陳躍新

（中國石油天然氣股份有限公司廣東東莞銷售分公司，廣東 東莞 523071）

加油站固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資的探討

陳躍新

（中國石油天然氣股份有限公司廣東東莞銷售分公司，廣東 東莞 523071）

從加油站固定資產(chǎn)的分類與特點(diǎn)談起，闡述加油站購入的固定資產(chǎn)，收購加油站轉(zhuǎn)資，加油站新建改造，復(fù)合型資產(chǎn)的轉(zhuǎn)資及管理，提出了要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，加強(qiáng)考核管理制度，利用信息化手段提升轉(zhuǎn)資效率與效果的措施。

固定資產(chǎn)；資產(chǎn)轉(zhuǎn)資；會(huì)計(jì)核算

中國石油作為央企，在長期的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐過程中，逐步摸索，最終形成了一套有自己特色的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理方式和方法，如“資產(chǎn)轉(zhuǎn)資”等，本文通過對(duì)加油站資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析和總結(jié)，將加油站資產(chǎn)形成、“轉(zhuǎn)資”列帳、后期跟蹤管理等一些主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行整理及描述，與會(huì)計(jì)同仁商榷。

1 加油站固定資產(chǎn)分類

1.1 固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)[1]。

1.2 加油站固定資產(chǎn)分類

加油站的主要資產(chǎn)包括商業(yè)用地、特許經(jīng)營權(quán)、儲(chǔ)油罐、輸油管線、加油機(jī)、辦公用房、辦公設(shè)備等內(nèi)容。按其來源劃分，包括購置、自行建造、稅費(fèi)支出等方面。加油站固定資產(chǎn)根據(jù)實(shí)際使用情況可分類為單項(xiàng)資產(chǎn)和復(fù)合型資產(chǎn)。

①單項(xiàng)資產(chǎn)。單項(xiàng)資產(chǎn)是指該項(xiàng)資產(chǎn)作為一個(gè)整體具有獨(dú)立的功能，不需要與其他資產(chǎn)組合使用，如：空調(diào)、打印機(jī)、保險(xiǎn)柜、地下儲(chǔ)油罐、發(fā)電機(jī)等。

②復(fù)合型資產(chǎn)。復(fù)合型資產(chǎn)指的是一個(gè)“資產(chǎn)的組合”,是將多個(gè)單項(xiàng)固定資產(chǎn)組合在一起方能實(shí)現(xiàn)其完整的功能，同時(shí)這個(gè)組合里面的各項(xiàng)資產(chǎn)要能可靠計(jì)量原值。如監(jiān)控系統(tǒng)，是將電腦、攝像頭等裝置組合在一起以實(shí)現(xiàn)其監(jiān)控的功能。又如油站的前臺(tái)收銀POS機(jī)與后臺(tái)系統(tǒng)裝置可以成為一個(gè)資產(chǎn)組合，實(shí)現(xiàn)其整體操作的功能。復(fù)合型資產(chǎn)定義相對(duì)廣泛，如此定義是為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)更加有效的實(shí)際管理與日常使用。

2 加油站新建改造項(xiàng)目資產(chǎn)轉(zhuǎn)資概況

2.1 加油站購入的固定資產(chǎn)

零星購入的固定資產(chǎn)，其成本包含購買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅），運(yùn)輸費(fèi)，安裝費(fèi)，調(diào)試費(fèi)等。此類固定資產(chǎn)購入，如達(dá)到轉(zhuǎn)資條件，可直接根據(jù)合同價(jià)格加上預(yù)估的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)資，待付款完畢后根據(jù)實(shí)際付款金額與轉(zhuǎn)資金額進(jìn)行原值調(diào)整。此類資產(chǎn)轉(zhuǎn)資相對(duì)簡單，在此不予詳述。

2.2 收購加油站轉(zhuǎn)資

直接收購的加油站，由于收購合同金額體現(xiàn)的是整個(gè)油站的資產(chǎn)價(jià)格，包含有形、無形資產(chǎn)價(jià)格，以及部分溢價(jià)。因此在轉(zhuǎn)資過程中，需根據(jù)后期的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告確定相關(guān)有形和無形資產(chǎn)的凈值。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告主要是對(duì)固定資產(chǎn)，以及土地使用權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)其原值及凈值。

