李超明/哈爾濱鐵路資金結(jié)算所

淺析鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

李超明/哈爾濱鐵路資金結(jié)算所

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要手段。在鐵路企業(yè)日益發(fā)展的今天，建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，為提高鐵路經(jīng)營(yíng)管理效率，充分實(shí)現(xiàn)鐵路行業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

鐵路企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

一、鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，鐵路企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必須不斷地提高經(jīng)營(yíng)管理水平?，F(xiàn)代化企業(yè)管理的主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)管理，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)于提高財(cái)務(wù)管理水平、提高鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率具有重要的意義。

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)進(jìn)行一切管理經(jīng)營(yíng)決策的前提和基礎(chǔ)，但目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)重視不夠，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)，資產(chǎn)流失，經(jīng)營(yíng)失敗。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度通過(guò)職責(zé)分離、崗位輪換等手段對(duì)會(huì)計(jì)信息的記錄、歸集、分類、編報(bào)等過(guò)程進(jìn)行控制，從而保障會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，就是要按照法規(guī)的要求，對(duì)具體的行為進(jìn)行規(guī)范和制約，能夠促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全與完善，促使企業(yè)管理制度化、控制系統(tǒng)化、流程清晰化，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)決策方針的順利實(shí)施。

（三）有效保護(hù)資產(chǎn)的安全，防范資產(chǎn)流失

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度從采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、信用審核、銷售、收款各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)都制定了財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、限制接近等一系列控制措施，從源頭上堵塞漏洞，徹底消除隱患，從而保障了企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控有利于降低鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在加劇，企業(yè)要想不斷地發(fā)展壯大，就必須對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制。企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等手段，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)前鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

誤區(qū)一，有的管理者認(rèn)為，建立內(nèi)控制度，就是建章立制，其實(shí)不然，內(nèi)部控制不僅包括內(nèi)部控制的設(shè)立還包括內(nèi)部控制的執(zhí)行；誤區(qū)二，認(rèn)為內(nèi)部控制就是領(lǐng)導(dǎo)層或有前關(guān)職能部門的職責(zé)，實(shí)際上內(nèi)部控制的主體包括全體員工。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)立執(zhí)行流于形式

有的單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全，沒(méi)有良好的內(nèi)部控制環(huán)境；有的單位制定了內(nèi)部控制措施，但是流于形式，不具體實(shí)施，不相容職務(wù)沒(méi)有實(shí)際分離，不事后監(jiān)督，如有的單位財(cái)務(wù)人員多年不輪崗，也不采取強(qiáng)制休假制度，致使有些存在的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不了，時(shí)間長(zhǎng)了，造成隱患。

（三）監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的作用

很多企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來(lái)完成，而許多企業(yè)的內(nèi)審部門與財(cái)務(wù)部門隸屬于一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，也有的企業(yè)是臨時(shí)抽調(diào)的一些人員來(lái)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，這樣致使監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性；也有的企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是沒(méi)有建立內(nèi)審部門直接向最高管理層負(fù)責(zé)的運(yùn)行體制，致使內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力不夠。

（四）法人治理結(jié)構(gòu)不健全，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

有的企業(yè)管理層責(zé)、權(quán)、利不清，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)沒(méi)有完全分離、沒(méi)有形成制衡。有的企業(yè)不注重評(píng)估企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，面臨經(jīng)營(yíng)資源浪費(fèi)，決策失誤，造成資產(chǎn)流失。

三、強(qiáng)化鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)的對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提高全員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境取決于管理人員對(duì)它的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為，內(nèi)部控制是否到位和有效，關(guān)鍵是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是否重視、是否帶頭執(zhí)行。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措，必須親自組織本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行。要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)起著重要的作用。

強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平和專業(yè)勝任能力，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。另外要定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使企業(yè)每一名員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的行為都要內(nèi)部控制制度的牽制和約束，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，內(nèi)部控制才能更有效的執(zhí)行。

（二）制定切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

企業(yè)所處的環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展階段不同，對(duì)內(nèi)部控制的需求也不同，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況制定適應(yīng)本企業(yè)需要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。按照不相容職務(wù)分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各職能部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

要按照規(guī)范化、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對(duì)、安全謹(jǐn)慎原則建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，減少和消除人為控制因素，確保提供的財(cái)務(wù)信息完整、有效、客觀、及時(shí)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

另外企業(yè)還需建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

（三）建立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督

要保證內(nèi)部控制體系有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，必須對(duì)其進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)管。通過(guò)設(shè)立只對(duì)最高決策層負(fù)責(zé)的地位獨(dú)立、監(jiān)督權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，由內(nèi)審部門獨(dú)立行使綜合性內(nèi)部監(jiān)督職能并對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)反饋存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)不合理合規(guī)的做法，并及時(shí)進(jìn)行解決和糾正。

（四）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能讓企業(yè)保持清醒的頭腦，知道所處的環(huán)境跟風(fēng)險(xiǎn)狀況，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，有效采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，加強(qiáng)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠規(guī)范企業(yè)行為，確保鐵路經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。行之有效的內(nèi)部控制制度是推動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)新的手段，更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率。只有企業(yè)全體員工共同努力，相互支持、相互制約，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的作用。

[1]鄧寄秋《加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》[J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2011（10）.

[2]宋世坤《企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足及改進(jìn)策略》[J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2010（16）.