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代建制政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督、治理與績(jī)效間關(guān)系的實(shí)證研究

2014-04-12 02:30:06錢水祥
技術(shù)經(jīng)濟(jì) 2014年4期
關(guān)鍵詞:代建制變量監(jiān)督

錢水祥,黃 陽(yáng)

(紹興文理學(xué)院,浙江紹興312000)

隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的逐漸加快,政府投資項(xiàng)目日益成為我國(guó)實(shí)現(xiàn)“十八大”戰(zhàn)略目標(biāo)的重要抓手、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展的有效手段。同時(shí),隨著我國(guó)政府投資項(xiàng)目的專業(yè)化水平的不斷提高,傳統(tǒng)自建制行政式管理的缺點(diǎn)(如低效率、低質(zhì)量和權(quán)責(zé)不清等)不斷暴露,這促使政府部門更多地選擇“代建制”,即“以招投標(biāo)等方式選擇專業(yè)化的項(xiàng)目建設(shè)和管理單位負(fù)責(zé)政府投資項(xiàng)目的決策、實(shí)施,并嚴(yán)格控制項(xiàng)目投資、質(zhì)量和工期,竣工驗(yàn)收后移交給使用單位”。為核減造價(jià)、及時(shí)糾正管理方面的漏洞和問題,同時(shí)增加代建制的透明性、提高公共服務(wù)質(zhì)量,我國(guó)政府對(duì)代建制項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,對(duì)其真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等進(jìn)行審查,做出客觀評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見,從而有效保障了項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

本文將政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督、治理和績(jī)效問題整合到一個(gè)研究框架下,構(gòu)建全新的理論模型,從“審計(jì)—治理—績(jī)效”的視角研究三者之間的基本邏輯關(guān)系,并運(yùn)用結(jié)構(gòu)方程模型、利用來自我國(guó)長(zhǎng)三角地區(qū)的143份有效問卷進(jìn)行實(shí)證分析。本文旨在揭示從政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督到績(jī)效的“黑箱”,為有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范代建制政府投資項(xiàng)目的治理機(jī)制、提升項(xiàng)目的綜合績(jī)效水平提供依據(jù)。

1 文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

1.1 政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督

李克強(qiáng)總理于2013年6月17日在國(guó)家審計(jì)署考察座談時(shí)強(qiáng)調(diào):“審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分,管好國(guó)家大家業(yè),審計(jì)監(jiān)督一定要跟上?!眲⒓伊x審計(jì)長(zhǎng)曾用16個(gè)字概括投資審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容,即決策、程序、環(huán)境、土地、質(zhì)量、資金、案件、績(jī)效;他于2013年12月27日在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議中又強(qiáng)調(diào)要進(jìn)一步加大跟蹤審計(jì)力度和績(jī)效審計(jì)力度,努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。目前審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目的監(jiān)督方式主要是跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。筆者認(rèn)為,跟蹤審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督的審計(jì)方式[1]。曹慧明[2]認(rèn)為,跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間,審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),并及時(shí)提出審計(jì)意見和建議,供被審計(jì)單位糾正存在的問題、改進(jìn)和完善建設(shè)工作,使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行,最終取得最佳效益。跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的有效方式,也是國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的重要途徑[3]。

當(dāng)前社會(huì)公眾在公共管理活動(dòng)中的主體地位不斷鞏固。社會(huì)公眾作為公共產(chǎn)品的所有者,有權(quán)利也有強(qiáng)烈的意愿了解政府使用和管理財(cái)政性資金的效率和效果,因此近年來社會(huì)公眾尤為關(guān)注政府投資項(xiàng)目的綜合績(jī)效???jī)效審計(jì)是指對(duì)公營(yíng)部門管理資源的經(jīng)濟(jì)性(economy)、效率性(efficiency)和效果性(effectiveness)即“三E”進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督,其目的在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的提高。劉小敏[4]和李冬、王要武和宋暉[5]將跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合,探討了績(jī)效跟蹤審計(jì)模式在政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督中的應(yīng)用問題。審計(jì)是一種外部監(jiān)督手段,目前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)如何提高代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效的研究?jī)H限于定性分析層面,缺乏客觀的實(shí)證檢驗(yàn)。