形成固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限，按預(yù)計(jì)尚可使用年限進(jìn)行分期攤銷或折舊。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的后續(xù)改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限列入長期待攤費(fèi)用分期攤銷。租入固定資產(chǎn)的改建支出；按照合同約定的剩余租賃期限列入長期待攤費(fèi)用分期攤銷。

2.3 加油站新建改造

以加油站新建改造項(xiàng)目采用出包方式為例。其轉(zhuǎn)資主要依據(jù)是投資計(jì)劃書、工程改造合同、工程結(jié)算書、審計(jì)報(bào)告、相關(guān)發(fā)票等等。

新建加油站，首先是由公司出具一份《計(jì)劃資金使用通知單》，通知單主要包含以下內(nèi)容：工程輔助費(fèi)用、土建安裝工程、包裝工程、設(shè)備設(shè)施。公司如無特殊情況，需在通知單核定的范圍內(nèi)對(duì)新建加油站進(jìn)行改造建設(shè)。

①工程輔助費(fèi)用，主要包含：設(shè)計(jì)費(fèi)、安全評(píng)價(jià)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、勘察費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用。以上均屬項(xiàng)目前期費(fèi)用，費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入在建工程科目，待項(xiàng)目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)科目，如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，可根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)金額比例進(jìn)行分?jǐn)傇黾痈黜?xiàng)資產(chǎn)原值。

②土建安裝工程，轉(zhuǎn)資主要依據(jù)為審定后的工程結(jié)算書，大類項(xiàng)目名稱分為以下四項(xiàng)：圖紙內(nèi)清單內(nèi)、圖紙內(nèi)清單外、圖紙外清單內(nèi)、圖紙外清單外。

根據(jù)計(jì)劃書的具體改造工程項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)轉(zhuǎn)資說明。

①加油棚改造工程。此工程主要是加油棚，加油島，集油溝，隔油池等棚內(nèi)設(shè)施的改造包裝。須注意的是由于加油島與加油機(jī)一一對(duì)應(yīng)，因此加油島要作為一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)資，其發(fā)生的工程造價(jià)增加加油島的原值。隔油池與集油溝可合為一項(xiàng)資產(chǎn)，即隔油設(shè)施。對(duì)加油棚的改造則直接增加了加油棚的資產(chǎn)原值。如：××加油站2010年發(fā)生加油棚改造費(fèi)用合計(jì)32 633.37元，其中加油島1 878.8元，集油溝18 435.95元，隔油池6 415.92元。轉(zhuǎn)資時(shí)四個(gè)加油島分別增加資產(chǎn)原值469.7元，隔油設(shè)施增加資產(chǎn)原值24 851.87元。

②配電房、站房、衛(wèi)生間等改造工程。此類改造工程結(jié)算書一般都會(huì)區(qū)分出各項(xiàng)改造工程造價(jià)明細(xì)與合計(jì)，轉(zhuǎn)資時(shí)造價(jià)可直接增加對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的原值。如未進(jìn)行區(qū)分，可根據(jù)其面積分?jǐn)偢脑旃こ淘靸r(jià)，增加對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)的原值。

③罐區(qū)改造工程。主要包括罐頂鋪種草皮、養(yǎng)護(hù)路面、油罐基礎(chǔ)改造。對(duì)于鋪種草皮、養(yǎng)護(hù)路面發(fā)生的金額較小的，可以直接進(jìn)入當(dāng)期損益。金額較大的，轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用科目分期攤銷。油罐基礎(chǔ)的改造則應(yīng)該增加對(duì)應(yīng)油罐的資產(chǎn)原值。

④電器設(shè)備安裝工程。包含管線，電箱，電柜，燈具等配件，此項(xiàng)目工程明細(xì)繁多，所用材料相對(duì)專業(yè)，如結(jié)算書有區(qū)分出其各項(xiàng)改造工程，轉(zhuǎn)資時(shí)造價(jià)可直接增加對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的原值。如未區(qū)分建議財(cái)務(wù)人員與投資工程部門人員一起對(duì)結(jié)算書明細(xì)進(jìn)行分析，確定最佳轉(zhuǎn)資資產(chǎn)類別。

