高敏

[提要] 企業(yè)預算和企業(yè)財務內部控制之間存在著密切關聯(lián)，只有將企業(yè)全面預算和內部控制相結合，明確工作的目標，協(xié)調好各部門的工作，建立健全有效的內部約束控制機制，才能實現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)資源配置、促進企業(yè)整體效益最大化的目的。本文重點分析全面預算管理與財務內部控制的相互關系，介紹全面預算管理和內部控制在協(xié)調發(fā)展中的不足，給出幾點有效的改進措施和建議。

關鍵詞：預算管理；企業(yè)財務；內部控制；協(xié)調機制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年2月18日

在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)全面預算管理與財務內部控制都是企業(yè)內部管理的重要手段和措施，兩者是不可分割的一部分。財務內部控制和全面預算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。在我國公司制企業(yè)當中的經(jīng)營實踐中，財務內部控制和全面預算管理實施的效果不理想，主要表現(xiàn)在：財務內部控制失效、全面預算管理流于形式。那么，造成這一現(xiàn)象的主要原因是：企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏對財務內部控制和全面預算的認識，同時缺乏對全面預算和財務內部控制相互影響性的理解。其中一個重要特征是，決策層和經(jīng)營管理層往往忽視財務內部控制和全面預算二者的相互作用，沒有建立有效地控制和實施有效地管理。因而加強對財務內部控制與全面預算關系的研究，攻克其中存在的障礙，探索內部控制與全面預算的相互作用產(chǎn)生的成果，對于建立良好的企業(yè)內部控制和完善全面預算管理有著很重要的意義。文章重點分析了全面預算管理與財務內部控制的相互關系，介紹了全面預算管理和內部控制在協(xié)調發(fā)展中的不足，給出了幾點有效的改進措施和建議。希望通過本文的工作為企業(yè)財務控制機制的優(yōu)化提供一定的管理信息，更好地指導現(xiàn)代企業(yè)的財務實踐。

一、全面預算管理與企業(yè)內部控制的關聯(lián)

（一）全面預算管理對內部控制的影響

1、從內部控制來說，全面預算管理可以促進企業(yè)計劃工作的開展與完善，減小企業(yè)經(jīng)營風險與財務風險。預算的基礎是計劃，因此預算能促使企業(yè)的各級責任單位提前制定計劃，避免企業(yè)因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營風險和財務風險。事實上，制定和執(zhí)行全面預算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使得自身的經(jīng)營環(huán)境、擁有的經(jīng)濟資源和企業(yè)的發(fā)展目標保持動態(tài)平衡的過程。全面預算管理使得企業(yè)及其員工的日常活動也得到了量化的規(guī)范，使經(jīng)營活動有目標可循，從而加強了企業(yè)財務內部控制的有效性。

2、全面預算在一定程度上統(tǒng)馭了包括內部控制在內的財務管理、管理會計、財務會計工作。全面預算管理已經(jīng)克服了傳統(tǒng)預算只重視財務指標的缺點，借鑒平衡計分卡技術重新設計了評價體系，并可以用于其統(tǒng)馭的各項財務管理工作。相比而言，對于內部控制工作的評價則較為困難。因此，在評價其是否正確時就比較容易，而內部控制由于強調一定的獨立性和完整性，其評價的正確性方面遠不如全面預算，很多時候內部控制的評價要借助于全面預算的評價體系。

（二）內部控制的實施對全面預算的影響

1、內部控制可降低全面預算的風險。由于企業(yè)集團及下屬單位掌握信息的不對稱，信息使用者在編制預算過程中往往采取對自己有利的行為編制本單位的預算。以企業(yè)供銷人員為例，企業(yè)供銷人員一般會準確提供企業(yè)應收賬款涉及的單位和人員的現(xiàn)狀，如果企業(yè)把有應收賬款的分類與回收賬款掛鉤，作為考核供銷人員的依據(jù)時，少數(shù)供銷人員往往會改變應收賬款人員的類別，這種由于各自掌握信息的不對稱必然會造成全面預算上的風險，只有采用良好的內部控制制度才能夠有效降低和防范風險的發(fā)生。

