過《稅法典》補充規(guī)定對小企業(yè)征收統(tǒng)一稅，以此來代替?zhèn)€人所得稅、增值稅、銷售稅、組織財產(chǎn)稅和統(tǒng)一社會稅。這樣一來，小微企業(yè)不再需要繳納各項名目繁多的稅負，只需繳納一種稅負。這種簡單稅制的手段，非常值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。

3.加強稅收政策的宣傳，多手段提高小微企業(yè)納稅積極性

第一，稅務(wù)部門聯(lián)同工商部門，對新注冊的小微企業(yè)進行積極宣傳辦理各項合法手續(xù)的必要性和重要性，從企業(yè)主的切身利益出發(fā)，主動宣傳國家、本地區(qū)關(guān)于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策措施。告知小微企業(yè)主，積極辦理手續(xù)不僅不會損害企業(yè)主的利益，反而有利于貫徹本地的稅收優(yōu)惠政策、貸款以及其他資金鼓勵政策。第二，稅務(wù)部要免費對小微企業(yè)進行賬務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范小微企業(yè)的賬務(wù)核算，方便企業(yè)主進行賬務(wù)報稅。積極辦理企業(yè)主納稅手續(xù)，化繁為簡，采用一站式服務(wù)，簡化辦稅程序，減少納稅人的納稅程序和時間。第三，加強納稅光榮的宣傳，利用獎懲手段，積極鼓勵小微企業(yè)主積極納稅。對于在規(guī)定時間內(nèi)主動納稅的企業(yè)主進行一定的稅負折扣、減免和其他優(yōu)惠措施。采用抽獎的方式，進行有獎納稅活動。對于不及時納稅的小微企業(yè)進行賬務(wù)檢查，對于拖欠稅負的企業(yè)進行處罰，以達到懲戒的目的。第四，集中利用宣傳冊、網(wǎng)站等媒介途徑宣傳本地區(qū)小微企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，全面落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

4.進一步提高稅收優(yōu)惠政策，減輕小微企業(yè)稅收負擔(dān)

第一，現(xiàn)行法律規(guī)定月銷售額低于2萬元的小微企業(yè)享受營業(yè)稅和增值稅免征政策。實際中，真正符合免征條件的企業(yè)少之又少，且多數(shù)只能是家庭作坊式的初創(chuàng)企業(yè)。因此，可以考慮提高免征營業(yè)稅和增值稅的企業(yè)的月銷售，比如規(guī)定月銷售額低于5萬元的小微企業(yè)享受營業(yè)稅和增值稅的免征政策。也可以考慮設(shè)置一個銷售額度，規(guī)定小微企業(yè)銷售額統(tǒng)一減去固定基數(shù)后再進行營業(yè)稅和增值稅的征收。第二，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。剛設(shè)立的小微企業(yè)往往需要大量的現(xiàn)金進行周轉(zhuǎn)和再投資，因此，國家稅務(wù)局可以考慮設(shè)置一個基數(shù)，對于滿足年應(yīng)納稅所得額低于這一基數(shù)的小微企業(yè)免征企業(yè)所得稅。第三，加大對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠，鼓勵小微企業(yè)建立科技研發(fā)基金，允許企業(yè)在計稅前進行扣除。第四，現(xiàn)行政策硬性規(guī)定核定征收企業(yè)不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，大大提高了企業(yè)的稅收遵從成本。因此，在制訂小微企業(yè)稅收政策時，應(yīng)將降低稅負和納稅遵從成本納入政策目標(biāo)。

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[2]安體富.促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].經(jīng)濟與管理評論，2012(05).

[3]唐婧妮.促進小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際借鑒[J].涉外稅務(wù)，2012(10).