于海珍

內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織者和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。它是一個(gè)單位為了保障一定的會計(jì)信息質(zhì)量，保障資產(chǎn)安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹執(zhí)行，而制定和實(shí)施的一個(gè)完整的控制系統(tǒng)。它是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，更是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保障。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的缺陷

（一）不相容職位沒有分離，崗位設(shè)置缺乏牽制。

由于中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，企業(yè)為了減少成本，增加利潤，通常由一個(gè)人來完成多項(xiàng)工作，這其中就會出現(xiàn)很多集不相容的職務(wù)于一身的現(xiàn)象，如開憑證與記賬是由一個(gè)人完成的，從表面上看節(jié)約了資源，但是這種行為容易使企業(yè)資金流失，滋生貪污舞弊的行為。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制非常薄弱。

環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和強(qiáng)化控制效果的關(guān)鍵，很多的中小企業(yè)對來自外部的風(fēng)險(xiǎn)和許多內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)沒有能力控制，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和建立有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對系統(tǒng)，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。

（三）內(nèi)部控制體制失靈。

多數(shù)中小企業(yè)由于內(nèi)部會計(jì)控制形同虛設(shè)，造成會計(jì)崗位設(shè)置和員工的配置不當(dāng)，會計(jì)人員職責(zé)不明，業(yè)務(wù)交叉混亂，部分企業(yè)雖然制定了與本企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制，但是往往缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，最后難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的初衷。

（四）中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制乏力，執(zhí)行失效，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

我國中小企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境存在影響內(nèi)部會計(jì)控制發(fā)生作用的因素，財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)等機(jī)構(gòu)監(jiān)督機(jī)制不健全，對問題的處罰力度不夠，對企業(yè)的警示力不足，導(dǎo)致企業(yè)管理者對突如其來的各種檢查臨危不亂，對企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制毫無壓力可言。此外，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能并沒有得到應(yīng)有的重視，這往往會造成一定程度的審計(jì)職能和內(nèi)部會計(jì)控制的弱化。某些企業(yè)的人員素質(zhì)較低，觀念落后不能適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制的發(fā)展。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境。

1.完善記錄控制系統(tǒng)。大部分的中小企業(yè)日常會計(jì)記錄控制不規(guī)范，會計(jì)人員的工作過程及成果和薪酬都受到企業(yè)管理者的控制，甚至出現(xiàn)不相容的職務(wù)沒有相分離的情況，很難規(guī)范的進(jìn)行日常的會計(jì)記錄控制。因此，企業(yè)管理者應(yīng)該適當(dāng)?shù)叵路艡?quán)力，積極規(guī)范基礎(chǔ)工作，加大對在職員工的培訓(xùn)力度，從而規(guī)范記錄控制系統(tǒng)，使得內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。

2.提高反饋系統(tǒng)。企業(yè)將日常數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的過程就是反饋，通常意義上的反饋就是為了考核企業(yè)的日常經(jīng)營活動是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的目標(biāo)，如目標(biāo)利潤、質(zhì)量成本等，同時(shí)也是為了對企業(yè)的每一個(gè)人進(jìn)行規(guī)范和控制。

（二）規(guī)范預(yù)算系統(tǒng)，全面控制風(fēng)險(xiǎn)。

1.規(guī)范預(yù)算系統(tǒng)。中小企業(yè)應(yīng)重視信息的收集工作，積極培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員、會計(jì)人員和統(tǒng)計(jì)人員收集對企業(yè)有用的信息，進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算。只有具備良好的預(yù)算系統(tǒng)，才能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的決策目標(biāo)和資源配置合理的規(guī)劃。

2.綜合采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受相結(jié)合的措施。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受相結(jié)合的措施，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略。具體來說，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是中小企業(yè)對超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，以避免或減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低是中小企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧p輕損失或降低風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是中小企業(yè)準(zhǔn)備借助別人的力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受則是中小企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或減輕損失的策略。

（三）完善內(nèi)部控制體制。

1.建立合理的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營的目的在于實(shí)現(xiàn)整體的目標(biāo)，一個(gè)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是提供規(guī)劃、控制、執(zhí)行和活動的框架。中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)直接影響企業(yè)日常經(jīng)營的成果和控制的效果，中小企業(yè)要從完善公司治理結(jié)構(gòu)的深度入手，在規(guī)模、財(cái)務(wù)能力、業(yè)務(wù)范圍等有限的范圍內(nèi)，建立合理科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，合理科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)不僅要在授權(quán)的審批、機(jī)構(gòu)的設(shè)置的基礎(chǔ)上多加考慮，還要注意人員的合理分工和權(quán)責(zé)的合理劃分，努力使中小企業(yè)主要管理人員的權(quán)利與員工的職責(zé)相互平衡，避免出現(xiàn)決策缺乏民主性和科學(xué)性，及出現(xiàn)高度集權(quán)使中小企業(yè)職能部門的作用發(fā)揮不出來的情況。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，必須做到職位具有“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的合作與管理體系。

2.吸取先進(jìn)的經(jīng)營管理的觀念，提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在中小企業(yè)的管理中起著至關(guān)重要的作用，對企業(yè)完善內(nèi)部控制體制也有不可忽略的影響。企業(yè)中管理者的素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展的影響也不同，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展及企業(yè)之間的競爭日益激烈，在這樣的形勢下，就對企業(yè)中內(nèi)部控制的人員提出更高的要求。管理者的素質(zhì)包括管理者哲學(xué)、管理者的經(jīng)營管理理念，以及管理者經(jīng)營管理的風(fēng)格、方式和方法等，一定程度地影響著企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，同時(shí)也直接對下級員工的道德水平和思維方式的形成產(chǎn)生重大的影響。因此，管理者必須保持先進(jìn)性，時(shí)刻注意創(chuàng)新。

（四）強(qiáng)化中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。

1.改進(jìn)人力資源管理機(jī)制。企業(yè)活力的根源在于職工的積極性、參與性、智慧和創(chuàng)造力的發(fā)揮程度，企業(yè)的人事政策直接影響著員工中每一個(gè)人的業(yè)績和表現(xiàn)。良好而有效的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)員工的良好作風(fēng)、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、提高員工素質(zhì)、更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制具有很大的幫助，因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人為本，重點(diǎn)放在員工的培養(yǎng)與雇傭上，只有有用的人才能在一定程度上保證企業(yè)間內(nèi)部監(jiān)督的有效執(zhí)行。

2.根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。要確保內(nèi)部會計(jì)控制制度得到執(zhí)行并充分發(fā)揮效果，就必須對其實(shí)施監(jiān)督，中小企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)可以根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和作用，使其參與內(nèi)部控制制度的決定中，并對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理、合規(guī)、有效的評價(jià)。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，確保企業(yè)的內(nèi)部控制持久健康地發(fā)展。