基于此,本文提出,代建制政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)將過程導(dǎo)向的跟蹤審計(jì)和結(jié)果導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合,進(jìn)而提升政府投資項(xiàng)目的治理水平。

1.2 政府投資項(xiàng)目治理

杜亞靈和尹貽林[6]對(duì)代建制政府投資項(xiàng)目的治理問題進(jìn)行了深入研究,認(rèn)為公共項(xiàng)目治理包括治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制兩個(gè)方面。治理結(jié)構(gòu)更多是一種相對(duì)固化穩(wěn)定的秩序,強(qiáng)調(diào)各利益方的權(quán)利分配和契約關(guān)系;治理機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是權(quán)利制衡和共同利益實(shí)現(xiàn)的手段,相對(duì)靈活多樣,可根據(jù)項(xiàng)目所面臨的不同外部環(huán)境和具有的不同內(nèi)部條件予以調(diào)整。因此,治理結(jié)構(gòu)一般在項(xiàng)目實(shí)施前就已形成并建立,而治理機(jī)制更多是在項(xiàng)目實(shí)施全過程中通過項(xiàng)目管理而形成的。換言之,治理結(jié)構(gòu)是治理機(jī)制的現(xiàn)實(shí)載體,治理機(jī)制是治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮作用的根本途徑,兩者相輔相成。杜亞靈和尹貽林[6]通過多次實(shí)證研究,驗(yàn)證了政府投資項(xiàng)目治理對(duì)政府投資項(xiàng)目的管理績(jī)效有正向影響。嚴(yán)玲[7]從項(xiàng)目治理的角度探討了代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效改善的路徑?;诖?,本文從治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制兩個(gè)方面研究政府投資項(xiàng)目治理,提出強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目治理可提升項(xiàng)目績(jī)效。

1.3 政府投資項(xiàng)目績(jī)效

政府投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)是近年來研究的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。國(guó)外學(xué)者對(duì)政府投資項(xiàng)目績(jī)效的研究始于20世紀(jì)30年代,其研究?jī)?nèi)容集中于指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法[8-9]。世界銀行集團(tuán)和亞洲開發(fā)銀行都重視項(xiàng)目可行性評(píng)價(jià)、強(qiáng)調(diào)指標(biāo)體系的全面性,世界銀行還對(duì)項(xiàng)目可行性評(píng)價(jià)實(shí)行一票否決制。國(guó)內(nèi)學(xué)者宋常和趙懿清[10]以“5E”(經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性)為核心,設(shè)計(jì)了投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的基本框架,通過某項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)例證明了所設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有可操作性。李?。?1]提出圍繞“投入-經(jīng)濟(jì)性”“過程-效率性”“結(jié)果-效果性”和“效應(yīng)-影響性”4個(gè)維度建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。戚振東和吳清華[12]以及楊凱鈞[13]也分別對(duì)政府投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了探索。

綜合以上學(xué)者們的觀點(diǎn)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情,本文將代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效分為經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益3個(gè)方面。

