翟 紅

(勝利油田 勝大集團總公司，山東 東營 257055)

一、應(yīng)收賬款的定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因賒銷商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而形成的商業(yè)債權(quán)，這種債權(quán)應(yīng)向購買方或接受勞務(wù)的單位收取，收取的款項包括應(yīng)由購買方或接受勞務(wù)方負擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)，也是企業(yè)流動資金的重要組成部分。應(yīng)收賬款風(fēng)險是指企業(yè)由于應(yīng)收賬款所引起的呆壞賬損失、管理成本和墊付、占用資金成本的增加，它與應(yīng)收賬款的數(shù)量與金額成正相關(guān)。企業(yè)賒銷比例越大，所承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險就越高。企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險主要表現(xiàn)在回收金額風(fēng)險和回收時間不確定性兩個方面。應(yīng)收賬款回收時間上的不確定性，主要是指購貨方超過既定的付款期限尚未完成付款義務(wù)而使賒銷企業(yè)面臨損失的風(fēng)險。應(yīng)收賬款不能及時收回，就會導(dǎo)致企業(yè)資金的占用量的增大，從而增加企業(yè)資金成本，嚴(yán)重的致使企業(yè)財務(wù)陷入困境。應(yīng)收賬款一旦成為壞賬、死賬，就會減損企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險的形成

1.應(yīng)收賬款在一定程度上虛夸了企業(yè)的經(jīng)營成果。在我國，會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期。凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理，反之亦然。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的賒銷全部計入當(dāng)期收入。對于應(yīng)收賬款存在的無法全額收回的風(fēng)險，會計準(zhǔn)則要求按照一定百分比提取壞賬準(zhǔn)備，但即便按照抵減壞賬準(zhǔn)備后的數(shù)額作為當(dāng)期收入，也可能無法真實反映企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流入情況。一旦實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，就會給企業(yè)帶來損失。因此，企業(yè)采用商業(yè)信用形成的應(yīng)收賬款，極有可能是虛構(gòu)的賬面收入，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的利潤情況。

2.應(yīng)收賬款增大企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷業(yè)務(wù)的出現(xiàn)對企業(yè)而言不僅沒有增加現(xiàn)金流入，反而要求企業(yè)拿出有限的流動資金來墊付因銷售而產(chǎn)生的各種稅金和費用。因為按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，流轉(zhuǎn)稅是以銷售額為計算依據(jù)的。而賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款是計入當(dāng)期銷售收入的，所以企業(yè)必須為這部分沒有現(xiàn)金流入的賒銷付出現(xiàn)金稅費。同時，應(yīng)收賬款產(chǎn)生收入，而收入在期末形成利潤，企業(yè)產(chǎn)生利潤就要按照所得稅法繳納企業(yè)所得稅，這項支出同樣要按時以現(xiàn)金支付。此外，應(yīng)收賬款的形成和收回過程也會產(chǎn)生一定管理費用，這些費用也會占用企業(yè)的流動資金，增大企業(yè)的現(xiàn)金支出。

3.應(yīng)收賬款降低了企業(yè)的資金使用效率，提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是一個連續(xù)循環(huán)的系統(tǒng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的應(yīng)收賬款的核算致使企業(yè)的實物流轉(zhuǎn)和貨幣流轉(zhuǎn)出現(xiàn)了時間差。流轉(zhuǎn)稅和所得稅的繳納不僅影響當(dāng)期收益而且還有可能會間接影響到年末的股東分紅。從長期來看，企業(yè)這些被占用的部分影響了貨幣流的正常流轉(zhuǎn)，影響了生產(chǎn)、銷售、利潤計劃的實現(xiàn)，進而影響了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，流動資金支出增加，一旦出現(xiàn)資金短缺，企業(yè)不得不采取舉債經(jīng)營。這樣企業(yè)不僅增加了利息手續(xù)費等財務(wù)費用，致使經(jīng)濟效益進一步下降，而且也提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率，增大了企業(yè)資不抵債的風(fēng)險。

