關(guān)穎/哈爾濱北方森林動物園

淺談事業(yè)單位會計核算存在的幾個問題及對策

關(guān)穎/哈爾濱北方森林動物園

2013年頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》，進一步規(guī)范了事業(yè)單位的會計工作，但是在許多單位在日常的核算工作中存在很多新舊會計制度執(zhí)行的實際問題，對此，本文就針對新會計制度下事業(yè)單位會計核算存在的幾個問題進行簡單的分析，并提出相應(yīng)的改進建議。

新會計制度；對策

新修訂的《事業(yè)單位會計制度》于自2013年1月1日起全面施行。通過詳細規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的確認、計量、記錄和報告。該項制度實現(xiàn)了與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財政改革及法規(guī)政策的較好協(xié)調(diào)，既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。但是新制度在實際工作應(yīng)用過程中出現(xiàn)不少問題，需要相應(yīng)進行改進，希望能通過會計制度的改革和相關(guān)配套法規(guī)的完善得到解決。

一、新會計制度下事業(yè)單位會計核算中存在的問題

（一）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用的存在困難

事業(yè)單位是不以生產(chǎn)經(jīng)營和盈利為目的，以保障社會發(fā)展和進步為宗旨的社會公益性福利機構(gòu)和服務(wù)性機構(gòu)。因為不從事經(jīng)營活動而不用核算成本、不計算盈虧，因此普遍采用收付實現(xiàn)制。事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，在預(yù)算管理中對控制支出取得了一定的成效，其優(yōu)點是會計處理簡便，有效地控制了收支平衡。但是實際工作中常常會遇到這樣的問題，一些債務(wù)因為未付款而上不了帳，形成賬外債務(wù)，如：拖欠的建筑工程款、修繕費、設(shè)備購置費、租賃費等等。往往都是大額欠款，由于沒有付款，負債賬簿中沒有這部分債務(wù)，財務(wù)部門難以掌握、控制，不能按計劃安排還款，而這些債務(wù)是真實存在的，若欠款到期同時催繳，往往會造成財務(wù)困難。因此收付實現(xiàn)制暴露的缺點是不科學(xué)、不嚴謹，不能實現(xiàn)收入和支出的配比，不能如實反映單位的資產(chǎn)和負債，不能真實反映單位的財務(wù)狀況，導(dǎo)致會計信息失真。報表使用者無法從會計報表中獲得單位的真實財務(wù)狀況，粉飾的太平容易誤導(dǎo)報表使用者的決策。新《事業(yè)單位會計準則》合理界定會計核算基礎(chǔ)，與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)（事項）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如何讓權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在同一個單位并存，報表是如何統(tǒng)一口徑達到真實反映單位的財務(wù)信息。這些都是值得探討的問題。

（二）會計集中核算暴露的問題和矛盾

為加強對事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督，建立起財政資金規(guī)范、安全、有效的運行機制，經(jīng)過試行，全國大部分地區(qū)的行政事業(yè)單位推廣并納入會計核算中心進行統(tǒng)一核算。而會計集中核算管理中心這一新的舉措確實在強化會計監(jiān)督、提高行政事業(yè)單位資金使用效率和遏制腐敗等方面起到了非常重要的作用。但它作為一項全新的制度，與其它新興事物一樣，在近幾年的推行實踐中，逐漸暴露出一些問題和矛盾。具體表現(xiàn)在：

1.核算中心獨立于單位之外，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實合法性得不到有效監(jiān)管。