1.4 研究假設(shè)推演

根據(jù)曹慧明[2]的觀點(diǎn),審計(jì)監(jiān)督的最終目的是提升政府投資項(xiàng)目的績(jī)效水平。杜亞靈和尹貽林[6]以及嚴(yán)玲和尹貽林[7]也通過實(shí)證檢驗(yàn)指出加強(qiáng)代建制政府投資項(xiàng)目的治理是提升項(xiàng)目績(jī)效的關(guān)鍵路徑。此外,白憲生和田新翠[14]采用logistic回歸方法實(shí)證研究了上市公司的公司治理與審計(jì)意見的關(guān)系。因此,本文認(rèn)為,審計(jì)監(jiān)督、代建制政府投資項(xiàng)目治理與項(xiàng)目績(jī)效之間有著密不可分的聯(lián)系。首先,審計(jì)實(shí)際上是從項(xiàng)目治理中單獨(dú)抽離出來并由專門的政府部門行使的外部監(jiān)管職能,如此可以有效發(fā)揮審計(jì)的專業(yè)性和獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)。將審計(jì)與項(xiàng)目治理分離開來,有利于對(duì)項(xiàng)目治理活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)管。因此,審計(jì)監(jiān)督與項(xiàng)目治理之間有著天然的聯(lián)系。其次,審計(jì)監(jiān)督制度健全而有效有利于項(xiàng)目治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置和項(xiàng)目治理機(jī)制的嚴(yán)格執(zhí)行,有助于為項(xiàng)目治理的開展?fàn)I造良好、適宜的氛圍。最后,審計(jì)監(jiān)督與政府投資項(xiàng)目治理對(duì)于提高政府投資項(xiàng)目的績(jī)效都是必不可少的。其中,項(xiàng)目治理側(cè)重于績(jī)效的事前規(guī)劃和事中控制,而審計(jì)監(jiān)督側(cè)重于績(jī)效的過程監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)。因此,項(xiàng)目治理在保證政府投資項(xiàng)目績(jī)效提升方面具有更為直接的影響??偠灾?,脫離了政府投資項(xiàng)目治理這一中間環(huán)節(jié),審計(jì)監(jiān)督并不能從根本上保證政府投資項(xiàng)目績(jī)效的改善。據(jù)此,本文提出以下假設(shè):

跟蹤審計(jì)與代建制政府投資項(xiàng)目治理正相關(guān)(H1a);

跟蹤審計(jì)與代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效正相關(guān)(H1b);

跟蹤審計(jì)通過影響代建制政府投資項(xiàng)目治理正向地間接影響項(xiàng)目績(jī)效(H1c);

績(jī)效審計(jì)與代建制政府投資項(xiàng)目治理正相關(guān)(H2a);

績(jī)效審計(jì)與代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效正相關(guān)(H2b);

績(jī)效審計(jì)通過影響代建制政府投資項(xiàng)目治理正向地間接影響項(xiàng)目績(jī)效(H2c);

代建制政府投資項(xiàng)目治理與項(xiàng)目績(jī)效正相關(guān)(H3a)。

2 變量與數(shù)據(jù)分析

2.1 變量設(shè)定與概念模型建立

本文采用結(jié)構(gòu)方程模型檢驗(yàn)上述研究假設(shè)。結(jié)構(gòu)方程模型是一種研究潛變量間關(guān)系的統(tǒng)計(jì)方法,是一種通用而重要的線性統(tǒng)計(jì)建模技術(shù),彌補(bǔ)了傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)方法無法用于研究不能直接觀察變量(潛變量)的缺陷。結(jié)構(gòu)方程模型既可用于研究各變量間的直接作用,也可用于研究各變量間的間接作用,并能以路徑圖的形式直觀展現(xiàn)各變量間的因果關(guān)系和傳遞途徑。因此,該方法能滿足本研究的需要。

圖1 初始結(jié)構(gòu)方程模型的參數(shù)估計(jì)結(jié)果

根據(jù)研究假設(shè)和構(gòu)建結(jié)構(gòu)方程模型的需要,本文分別設(shè)計(jì)了相應(yīng)的潛變量和對(duì)應(yīng)的觀測(cè)變量[15],如表1所示。根據(jù)各變量之間的關(guān)系,本文構(gòu)建了如圖1所示的結(jié)構(gòu)方程理論模型。圖1中,用橢圓形表示潛變量,用矩形表示觀察變量,用小圓形表示觀察變量對(duì)應(yīng)的殘差變量。

