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會計信息失真的成因及治理措施

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多年來，會計信息的失真問題已成為世界各國都面臨的普遍性難題。會計信息失真會造成一系列嚴(yán)重的后果，會使得社會公眾的利益無法得到保障，使得原本發(fā)展有序的市場經(jīng)濟(jì)遭到損害，給我國建立和諧社會的目標(biāo)造成障礙。所以，消除這一現(xiàn)象的存在，確保會計信息的真實有效性，是擺在我們面前急需解決的問題。

一、會計信息失真的形成原因

1.會計法規(guī)制度體系不健全。就當(dāng)前的情況看，會計法規(guī)制度體系互相之間不協(xié)調(diào)，搭配不合理、各個體制也不是很規(guī)范。很多準(zhǔn)則制度之間存在協(xié)調(diào)差異，甚至部分有相互矛盾之處。如此多的不協(xié)調(diào)、搭配不合理因素，務(wù)必會導(dǎo)致經(jīng)營者、會計職能人員與社會民眾及相關(guān)監(jiān)管部門的對壘增加籌碼。會計工作多樣化及不確定性會致使相關(guān)制度有估計性、延后性、選擇性，給制造假會計信息的不法分子留下可乘之機。

2.公司治理體系不完善。某些國企的領(lǐng)導(dǎo)者利用職權(quán)，進(jìn)行低價轉(zhuǎn)讓、虛報冒領(lǐng)、采取不法手段將資金款項進(jìn)行轉(zhuǎn)移等非法行為，使得國家的資產(chǎn)受到了嚴(yán)重的損失；也有部分經(jīng)營者利用和投資者之間存在嚴(yán)重信息不對稱，將原本真實的財務(wù)情況隱藏起來，制造假冒的財務(wù)情況，致使企業(yè)的賬務(wù)情況缺乏真實性，無法真實有效的反應(yīng)出業(yè)務(wù)成績。部分已經(jīng)上市的大公司的獨立董事，平時由于公務(wù)繁忙，時間和精力有限，不能細(xì)致全面的對企業(yè)的運營情況進(jìn)行了解，不能最大程度發(fā)揮監(jiān)督職能；以此同時因為監(jiān)事會的大部分組成人員的專業(yè)法律知識和財會專業(yè)知識都相對匱乏，無法準(zhǔn)確判斷董事和經(jīng)理的經(jīng)營行為是否存在不妥之處，也無法確保最大程度發(fā)揮應(yīng)盡的職責(zé)。部分企業(yè)肆意的將財務(wù)信息進(jìn)行改裝，有甚者會專門聘用高水平會計師制造假賬，進(jìn)而提升企業(yè)的含金程度，通過上市發(fā)行或者通過上市公司增發(fā)配股等渠道來滿足謀取市場資金的不良意圖。某些不良私營企業(yè)通過偽造會計信息的手段以達(dá)到逃稅漏稅的目的；也有部分將財務(wù)情況人為處理后將非法所得轉(zhuǎn)變?yōu)檎?jīng)收入，進(jìn)行洗錢。

3.監(jiān)管部門處罰力度不夠。一方面由于監(jiān)管部分的設(shè)置存在一定的不合理，從表面上看諸多監(jiān)管部門和會計事務(wù)、審計及社會監(jiān)督多重監(jiān)管機制，然后事實上各個會計監(jiān)管部門之間職能有一定交叉矛盾，各司其職，導(dǎo)致不法不良行為哪個部門都可以監(jiān)察，也都可以置之不理的局面。一方面監(jiān)察處罰力度不到位，盡管對財務(wù)信息的造假行為如何懲處的明文規(guī)定已經(jīng)出臺，但是經(jīng)過監(jiān)察發(fā)現(xiàn)的問題很多礙于人情關(guān)系，遮遮掩掩。肆意隱瞞，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不法行為，避重就輕的處罰甚至直接忽略而過，也有以罰款方式減免法律責(zé)任，很多方面綜合來看降低了會計信息的違法代價；更有一小部分會計中介為追求自身利益，與單位聯(lián)合起來制造假賬，致使會計信息失真情況嚴(yán)重。

4.會計從業(yè)者素質(zhì)無法保證。由于各行各業(yè)的就業(yè)壓力持續(xù)加大，很多會計從業(yè)者只是關(guān)注自己本職工作，沒有重視會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)的提升，一部分由于職位依托原因，埋沒良心進(jìn)行會計信息的偽造；一部分不能承受金錢的誘惑，誤入了會計信息造假的歧途。在近些年來，中國全部的經(jīng)濟(jì)格局都有翻天覆地的改變，作為會計核算的方式和對象以及與相適應(yīng)的制度，不斷有更新的法規(guī)政策出臺，要滿足社會的需求需要會計從業(yè)者具備更高的專業(yè)技能，相對會計工作的需求來看，會計從業(yè)者的專業(yè)能力高低不一，總的來看知識更新腳步慢，會計電算化操控能力也有限。

