2013年，以結(jié)構(gòu)性減稅政策為重點，財政部、國家稅務總局發(fā)布了一系列文件。系統(tǒng)梳理一年來稅收政策調(diào)整脈絡，有助于我們更好把握稅制改革方向和重點，迎接2014年的挑戰(zhàn)。

貨物和勞務稅篇

“營改增”雙擴圍，五大政策變化影響深遠

文件名號：

《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）

執(zhí)行起始日期：2013年8月1日

政策要點：

自2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”在全國范圍推行，財稅［2013］37號與此前“營改增”執(zhí)行的政策相比，有五大變化。

1.廣播影視服務納入試點。廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映服務。

2.納稅人購進摩托車、汽車、游艇可以抵扣進項稅。

3.增值稅差額征稅政策基本淡出。與前期試點政策相比，全國試點政策只保留了有形動產(chǎn)融資租賃服務差額征稅政策。

4.運費抵扣政策發(fā)生變化。取消了試點納稅人和原增值稅納稅人接受運輸服務，按交通運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策；取消了試點納稅人接受試點小規(guī)模納稅人提供交通運輸服務，按增值稅專用發(fā)票注明金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策。納稅人除了取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)外，統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進項稅額。

5.納稅人向境外提供應稅服務，適用免稅和零稅率政策有變化。境內(nèi)單位和個人提供適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅；納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

政策點評：

為適應“營改增”的全國推行，財稅［2013］37號文件整合、調(diào)整和完善了前期試點政策，完善了征管辦法。對上海市推行“營改增”以來的一些政策進行梳理、清理，將“營改增”試點涉及的絕大部分文件匯集為一個文件，較好地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，有利于試點企業(yè)以及稅務人員掌握和操作。

執(zhí)行要點：

1.面對“營改增”這項被稱為當前“最重大的稅制改革”，有的納稅人只是被動接受，而有的納稅人則主動謀劃。兩種不同的態(tài)度，帶來了不同的結(jié)果：被動接受，可能為自己埋下稅收風險；主動謀劃，最大限度爭取到稅制改革紅利，規(guī)避稅收風險。納入試點范圍的企業(yè)須及時主動調(diào)整本企業(yè)的銷售、采購、營銷、信息技術(shù)以及財務和稅務策略，制定相應的實施計劃，確保良好的內(nèi)部控制以降低增值稅操作失誤風險。

2.財稅［2013］37號文件是全國“營改增”試點所遵循的指導性文件，對試點行業(yè)的范圍有明確的界定。納稅人不僅要認真研讀，搞清楚自己所屬的行業(yè)，確認自己是否應該“營改增”；如果屬于“營改增”試點范圍，還要弄清楚自己具體屬于哪類應稅服務，該按什么稅率納稅。

3.混業(yè)經(jīng)營如何納稅被稱為“營改增”難啃的骨頭。財稅［2013］37號文件首次在稅收上引入了混業(yè)經(jīng)營概念，并規(guī)定了混業(yè)經(jīng)營的稅收處理原則，即分別核算銷售額的，分別適用稅率或征收率；未分別核算的，從高適用稅率或者征收率。準確分別核算銷售額，是納稅人面臨的挑戰(zhàn)。

4.“營改增”后試點納稅人面臨的最大改變主要體現(xiàn)在發(fā)票上。《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局2013年第39號），對“營改增”后試點納稅人領購和開具發(fā)票作出了統(tǒng)一規(guī)定，試點納稅人一定不能在發(fā)票使用上犯迷糊。

5.“營改增”試點方案規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，享受此類優(yōu)惠的企業(yè)必須看清楚優(yōu)惠的前提條件。

部分小微企業(yè)免繳增值稅和營業(yè)稅

文件名號：

《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅［2013］52號）；

《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）

執(zhí)行起始日期：2013年8月1日

政策要點：

1.對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；

2.對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

政策點評：

小微企業(yè)吸納了大量勞動力，對維護社會穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用。很多小微企業(yè)處于初創(chuàng)期或成長期，亟待政策扶持。對銷售額（營業(yè)額）不超過2萬元的小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅，有利于小微企業(yè)發(fā)展壯大，有利于鼓勵居民自主創(chuàng)業(yè)。

執(zhí)行要點：

1.“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”，指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。

九類跨境應稅服務免繳增值稅

文件名號：

《國家稅務總局關于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第52號）

執(zhí)行起始日期：2013年8月1日

政策要點：

免征增值稅的跨境應稅服務包括工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務；會議展覽地點在境外的會議展覽服務；存儲地點在境外的倉儲服務；標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務；在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務等9大類。