表1 潛變量和觀測(cè)變量

續(xù) 表

2.2 數(shù)據(jù)收集

本文進(jìn)行實(shí)證研究所需收集的數(shù)據(jù)涉及審計(jì)監(jiān)督、政府投資項(xiàng)目治理以及政府投資項(xiàng)目績(jī)效3個(gè)方面。實(shí)證研究基于調(diào)查數(shù)據(jù)展開。調(diào)查由課題組成員具體實(shí)施,調(diào)查渠道、調(diào)查樣本及其有關(guān)數(shù)據(jù)由課題依托單位浙江省審計(jì)廳和科技廳提供和支持,調(diào)查對(duì)象為位于我國(guó)長(zhǎng)三角地區(qū)的紹興、杭州、寧波、嘉興、蘇州、無錫6市的代建制政府投資項(xiàng)目。為了保證調(diào)查數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠,以表1中的潛變量和觀察變量為依據(jù),針對(duì)樣本項(xiàng)目的政府委托方和代建方,分別設(shè)計(jì)兩套獨(dú)立的問卷。調(diào)查采用發(fā)放電子郵件和實(shí)地訪談兩種形式。調(diào)查問卷包括3大潛變量因子、28項(xiàng)可測(cè)指標(biāo),采用Likert5級(jí)打分法量度。問卷填答人完全在自愿自主的情況下,依據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技術(shù)對(duì)問卷選項(xiàng)做出判斷。調(diào)查問卷采用匿名制,純粹為學(xué)術(shù)研究,不涉及和泄漏任何內(nèi)部機(jī)密。

為了盡可能排除研究變量以外的其他不可控因素對(duì)實(shí)證結(jié)論的干擾,選擇處于相同或類似環(huán)境中的項(xiàng)目作為樣本。實(shí)證樣本的選擇標(biāo)準(zhǔn)為:①具體發(fā)放地區(qū)如下:紹興(38份)、杭州(30份)、寧波(32份)、嘉興(28份)、蘇州(25份)、無錫(20份)。企業(yè)型代建項(xiàng)目;②項(xiàng)目所在地為長(zhǎng)三角地區(qū);③公用建筑類項(xiàng)目;④最近3年內(nèi)已竣工驗(yàn)收。

問卷調(diào)查歷時(shí)2個(gè)多月,共計(jì)發(fā)放問卷173份①,回收問卷151份。采用表列刪除法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,即某條記錄中只要有一項(xiàng)缺失就刪除該記錄,最終得到143條樣本數(shù)據(jù),基于這部分?jǐn)?shù)據(jù)開展實(shí)證分析。

結(jié)構(gòu)方程模型的樣本數(shù)量需滿足3條標(biāo)準(zhǔn):第一,樣本數(shù)量減去模型中所要估計(jì)的參數(shù)數(shù)量應(yīng)大于50;第二,進(jìn)行極大似然估計(jì)所需的樣本數(shù)最少應(yīng)在100~200之間;第三,樣本量不宜太大,否則極大似然估計(jì)就會(huì)變得非常敏感,對(duì)擬合的要求就會(huì)變得過于苛刻,不利于得出合適的研究結(jié)論。本研究所用樣本數(shù)為143個(gè),完全滿足分析要求。

2.3 信度和效度檢驗(yàn)

審計(jì)監(jiān)督對(duì)應(yīng)2個(gè)子潛變量——跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì),各用5個(gè)觀測(cè)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)度。政府投資項(xiàng)目治理對(duì)應(yīng)2個(gè)子潛變量——治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制,本文借鑒尹貽林和杜亞靈的研究,用4個(gè)觀測(cè)指標(biāo)度量治理結(jié)構(gòu)、用5個(gè)觀測(cè)指標(biāo)度量治理機(jī)制。政府投資項(xiàng)目績(jī)效對(duì)應(yīng)3個(gè)子潛變量——經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益,各用3個(gè)指標(biāo)測(cè)度3個(gè)潛變量。