4.應(yīng)收賬款會延長企業(yè)營運周期。企業(yè)的營運周期是指從貨幣墊付到貨幣全部收回的一個完整周期，也就是企業(yè)從花錢購置存貨到銷售存貨并收回現(xiàn)金的周期。一般企業(yè)的營運周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)加上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。不良的應(yīng)收債權(quán)會延長營運周期，致使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，侵害了企業(yè)正常的資金循環(huán)。長此以往，流動資金無法正常足量的進入下一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)就會出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺的現(xiàn)象，嚴(yán)重時會導(dǎo)致資金鏈斷裂，企業(yè)走向破產(chǎn)的困境。隨著企業(yè)賒銷數(shù)量的增加，面對龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯出現(xiàn)的概率會增大。如果不能及時了解應(yīng)收款動態(tài)或者出現(xiàn)合約、審批手續(xù)等資料的散落、遺失等，就有可能造成賬款不能按時足額收回，最終形成企業(yè)資產(chǎn)的損失。

三、建立應(yīng)收賬款風(fēng)險管理制度的措施

1.設(shè)置獨立的由高層直接領(lǐng)導(dǎo)的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理機構(gòu)。由于企業(yè)的賒銷行為涉及多方面多部門，所以應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理應(yīng)是一項技術(shù)性、綜合性、靈活性很強的工作。然而，目前我國很多企業(yè)，財務(wù)往往充當(dāng)了企業(yè)信用管理的主要部門，這顯然是不合理的。所以筆者認為規(guī)范的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理，需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置風(fēng)險管理組織機構(gòu)，配備專門管理人員，并由企業(yè)高層直接領(lǐng)導(dǎo)。具體負責(zé)應(yīng)收賬款的日常管理、風(fēng)險控制以及回收考核等工作。風(fēng)險管理機構(gòu)，要逐級落實管理責(zé)任，明確每一個環(huán)節(jié)的責(zé)任所在。同時強化企業(yè)內(nèi)控，建立應(yīng)收賬款管理和催收流程和辦法，堅持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負責(zé)”的原則，做到人員、崗位、責(zé)任三落實。各部門可以采用定期開會的形式，對存在的問題進行綜合解決，降低溝通成本。

2.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，謹慎選擇客戶。信用標(biāo)準(zhǔn)是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的基本條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)；信用條件是指銷貨方要求賒購客戶支付貨款的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣；收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。通過調(diào)整信用政策來控制應(yīng)收賬款的水平和質(zhì)量。在制定收賬政策時，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費用與減少應(yīng)收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。需要特別注意的是，放寬信用政策，企業(yè)的銷售量會相應(yīng)增加，但是信用政策無限度的放寬，銷售規(guī)模的無限度擴大并不一定會帶來企業(yè)效益的提高。因為企業(yè)的債權(quán)規(guī)模越大，發(fā)生壞賬的可能性就越大，呆壞賬的出現(xiàn)勢必導(dǎo)致企業(yè)效益受損。所以，合理確定企業(yè)信用政策，在刺激銷售量和減少壞賬損失之間尋找銷售信用政策最佳點是企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的重中之重。

3.及時全面地對應(yīng)收賬款進行變現(xiàn)性分析。對于應(yīng)收項目，分析其變現(xiàn)性的大小是企業(yè)衡量應(yīng)收項目質(zhì)量的關(guān)鍵。其變現(xiàn)性分析應(yīng)至少包括以下幾個方面：對債權(quán)的賬齡進行分析；對債務(wù)人的構(gòu)成進行分析；對形成債權(quán)的內(nèi)部經(jīng)手人構(gòu)成進行分析；對債權(quán)的周轉(zhuǎn)情況進行分析；對壞賬準(zhǔn)備政策進行分析等等。從不同的角度對應(yīng)收賬款進行全面分析可以較準(zhǔn)確地確定企業(yè)的壞賬情況，不僅可以保證企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的真實性，而且還對企業(yè)制定或調(diào)整信用政策有益。