2、內部控制可保證全面預算的有效執(zhí)行。內部控制可以杜絕預算外項目對預算的侵占，增加不必要的預算，同時也可以防止企業(yè)將合理的預算用于預算外支出，減少企業(yè)的預算。全面預算的實現(xiàn)要以以前的內部控制數(shù)據(jù)作為依據(jù)，因此良好的內部控制能夠為全面預算提供切實、準確的計算依據(jù)和理由，內部控制為企業(yè)預算的順利實施提供了保證。

二、企業(yè)全面預算管理和內部控制協(xié)調之間的矛盾

（一）預算代替控制而使內部控制流于形式。由于一些企業(yè)的預算指標是由企業(yè)集團總部核定的，企業(yè)總部下達了業(yè)務招待費的上限指標，致使下屬企業(yè)管理人員和職工認為，只要不突破集團總部核定的數(shù)額就合情、合理，結果導致預算代替控制。還有一些企業(yè)受利益驅使，內部控制制度讓位于企業(yè)預算，最終導致內部控制失效。但是，企業(yè)預算的控制作用應該貫穿于整個經(jīng)濟過程之中，并通過預算的執(zhí)行來發(fā)現(xiàn)內部可能存在的問題，因此良好的內部控制可以檢查出企業(yè)預算中存在的不足。

（二）重點不一致而難以發(fā)揮協(xié)調作用。內部控制和企業(yè)預算管理的重點常常沒有統(tǒng)一性，致使在經(jīng)營過程中常常顧此失彼。以企業(yè)現(xiàn)金流管理為例，現(xiàn)金流管理是每一個企業(yè)財務內部控制的重點環(huán)節(jié)，而在預算管理中，基本上沒有涉及現(xiàn)金流的預算，一些收購企業(yè)在收購季節(jié)時資金短缺，但是產(chǎn)品銷售就出現(xiàn)大量現(xiàn)金閑置于企業(yè)賬面上。這種缺少企業(yè)現(xiàn)金流的相關預算和控制，致使企業(yè)預算與內部控制缺少科學合理的協(xié)調與鏈接，企業(yè)預算與內部控制的相互作用不能充分發(fā)揮。

（三）員工缺乏參與性。職工是企業(yè)各項經(jīng)濟活動的主體，預算和內部控制的主體也應該是職工，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面、各個環(huán)節(jié)都是由不同的部門和具體的人員來承擔的。充分發(fā)揮職工參與企業(yè)管理的積極性，這有利于加強企業(yè)管理的基礎工作，促進企業(yè)管理水平的提高。但是，由于管理層的控制，員工的參與性明顯不夠，導致上行下達不一致，減低預算管理與內部控制的效果。

（四）預算編制和控制程序缺乏科學合理性。企業(yè)預算的編制是企業(yè)實施預算的基礎，也是預算管理的重要一環(huán)。企業(yè)采用什么方法編制預算，對預算目標的實現(xiàn)起著至關重要的作用。一些企業(yè)編制預算不能適應企業(yè)的變化，只在上一年的基礎上作適量的增減，造成一些不確定因素無法表現(xiàn)，內部控制程序也不加以改進，企業(yè)預算與內部控制機制僵化，預算的編制和執(zhí)行在很大程度上具有主觀性，不能準確反映企業(yè)當期的經(jīng)營發(fā)展目標。endprint

三、企業(yè)全面預算管理與企業(yè)內部控制協(xié)調機制的構建

（一）建立健全預算監(jiān)督和內部控制法律法規(guī)。從企業(yè)發(fā)展的角度講，預算應和戰(zhàn)略掛鉤，使其從屬于戰(zhàn)略管理，而不是簡單的企業(yè)預測。企業(yè)在實施預算管理前，應在調查分析基礎上明確自己的長期發(fā)展戰(zhàn)略，并以此決定預算的模式，只有這樣，預算管理才能避免盲目性，才有生命力。因此，國家在進行預算管理立法建設時，不僅應建立與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應的預算監(jiān)督法律法規(guī)，而且也要能適應公司的長期發(fā)展，國家要完善預算管理監(jiān)督法規(guī)，規(guī)范預算管理活動中的種種行為，明確責任劃分，建立層層把關、分工負責的組織機構，做到預算管理監(jiān)督有法可循。因此，國家應在我國企業(yè)現(xiàn)狀的基礎上完善相關的法律法規(guī)建設，使得內部控制有法可依。