將樣本數(shù)據(jù)輸入SPSS17.0軟件,測(cè)算各潛變量量表的Cronbach'sα系數(shù),結(jié)果見表2。通過驗(yàn)證性因子分析檢驗(yàn)各潛變量量表的效度,結(jié)果見表3。表2和表3所示的檢驗(yàn)結(jié)果表明,各潛變量量表的信度和效度均滿足分析要求。

表2 潛變量量表的Cronbach’sα系數(shù)

表3 各變量的驗(yàn)證性因子分析結(jié)果

綜上所述,模型中各變量量表基本上通過了信度和效度檢驗(yàn),因此,在滿足研究目標(biāo)的前提下,可用單一衡量指標(biāo)取代多重衡量指標(biāo)[11],這既能降低研究的繁瑣性,又能確保實(shí)證結(jié)論的有效性。鑒于此,本文在衡量政府投資項(xiàng)目績(jī)效時(shí)以其子潛變量(經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益)的題項(xiàng)得分均值作為各子潛變量的值,即潛變量政府投資項(xiàng)目績(jī)效的觀測(cè)變量為經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。

3 參數(shù)估計(jì)與模型修正

在對(duì)結(jié)構(gòu)方程模型的信度和效度進(jìn)行檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上,利用AMOS17.0軟件再次對(duì)模型進(jìn)行參數(shù)估計(jì)和修正,以驗(yàn)證各研究假設(shè)。

3.1 參數(shù)估計(jì)

本文通過極大似然估計(jì)對(duì)模型參數(shù)進(jìn)行估計(jì),參數(shù)估計(jì)結(jié)果和擬合指數(shù)如圖1所示。

3.2 模型修正

由圖1可知,初始結(jié)構(gòu)方程模型的各項(xiàng)擬合指數(shù)尚可,但模型參數(shù)的顯著性檢驗(yàn)結(jié)果顯示,跟蹤審計(jì)到政府投資項(xiàng)目績(jī)效的路徑系數(shù)并不顯著(p=0.3),其CR值非常?。▋H1.101)。鑒于此,首先將該路徑在結(jié)構(gòu)方程模型中去除,然后再利用Amos17.0軟件進(jìn)行極大似然估計(jì),部分?jǐn)M合指數(shù)結(jié)果見表4。

表4 一次修正后的結(jié)構(gòu)方程模型的擬合指數(shù)

從表4可以看出,與初始結(jié)構(gòu)方程模型相比,一次修正后的結(jié)構(gòu)方程模型的卡方值明顯減小,并且各擬合指數(shù)也有所改善,但與判斷標(biāo)準(zhǔn)的擬合指數(shù)值仍有差距。通過觀察模型參數(shù)估計(jì)結(jié)果①限于篇幅,本文省略??芍?,一次修正后的結(jié)構(gòu)方程模型的各參數(shù)在0.05的水平下都是顯著的,且各變量因子之間的路徑關(guān)系也符合實(shí)際意義。

下面利用修正指數(shù)對(duì)一次修正后的結(jié)構(gòu)方程模型進(jìn)行修正。首先查看模型中殘差變量之間的協(xié)方差修正指數(shù)(modification index,MI)。如果MI值較大,則在2個(gè)可測(cè)變量的殘差變量之間增加一條相關(guān)路徑可適當(dāng)減小模型的卡方值。一般來說,根據(jù)修正指數(shù)值,逐步添加殘差變量之間路徑,每次添加新路徑后都需要對(duì)模型參數(shù)進(jìn)行重新估計(jì)。

在重新估計(jì)二次修正模型的參數(shù)后,尋找最大的MI值。r11與r12的MI值最大(25.432),表明若增加Y11與Y12之間的殘差相關(guān)的路徑,則模型的卡方值會(huì)減小較多。而事實(shí)上,如果政府對(duì)所選的代建單位實(shí)施有效監(jiān)督(Y12),則代建單位進(jìn)行非法尋租的可能性較小,代建單位的實(shí)力一般更能得到相關(guān)利益方的認(rèn)可(Y11),所以兩者之間存在相關(guān)性,可增加r11與r12之間的相關(guān)路徑。

