何秀巖/哈爾濱洪禹建筑工程有限公司

對企業(yè)內部會計控制問題的分析

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一、企業(yè)內部會計控制中存在的問題

1.會計控制制度本身缺乏科學性與連貫性。目前，有些企業(yè)也建立了相關的會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應有的功效門。如有的企業(yè)只偏重事后控制而忽略了事前預防控制，沒有建立自我防范與約束機制，實際工作中通常是待違規(guī)違紀行為發(fā)生舌設法堵塞或予以懲罰，這樣就導致內控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。有的企業(yè)只重視錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，這樣可能會給企業(yè)帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位的發(fā)揮控制作用。還有的企業(yè)會計控制制度的職責劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎懲制度，導致問題出現(xiàn)后不能及時準確地追究責任以進行有效的處理，從而影響了會計控制的執(zhí)行效果。

2.管理當局對會計控制認識不足、重視不夠。不少企業(yè)管理當局對會計控制的認識和重視遠遠落后于現(xiàn)實的需要，簡單地認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，導致企業(yè)會計控制殘缺不全；相當一部分企業(yè)管理當局還認為會計控制不過就是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領導說了算：有時甚至為了謀取個人利益或企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制制度失去了剛性和嚴肅性。

3.內部審計制度形同虛設。有相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計制度，已建立內審機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到必要的重視和支持，同時，也有少數(shù)內審人員業(yè)務素質低，不適應工作的需要，就導致企業(yè)內部監(jiān)管不力；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內部各職能部門都開設銀行賬號和設有“小金庫”，資金管理嚴重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的事件等。

二、內部會計控制問題的成因分析

1.內部監(jiān)督失效。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況，則內部控制就必須被監(jiān)督。在內部控制的監(jiān)督過程中，內部審計發(fā)揮著重要作用，它既是內部控制的一個部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。而在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內部審計人員被賦予了新的職責和使命。目前大部分國有企業(yè)及上市公司成立了內部審計機構，但從實際情況來看，仍然存在很多問題。內部審計人員的素質參差不齊，許多企業(yè)的內部審計部門甚至形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用。

2.缺乏適當?shù)目刂苹顒印？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準、授權、調節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產安全以及職務分工等多種活動。一般而言，控制活動包括兩個要素：政策和程序。政策規(guī)定應該做什么，程序則使政策產生效果，政策是程序的基礎，政策可能書面規(guī)定，也可能只是一個口頭的指令而已，但無論政策是否做成書面規(guī)定，都應當前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行。而針對我國企業(yè)內部控制所存在的問題來看，一些企業(yè)內部幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用，總經(jīng)理就是“一言堂”，做出決策不需要任何程序性的規(guī)定。

3.控制環(huán)境的失效。對于控制環(huán)境而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當?shù)墓芾頃r，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。而對于我國的絕大多數(shù)的企業(yè)來說，雖然在形式上建立了董事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，“董事不懂事”，經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構，實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事物的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復，“一套人馬兩塊牌子”。

三、加強企業(yè)內部會計控制的對策

1.適應會計控制的要求，建立全新的會計理論和實務體系。會計的基本功能是控制，一切會計理論和實務必須從控制的要求出發(fā)去規(guī)劃。會計不應該只是一個以事后反映為主的記錄系統(tǒng)，也不會是一個規(guī)則的分析、預測系統(tǒng)。未來社會的復雜多變性，必然要求會計系統(tǒng)適應控制的要求，具有快速反應和靈活的特性?，F(xiàn)有會計理論和實務體系基本是以會計信息系統(tǒng)觀念為基準建立的，勢必難以適應快速變化的控制要求。為此，必須盡快建立以控制目標為基準的全新的會計理論和實務體系，從未來控制的要求出發(fā)研究和規(guī)范會計工作。

2.明確相關人員職責，建立相互制約機制。目前，完善企業(yè)內部會計控制制度必須解決兩個問題，即設立管理控制機構，推行職務不兼容制度、杜絕高層管理人員交叉任職。任何內部會計控制制度的成敗均取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執(zhí)行。作為內部控制軟環(huán)境的員工建設，應著重加強員工倫理道德的建設。企業(yè)內部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范基礎上，形成真正意義上的團隊精神。為此，必須加強企業(yè)文化建設，提高員工整體素質，發(fā)揮員工在內部控制中的基礎作用。

3.實行不相容職務相分離。職務分離是內部控制的重要手段之一，實施職務分離控制可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務分離是相互制約的前提條件，實行職務分離并不表明就能夠相互制約，但如果沒有賦予各職務崗位人員相應的職權，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間是否能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

4.充分發(fā)揮內部審計的作用。內部審計既是公司、企業(yè)內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內部會計監(jiān)督的制度安排。內部審計熟悉本單位的經(jīng)營情況，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，對促進企業(yè)依法經(jīng)營、提高會計信息質量有十分重要的作用。所以，各單位一定要重視內部審計工作，配備專職內審人員，定期或不定期地對本單位的經(jīng)濟活動進行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規(guī)定。

5.強化外部監(jiān)督，發(fā)揮政府部門的監(jiān)控作用。一是要發(fā)揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)、建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內部會計控制、違反法律法規(guī)導致企業(yè)目標不能實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。二是通過中介組織進行監(jiān)督。中介組織依據(jù)獨立審計準則，站在公正立場上對企業(yè)的財務報告進行評估，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。

6.建立財產清查盤點制度。對現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務做到日清月結，確保賬實相符。實物資產必須實行永續(xù)盤存制的方法，隨時反映實物資產收入、發(fā)出和結存的情況，還要制定財產物資的局部清查和全面清杳制度，以保證賬實相符或及時處理發(fā)生的差錯。不論發(fā)生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項資產管理者的責任。