4.采取靈活可行的方式切實加強應(yīng)收賬款的催收力度。通過采用各種靈活的方式加強企業(yè)的應(yīng)收賬款的收賬管理工作。第一，嚴(yán)格遵循催收賬款程序。首先采用信函通知或者電話傳真催收，如果無效，可派專人面談；其次可以訴諸法律，但應(yīng)特別注意訴諸法律前應(yīng)充分考慮成本效益原則，輕易不要采用這種極端做法。第二，確定合理的催討方法。對于過期較短而且信用良好的客戶，不應(yīng)過多打擾。若對方確實暫時困難，但后續(xù)經(jīng)營狀況看好，則企業(yè)可以通過應(yīng)放寬期限，債權(quán)重整，非貨幣性抵債，修改債務(wù)條件等方式幫其渡過難關(guān)，以便能最終收回款項。但是如果對方已達瀕臨破產(chǎn)狀態(tài)，則應(yīng)及時向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。第三，建立日?？刂浦贫?，把應(yīng)收賬款的成本以限額形式分解到部門及個人，把風(fēng)險責(zé)任與個人績效有機結(jié)合。對由個人原因?qū)е聭?yīng)收款項不能及時收回的要追究相關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。第四，可以成立由高層領(lǐng)導(dǎo)帶隊的清收小組，小組成員原則上專職從事應(yīng)收賬款的清理催收工作。

5.建立應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)警機制，防患于未然。一般情況下，應(yīng)收賬款的規(guī)模越大，賬齡越長，企業(yè)承擔(dān)的損失和風(fēng)險就越大。如果債務(wù)人發(fā)生破產(chǎn)或死亡，那么應(yīng)收賬款則會變成呆壞賬，給企業(yè)造成更大的損失。因此，企業(yè)必須密切關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡，可以按照掛賬期限和信用額度來建立應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)警機制，對應(yīng)收賬款進行精細化管理。例如掛賬期限超過1個月，掛賬余額超過信用額度的，就要及時催收；如掛賬期限超過2個月，就要及時查找掛賬單位有無延期結(jié)算的正當(dāng)理由并加強催收力度；對于賬齡超過3個月的企業(yè)就要引起足夠的重視，了解該單位前段時間的經(jīng)營情況和財務(wù)情況，是否惡意拖欠等，可采取向?qū)Ψ桨l(fā)出催討函，盡可能取得對方單位加蓋公章的支付欠款的承諾函件。財務(wù)部門應(yīng)建立客戶對賬制度，將每期的對賬結(jié)果通報給銷售部門。由銷售和財務(wù)部門一起檢查分析，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，及時向各部門發(fā)出預(yù)警通知，把風(fēng)險消滅在萌芽之中。

6.發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，應(yīng)收賬款管理審計的重點在于審計和評價應(yīng)收賬款管理活動的經(jīng)濟性和效率性。即使企業(yè)設(shè)置了完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理體系，也不能保證不會發(fā)生逾期的應(yīng)收賬款。因此，內(nèi)部審計部門通過審計和評價，不斷地完善監(jiān)控體系，改進應(yīng)收賬款風(fēng)險管理制度。同時，檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收款，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊或者故意不收回貨款等情況，以確保應(yīng)收賬款的安全及時回收。

總之，應(yīng)收賬款是現(xiàn)代經(jīng)濟條件下常見的交易形式，其管理對于企業(yè)盤活流動資金，提高資金使用效率有著極其重要的意義。應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理需要企業(yè)各個部門的協(xié)作配合，特別是要得到高層領(lǐng)導(dǎo)的重視。只有充分重視應(yīng)收賬款的日常管理和控制，盡可能地減少企業(yè)不良應(yīng)收款項，盡可能減少資金占用，才能保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。