二、會計信息失真的治理措施

1.加快健全會計法規(guī)制度。應(yīng)當(dāng)盡快完善針對會計行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，并且確保其的可行性；設(shè)立和健全統(tǒng)一的會計規(guī)章制度，充分滿足不同企業(yè)的不同需求；以此同時也要讓有關(guān)法律法規(guī)的實施起到相應(yīng)作用，例如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等等，盡快完善會計法律體系的設(shè)立。另外，由于實際情況中會計核算制度將在很長一段時間與會計準(zhǔn)則并行，所以要全力提升會計核算制度的靈敏程度，最快時間內(nèi)反映經(jīng)常變化的、日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。還要注意在會計準(zhǔn)則的設(shè)立中，應(yīng)當(dāng)抱有謹(jǐn)慎加更加謹(jǐn)慎的心態(tài)。將會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間存在的聯(lián)系處理妥善，使得某些企業(yè)單位無法采取不法手段包裝財務(wù)情況，使得企業(yè)利潤變?yōu)槿藶椴倏亍?/p>

2.健全公司治理體系。在公司內(nèi)部來看，要有健全明確的財務(wù)治理體系，將經(jīng)理人的職責(zé)全力細(xì)化保證不產(chǎn)生內(nèi)部人控制；國企的財務(wù)總監(jiān)委派制度也要健全，將財務(wù)總監(jiān)的職能權(quán)利及獎勵懲罰制度合理化，確保國有資產(chǎn)的不受侵害，以防企業(yè)違規(guī)違紀(jì)操控，制造假冒會計信息；注意監(jiān)事會組成成員的選取委派機制，增強監(jiān)事會成員的工作能力；在公司內(nèi)部設(shè)立審計部分，直屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，對公司日常財務(wù)情況進(jìn)行及時的審計監(jiān)察。從外部治理體系來看，目前階段應(yīng)該努力培養(yǎng)及健全資本市場、經(jīng)理市場和兼并市場等外部競爭市場，使得外物市場監(jiān)察約束體制對上市公司及其管理當(dāng)局形成充分的壓力和動力，讓市場機制在公司治理和提供高質(zhì)量會計信息方面發(fā)揮主要領(lǐng)導(dǎo)作用。

3.進(jìn)一步完善會計監(jiān)督約束機制，強化執(zhí)法力度。

（1）建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。加強內(nèi)部控制、制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎(chǔ)。建立總會計師制度，從組織上為發(fā)揮會計反映、控制作用創(chuàng)造條件。

（2）財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用，維護(hù)國家財經(jīng)政策法規(guī)的嚴(yán)肅性，將其列入保障國民經(jīng)濟(jì)健康有序運行和事關(guān)穩(wěn)定與發(fā)展大局的頭等大事來抓。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題，在處罰上不能只是以經(jīng)濟(jì)處罰為主。

（3）充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計鑒證制度，凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應(yīng)加強對注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責(zé)任，對不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。

（4）對來自社會各方面的對會計違法行為的舉報，財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等部門應(yīng)依法對有關(guān)單位的會計資料和舉報人檢舉的會計違法行為進(jìn)行監(jiān)督檢查。對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔(dān)法律責(zé)任，同時加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對那些嚴(yán)重違反《會計法》使會計核算不真實的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。

4.加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)。

（1）強化會計人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念。會計人員應(yīng)具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。

（2）提高專業(yè)知識和技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。要抓好在職人員的后續(xù)教育，尤其近幾年會計制度中增加新的內(nèi)容較多，如無形資產(chǎn)、增值稅的核算等給會計核算增加了一定難度。提高會計人員和審計人員的從業(yè)素質(zhì)是提高我國會計信息質(zhì)量的一個重要條件。

5.加大會計宏觀與微觀的監(jiān)督力度。財政部門為強化會計監(jiān)督，規(guī)范會計行為，必須嚴(yán)格按照《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的規(guī)定辦事，以保護(hù)公民、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織的合法權(quán)益；稅務(wù)部門依法征收的各項稅收，也應(yīng)來源于企業(yè)單位正確的會計核算和準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)；各審計部門要依法審計，以保證審計結(jié)果的質(zhì)量。同時還要加強會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的管理，充分發(fā)揮中介機構(gòu)的監(jiān)督檢查作用。對那些不能秉公執(zhí)法的責(zé)任人和機構(gòu)，應(yīng)予以嚴(yán)懲，以提高中介機構(gòu)的社會責(zé)任。對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違法亂紀(jì)問題，要堅決依法處理，以維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。只有各方通力合作，共同加強監(jiān)督管理，才能更好地提高會計信息質(zhì)量。從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性和真實性。

綜上所述，會計行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的命脈所在，其重要地位不言而喻。會計信息的失真不僅會讓企業(yè)蒙受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，同時也會使得外界對于企業(yè)的管理制度和用人情況產(chǎn)生質(zhì)疑，在名譽和今后的發(fā)展等各個方面都會造成十分不利的影響。若想從根本上杜絕會計信息失真的現(xiàn)象，就要從監(jiān)管力度、管理機制、懲處力度等多方面著手，在會計人員的選擇和入職方面，提高門檻，加強個體自身素質(zhì)的考量。同時國家應(yīng)該在相關(guān)方面盡快完善法律法規(guī)，從而避免由會計信息失真引發(fā)的經(jīng)濟(jì)案件。只有國家、企業(yè)、個人協(xié)調(diào)作用，才能從根本上整治會計行業(yè)，把會計行業(yè)推向正確的發(fā)展道路，使企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)獲得可持續(xù)發(fā)展。