重新對(duì)三次修正后的結(jié)構(gòu)方程模型進(jìn)行參數(shù)估計(jì),重新尋找最大的MI值。e22與e25的MI值較大(14.794),表明若增加X22與X25之間的殘差相關(guān)路徑,則模型的卡方值會(huì)有所減小。一般而言,績(jī)效審計(jì)人員的專業(yè)水平(X25)越高,績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)(X22)就越科學(xué)合理,所以二者之間存在相關(guān)性,可增加e22與e25之間的相關(guān)路徑。

通過上述調(diào)整,最優(yōu)結(jié)構(gòu)方程模型的參數(shù)估計(jì)結(jié)果如圖2所示。利用Amos17.0軟件對(duì)該模型再次進(jìn)行極大似然估計(jì),得出最優(yōu)結(jié)構(gòu)方程模型的各路徑系數(shù)估計(jì)結(jié)果和擬合指數(shù),如圖2。觀察發(fā)現(xiàn),各擬合指數(shù)都得到了較大改善,各參數(shù)值在0.05的水平下也都仍是顯著的,同時(shí)模型的修正指數(shù)值也在合理范圍內(nèi)。

3.3 研究結(jié)果分析

結(jié)構(gòu)方程模型中各變量間的影響效應(yīng)有3種——直接影響效應(yīng)、間接影響效應(yīng)以及總影響效應(yīng)。直接影響效應(yīng)是指原因變量對(duì)結(jié)果變量的直接影響,用兩變量間的路徑系數(shù)衡量直接影響效應(yīng)。間接影響效應(yīng)是指原因變量通過影響一個(gè)或多個(gè)中介變量對(duì)結(jié)果變量產(chǎn)生的間接影響。當(dāng)只有一個(gè)中介變量時(shí),間接效應(yīng)是兩個(gè)路徑系數(shù)的乘積。

由圖1和圖2可知,跟蹤審計(jì)對(duì)代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效并無顯著影響,但會(huì)通過影響項(xiàng)目治理對(duì)項(xiàng)目績(jī)效產(chǎn)生間接影響。跟蹤審計(jì)到治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)估計(jì)值分別為0.611和0.589,治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制到項(xiàng)目績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)估計(jì)分別為0.387和0.601。則跟蹤審計(jì)對(duì)代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效的間接效應(yīng)就是0.611×0.387+0.589×0.601=0.590。這說明,當(dāng)其他條件不變時(shí),潛變量“跟蹤審計(jì)”每提升1個(gè)單位,潛變量“項(xiàng)目績(jī)效”將間接提升0.590個(gè)單位。

績(jī)效審計(jì)對(duì)項(xiàng)目績(jī)效既有正向的直接影響,也會(huì)通過影響項(xiàng)目監(jiān)管對(duì)項(xiàng)目績(jī)效產(chǎn)生間接影響???jī)效審計(jì)到項(xiàng)目績(jī)效、治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)估計(jì)分別為0.522,0.331和0.448,則績(jī)效審計(jì)對(duì)代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效的總效應(yīng)就是(0.331×0.387+0.448×0.601)+0.522=0.919。這說明,當(dāng)其他條件不變時(shí),潛變量“績(jī)效審計(jì)”每提升1個(gè)單位,潛變量“項(xiàng)目績(jī)效”將間接提升0.919個(gè)單位。