實行會計集中核算后，單位不再負責(zé)做賬，只負責(zé)報賬。而負責(zé)做賬的核算中心獨立于單位之外，核算中心會計人員與單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動相脫節(jié)，對各單位的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)和相關(guān)開支項目根本搞不清楚，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實合法性得不到有效監(jiān)管。一些單位鉆會計核算中心人員只能識別票據(jù)的真?zhèn)?，不能識別經(jīng)濟業(yè)務(wù)真?zhèn)蔚目兆印Ｖ蛔⒅匕l(fā)票的規(guī)范及報銷審批手續(xù)的完備。以合乎規(guī)定的辦公費、會議費、印刷費、燃油費、修理費、運輸費、勞務(wù)費等票據(jù)列支送禮、獎金，補貼、旅游等不合乎規(guī)定的支出。而會計核算中心會計人員也主要審查單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否齊全，票據(jù)是否合法規(guī)范，卻無法對單位原始憑證所反映的經(jīng)濟事項的真實性進行監(jiān)督，常常被蒙混過關(guān)，使真票據(jù)假業(yè)務(wù)事項有了發(fā)生和發(fā)展的空間。導(dǎo)致會計信息在源頭上的失真。出現(xiàn)嚴重的“跑”“冒”“滴”“漏”現(xiàn)象。

2.財物分離，資產(chǎn)得不到有效監(jiān)管。

主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)和往來賬的管理上。會計核算進入中心以后，固定資產(chǎn)賬和固定資產(chǎn)管理脫節(jié)，單位固定資產(chǎn)管理工作不受重視，許多單位往往只重資金管理而輕物資管理，造成固定資產(chǎn)入帳不及時，固定資產(chǎn)管理不到位，固定資產(chǎn)處置不規(guī)范，隨意性大，有的單位接受上級調(diào)撥資產(chǎn)不入帳，處置固定資產(chǎn)收入不入帳，且不及時上報中心增加或核銷，造成固定資產(chǎn)帳實不符。從而為國有資產(chǎn)不實、流失埋下隱患。由于會計核算中心人員對各核算單位的業(yè)務(wù)往來情況知之甚少，每個核算中心會計都兼記多家?guī)ぬ?，很難對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行跟蹤問詢，而單位報帳員報帳后，由于人帳分離，隨著時間的流逝，忘記了往來款項的催繳工作。這樣雙方都忽視了往來帳的清理工作。造成了一些往來帳長期掛著，甚至一些單位解體了也不知情，最后變成呆帳、壞帳，造成國有資產(chǎn)流失。導(dǎo)致會計信息的失真。

二、解決新會計制度事業(yè)單位會計核算中存在問題的對策

（一）采取收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算

基礎(chǔ)事業(yè)單位會計準則規(guī)定：事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位也逐步向市場經(jīng)濟邁進，顯然收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位的管理制度改革的需要。這就需要事業(yè)單位采取收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)，取長補短，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)和實質(zhì)重于形式原則，對經(jīng)營性收支建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而正確的反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負擔(dān)的費用，將各期的收入和與其相關(guān)的費用相匹配，正確確定各期的利潤。對于非經(jīng)營性收支仍保留收付實現(xiàn)制，這樣可以大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性，從而避免人為原因造成的財務(wù)信息失真。

（二）進一步完善會計集中核算制度

實行會計集中核算，會計主體仍被納入核算單位，會計責(zé)任仍由各單位自己負責(zé)。，至于其經(jīng)濟活動是否合法，內(nèi)容是否真實，會計核算中心無法監(jiān)督和管理，其責(zé)任必須由單位來承擔(dān)。目前，會計核算中心日常主要工作是資金結(jié)算和會計核算。然而，如果將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構(gòu)是遠遠不夠的，應(yīng)該對資金支出進行全面的監(jiān)督與管理，要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。根據(jù)各單位報賬員目前所從事工作的性質(zhì)，應(yīng)明確報賬員崗位為單位的會計，應(yīng)將報賬員，改稱“報賬會計”，要完善報賬會計制度，提高報賬會計素質(zhì)，明確任職資格，并實行持證上崗（持會計從業(yè)資格證書）。同時，核算單位要建立內(nèi)部牽制制度，改變目前“報賬會計”集會計、出納、票管員于一身的現(xiàn)狀。會計集中核算的正常運行需要強有力的法律保障。建議修改《會計法》的相關(guān)條文，同時，還要出臺新的法規(guī)來規(guī)范會計核算中心的行為，把會計核算中心及會計人員的職能、權(quán)限、義務(wù)、同被核算單位的關(guān)系用法律形式確定下來，以彌補法律依據(jù)的缺失。