政策點評：

雖然《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）已經(jīng)明確了“營改增”應稅服務適用免稅政策的范圍，但規(guī)定較為原則，可操作性不強。此公告明確的試行辦法對此作了進一步的細化和補充，不僅規(guī)定了跨境應稅服務免稅的具體范圍，而且明確了跨境服務免稅的管理辦法，為稅務機關和納稅人提供了明確的政策指引。

執(zhí)行要點：

1.值得納稅人重點關注的有三類服務，即會議展覽服務、廣播影視服務以及適用簡易計稅辦法的應稅服務。會議展覽地點在境外的會議展覽服務，包括為會議展覽地點在境外的會議、展覽所提供的組織安排服務，即準備工作在境內(nèi)做，會議、展覽地點在境外的服務。對于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務，需要注意的是通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務。而適用于簡易計稅辦法的指定的應稅服務中，包括了向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，但不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務。

2.符合跨境服務免增值稅的納稅人不僅要關注免稅業(yè)務范圍，還應關注免稅必需的備案要求，才能盡可能減少稅務風險。

3.我國近年來相繼設立了一批海關特殊監(jiān)管區(qū)，海關對這些地區(qū)的管理采取了“境內(nèi)關外”模式，貨物通關即“視同出口”，享受出口退稅優(yōu)惠。但納稅人向這些地區(qū)提供服務并不屬于跨境服務，仍然屬于境內(nèi)服務，需要按規(guī)定繳納增值稅。

排污不達標不能享受增值稅優(yōu)惠

文件名號：

《財政部、國家稅務總局關于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準有關問題的通知》（財稅［2013］23號）

執(zhí)行起始日期：2013年4月1日

政策要點：

1.納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅退稅、免稅事宜時，應同時提交污染物排放地環(huán)境保護部門確定的該納稅人應予執(zhí)行的污染物排放標準，以及污染物排放地環(huán)境保護部門在此前6個月以內(nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標準的證明材料。

2.已開展環(huán)保核查的行業(yè)，應以環(huán)境保護部門發(fā)布的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。

3.對未達到相應的污染物排放標準的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應予追繳。

政策點評：

這是我國首個專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)范性文件，對于發(fā)揮稅收優(yōu)惠的正面激勵作用，鼓勵企業(yè)積極自主環(huán)保減排，維護市場公平競爭意義重大。對資源綜合利用企業(yè)來說，無論是在申請稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，還是在已享受稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，都與環(huán)保標準息息相關。

執(zhí)行要點：

資源綜合利用企業(yè)不僅應關注產(chǎn)品質(zhì)量標準，還應詳細了解生產(chǎn)過程中排放污染物的環(huán)保標準，及時取得和整理由環(huán)保部門開具的各類排污達標證明材料，以備稅務機關檢查。

金融商品轉(zhuǎn)讓合并納稅盈虧互抵

文件名號：

《國家稅務總局關于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第63號）

執(zhí)行起始時間：2013年12月1日

政策要點：

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

政策點評：

由于金融產(chǎn)品在分類以及實際計算方面的復雜性，導致出現(xiàn)很多難以明確歸類的產(chǎn)品，不同環(huán)節(jié)、不同區(qū)域、不同機構(gòu)之間在認定方面容易出現(xiàn)不一致，增加了證券公司及稅務機關的管理成本。加之金融商品投資企業(yè)不能就投資的虧損和盈利整體互抵后納稅，也影響了其投資金融商品的積極性，進而影響整個證券行業(yè)的發(fā)展。63號公告允許企業(yè)投資金融商品的收入合并納稅，使企業(yè)在確定金融商品的營業(yè)稅計稅依據(jù)時，由原來的盈虧“大類相抵”變成了現(xiàn)在的“整體相抵”。在此規(guī)定之下，納稅人出于避險或盈利目的，可以根據(jù)不同品種及市場情況設計多種組合產(chǎn)品。

執(zhí)行要點：

1.合并納稅要求在一個納稅期內(nèi)盈虧互抵，而且不得跨年度，因此納稅人需要準確計算各金融商品轉(zhuǎn)讓的盈虧數(shù)額。

2.政策從12月1日開始執(zhí)行，納稅人在計算第四季度的營業(yè)稅時，12月的營業(yè)稅是必須單獨計算還是可以和10月、11月一起計算，納稅人應關注稅務機關具體規(guī)定。（待續(xù)）