圖2 最優(yōu)結(jié)構(gòu)方程模型的參數(shù)估計(jì)結(jié)果

4 討論與結(jié)論

審計(jì)監(jiān)督在提升政府投資項(xiàng)目績(jī)效方面的關(guān)鍵作用已得到了理論界和實(shí)務(wù)界的高度認(rèn)可。但是,如前所述,審計(jì)是一種外部監(jiān)督機(jī)制,必然需要通過一定的內(nèi)部傳導(dǎo)機(jī)制才能影響項(xiàng)目績(jī)效。對(duì)此,國(guó)內(nèi)外學(xué)者鮮有通過實(shí)證分析對(duì)其進(jìn)行揭示和驗(yàn)證。本文利用結(jié)構(gòu)方程模型,探究了審計(jì)監(jiān)督、項(xiàng)目治理與項(xiàng)目績(jī)效三者之間的關(guān)系,揭示了審計(jì)監(jiān)督對(duì)代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效的影響路徑。所得研究結(jié)論主要如下:

第一,跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)均對(duì)代建制政府投資項(xiàng)目治理具有顯著影響(支持假設(shè)1a和假設(shè)2a)。無論是公司治理還是代建制政府投資項(xiàng)目治理,其理論基礎(chǔ)都是委托-代理理論和受托責(zé)任理論,其治理的關(guān)鍵點(diǎn)就是要保證委托人能有效監(jiān)督、約束代理人。政府投資項(xiàng)目的資金主要來源于財(cái)政撥款,真正的出資者是納稅人(社會(huì)公眾),其他各利益方只是項(xiàng)目的代理人,如果沒有很完善的權(quán)、責(zé)、利分配和對(duì)應(yīng)機(jī)制,那么,按照公共選擇理論,一個(gè)理性人肯定會(huì)受到相關(guān)刺激機(jī)制的支配。而政府通過實(shí)施各種審計(jì)公告制度可以有效提高政府委托人(社會(huì)公眾)與代理人(政治家和政府官員)之間的信息透明度,這對(duì)各層次的代理人也是一種很好的外部約束機(jī)制,從而大大減少各代理人的逆向選擇、減低其道德風(fēng)險(xiǎn)。此外,審計(jì)監(jiān)督制度能夠使委托人(社會(huì)公眾)更好地監(jiān)督代理人,從而降低政府活動(dòng)的代理成本。因此,審計(jì)監(jiān)督可以促進(jìn)代建制政府投資項(xiàng)目治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制的不斷完善。

研究結(jié)果顯示,跟蹤審計(jì)對(duì)政府投資項(xiàng)目治理的影響較績(jī)效審計(jì)更為顯著。主要原因在于:相對(duì)于以事后結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)而言,跟蹤審計(jì)貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過程,打破了傳統(tǒng)審計(jì)僅對(duì)工程預(yù)決算實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)的常規(guī)做法,進(jìn)行全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)督是政府投資項(xiàng)目治理中不可或缺的組成部分;同時(shí),跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目治理中滲透到各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié),從而更有效地發(fā)揮了審計(jì)在項(xiàng)目治理中的作用。

第二,跟蹤審計(jì)對(duì)代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效的直接影響并不顯著(假設(shè)1b未得到支持),但會(huì)通過影響項(xiàng)目治理間接影響項(xiàng)目績(jī)效(支持假設(shè)1c)??赡艿脑蚴牵焊檶徲?jì)更強(qiáng)調(diào)“過程”監(jiān)管,與項(xiàng)目治理相伴相隨。跟蹤審計(jì)只有作用于項(xiàng)目治理,通過各種治理手段才能改善代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效。因此,相對(duì)于績(jī)效審計(jì)而言,跟蹤審計(jì)是一個(gè)條件性過程,并不是影響項(xiàng)目績(jī)效的直接因素,必須通過中間行為(項(xiàng)目治理)的干預(yù)才能促進(jìn)項(xiàng)目績(jī)效的提升。此外,跟蹤審計(jì)的成本效益會(huì)受到各種復(fù)雜情況的影響,有些審計(jì)環(huán)節(jié)并不是必需的,有時(shí)對(duì)項(xiàng)目既定效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)甚至是不利的。同時(shí),跟蹤審計(jì)不同于績(jī)效審計(jì),績(jī)效目標(biāo)不是跟蹤審計(jì)的直接目的。因此,跟蹤審計(jì)只有通過監(jiān)督各利益相關(guān)者的行為,并轉(zhuǎn)化為合理、完善的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制,才能延伸其影響效應(yīng)、提升項(xiàng)目績(jī)效。