（二）重視并建立科學合理的預算和內控機制。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營管理將面臨越來越多的不確定性，這種不確定性也將隨著企業(yè)的規(guī)模化、集約化而不斷增加。預算應當成為企業(yè)強化管理的重要措施，如何強化企業(yè)預算的控制職能，最為關鍵的一項工作就是在有效的內部控制環(huán)境下編制預算，使預算和內部控制相統(tǒng)一。為了加強自身管理的需要，企業(yè)應建立相對獨立的內部控制體系，使其與公司管理層處于平等地位，這樣能夠在對經(jīng)營者的業(yè)績進行監(jiān)督時給予內部控制審計相對獨立的身份，防止在內部控制審計過程中，受本單位利益的限制引發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動有關的風險，特別是當面對經(jīng)營者參與或違紀時，內部控制審計往往無能為力，從而引發(fā)審計風險。同時，應該輔助管理層，聽從管理層的意見和建議，盡可能地減少經(jīng)營者對內部控制審計的誤解，減小審計風險。

（三）以現(xiàn)金流和成本費用控制為重點。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，成本費用是抵減利潤的主要因素，企業(yè)職工在實踐中積累了寶貴經(jīng)驗，對成本費用控制有許多獨到的見解和很好的建議，認真聽取他們的意見和建議，充分調動職工參與成本費用控制的積極性，是成本費用控制工作能否取得成效的關鍵。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，也是成本費用的形成過程，降低了成本費用，就意味著增加了企業(yè)利潤，就能夠提高企業(yè)的競爭力，因此要以成本費用的控制為重點。預算與內部控制是緊密聯(lián)系的，科學的內部控制是預算有效執(zhí)行的重要保證。健全內部控制制度，使內部控制不僅僅是對企業(yè)經(jīng)營過程的具體控制和監(jiān)督。

（四）建立職工實質性參與機制。預算管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，它需要物資供應部門、生產(chǎn)部門、勞資計劃部門、企業(yè)管理等部門的密切配合、協(xié)調。要搞好企業(yè)預算，必須把影響經(jīng)濟效益的各種因素，生產(chǎn)經(jīng)營的全過程全面系統(tǒng)管起來，必須樹立員工參與意識，激勵員工為預算管理獻計獻策，共同為預算指標的順利實施而努力。目前的內部審計方法是制度基礎審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應當今復雜的經(jīng)營環(huán)境。因為它過分依賴單位內部控制制度的測試，本身就蘊藏著巨大的風險。因此，要形成完善的內部控制方法，保持內部控制的獨立性，以公司的長期發(fā)展為依據(jù)和目標，減少企業(yè)自身對內部控制的影響。所以企業(yè)領導應加強內部控制相關知識，重視內部控制，使內部控制部門高于其他部門，與管理層處于平等地位，使內部控制審計不流于形式，形成自身應有的地位和威信，保證內部控制審計的獨立性和權威性。

四、結束語

隨著社會的發(fā)展和企業(yè)管理的需要，內部控制已經(jīng)延伸和滲透到企業(yè)管理的每一個環(huán)節(jié)，企業(yè)預算管理作為一種控制手段也被廣泛認同并進入現(xiàn)代企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展，就要明確財務預算管理和企業(yè)財務內部控制的重要性，確保預算管理和內部控制落到實處，這樣才能使企業(yè)在不斷變化的環(huán)境中得以發(fā)展。加強企業(yè)財務內部控制是出于對企業(yè)自身競爭發(fā)展的要求，是現(xiàn)今經(jīng)濟社會發(fā)展的迫切要求，也是政府監(jiān)督部門落實科學發(fā)展觀、服務企業(yè)改革與發(fā)展的職責履行的要求。因此，企業(yè)財務內部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營管理與風險控制全過程的系統(tǒng)工程，還需要加強引導、深化認識，逐步適應、分步實施，從而不斷完善。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，競爭日趨激烈，企業(yè)管理者只有使企業(yè)預算管理和內部控制演變成企業(yè)自身的管理文化，形成全員參與、全過程控制、全面預算的機制，全面預算管理和企業(yè)財務內部控制才能真正起到提高企業(yè)管理水平和實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的作用，企業(yè)才能迎來真正全面性、可持續(xù)性的發(fā)展。

主要參考文獻：

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