第三,績(jī)效審計(jì)對(duì)代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效的直接影響顯著(支持假設(shè)2b),而且會(huì)通過影響項(xiàng)目治理間接影響項(xiàng)目績(jī)效(支持假設(shè)2c)。政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)本身側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì),所以績(jī)效審計(jì)對(duì)代建制政府投資項(xiàng)目績(jī)效的直接影響很大。同時(shí),在績(jī)效審計(jì)中,審計(jì)人員對(duì)政府投資項(xiàng)目投資活動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查和分析,并對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)來綜合評(píng)價(jià)效益的現(xiàn)狀和潛力,同時(shí)會(huì)提出提高效益的建議,進(jìn)而促進(jìn)政府部門提高公共管理效率、節(jié)約社會(huì)公共資源,實(shí)現(xiàn)公共利益最大化。此外,在政府各部門以經(jīng)濟(jì)工作為中心的情況下,如果能對(duì)政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督,那么官僚主義和腐敗現(xiàn)象就會(huì)少一些,經(jīng)濟(jì)決策就會(huì)更準(zhǔn)確,國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失就會(huì)更少,社會(huì)效益也會(huì)大大提高。

第四,代建制政府投資項(xiàng)目治理對(duì)其績(jī)效的影響顯著(支持假設(shè)3a)。根據(jù)杜亞靈、尹貽林[6]和嚴(yán)玲[7]的觀點(diǎn),適合的項(xiàng)目治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)外部治理機(jī)制有助于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目績(jī)效的改善。一方面,項(xiàng)目治理結(jié)構(gòu)中的組織委托-代理鏈條比企業(yè)管理中的更長(zhǎng)、更復(fù)雜,治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的有效性、科學(xué)性對(duì)項(xiàng)目的最終績(jī)效水平具有關(guān)鍵影響。此外,治理結(jié)構(gòu)是治理機(jī)制的載體,決定了政府投資項(xiàng)目能否具有較高的治理水平、能否達(dá)到預(yù)期的績(jī)效目標(biāo)。另一方面,治理機(jī)制主要包括工程項(xiàng)目各利益主體完善溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制以及項(xiàng)目建設(shè)中各種風(fēng)險(xiǎn)和矛盾的控制和處理手段,最終可以改善項(xiàng)目績(jī)效??傊?xiàng)目治理是以工程項(xiàng)目為載體,通過對(duì)信息流、資金流、風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)計(jì)、規(guī)劃、協(xié)調(diào)和優(yōu)化控制來實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的最優(yōu)績(jī)效和項(xiàng)目各利益主體的最高滿意度,它對(duì)代建制政府投資項(xiàng)目具有直接的影響效應(yīng)。

綜上所述,本文的研究結(jié)果表明,代建制政府投資項(xiàng)目治理在跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目績(jī)效的關(guān)系中起完全中介作用,在績(jī)效審計(jì)與項(xiàng)目績(jī)效的關(guān)系中起部分中介作用。跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)這兩種獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)都是提高政府投資項(xiàng)目績(jī)效的有效途徑。所以,實(shí)施跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)一體化舉措,即對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證,可以確保工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

本文只是一種探索性理論研究,主要存在以下兩方面的不足:第一,本文對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督、治理和績(jī)效的維度劃分,主要根據(jù)以往學(xué)者的觀點(diǎn),其合理性需要進(jìn)一步探討;第二,本文的實(shí)證樣本主要是來自我國(guó)長(zhǎng)三角地區(qū),且都為公用建筑類項(xiàng)目,研究假設(shè)和結(jié)論的普適性需要進(jìn)一步通過擴(kuò)大樣本予以驗(yàn)證。

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