⑤管道、電纜安裝工程。可根據(jù)管道電纜的具體長度分?jǐn)偢黜?xiàng)造價(jià)，計(jì)入管道原值。對(duì)原收購的單獨(dú)資產(chǎn)項(xiàng)目拆除行為，不得進(jìn)行轉(zhuǎn)資應(yīng)進(jìn)行報(bào)廢處置。原收購資產(chǎn)如防雷系統(tǒng)，防靜電系統(tǒng)，供水系統(tǒng)及相關(guān)管線，在收購的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中未單獨(dú)體現(xiàn)的資產(chǎn)，合并計(jì)入整體建筑物價(jià)值中。如××油站工業(yè)管道工程安裝無縫鋼管55.6m計(jì)4 480.87元，對(duì)應(yīng)配件螺栓，閥門，彎頭，軟管等計(jì)5 100元。轉(zhuǎn)資時(shí)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類別應(yīng)該是管道，合計(jì)原值為9 580.87元。

⑥土建改造項(xiàng)目中單項(xiàng)資產(chǎn)的安裝費(fèi)用，如液位儀安裝、潛油泵安裝、加油機(jī)安裝等，此類費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)轉(zhuǎn)入增加對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的原值。

⑦項(xiàng)目措施費(fèi)，規(guī)費(fèi)，稅金按工程項(xiàng)目造價(jià)比例，分?jǐn)傔M(jìn)各項(xiàng)目資產(chǎn)原值中。如：××加油站改造工程-圖紙內(nèi)土建工程發(fā)生措施費(fèi)3 000元，規(guī)費(fèi)900，稅金900。此改造工程含加油棚改造工程6 000元，站房改造工程4 000元。那么轉(zhuǎn)資時(shí)計(jì)入加油棚改造工程的資產(chǎn)原值應(yīng)增加2 880元，計(jì)入站房改造工程的資產(chǎn)原值應(yīng)增加1 920元。

⑧相關(guān)拆除費(fèi)用。資產(chǎn)的拆除費(fèi)用在對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢后，一并計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目。

⑨土建改造安裝工程完工后，對(duì)達(dá)到運(yùn)營條件的，如還未進(jìn)行工程結(jié)算，則應(yīng)根據(jù)投資計(jì)劃書以及施工單位未審定前的工程結(jié)算材料進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)資，待其正式審核后再對(duì)相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

2.4 復(fù)合型資產(chǎn)的轉(zhuǎn)資及管理

運(yùn)用資產(chǎn)編碼技術(shù)，對(duì)于復(fù)合型資產(chǎn)定義為一個(gè)大類，下一級(jí)為相關(guān)明細(xì)復(fù)合型資產(chǎn)統(tǒng)稱（如下圖）。

對(duì)于復(fù)合型資產(chǎn)，例如監(jiān)控系統(tǒng)，假設(shè)編碼為01，則電腦編碼為01-01，攝像頭編碼為01-02。每增加相關(guān)的一臺(tái)電腦或者一個(gè)攝像頭，就單獨(dú)增加一個(gè)對(duì)應(yīng)編碼，同時(shí)增加整個(gè)復(fù)合型資產(chǎn)的原值。每減少一臺(tái)電腦或者一個(gè)攝像頭，即減少對(duì)應(yīng)的原值與折舊。對(duì)復(fù)合型資產(chǎn)的管理應(yīng)增加使用《復(fù)合型資產(chǎn)明細(xì)清單》，即每一項(xiàng)復(fù)合型資產(chǎn)管理均有組成的獨(dú)立型資產(chǎn)明細(xì)清單，清單列明各項(xiàng)獨(dú)立資產(chǎn)的數(shù)量、金額、使用年限等相關(guān)信息。

如對(duì)信息系統(tǒng)改造升級(jí)，新增加了多臺(tái)服務(wù)器與電腦等設(shè)備，但是開票內(nèi)容只是顯示信息系統(tǒng)一套，并未具體區(qū)分出屬下各資產(chǎn)的原值，如果只轉(zhuǎn)資為一項(xiàng)資產(chǎn)"信息系統(tǒng)"，則不方便管理。明細(xì)清單可以解決此類問題，如未增加相應(yīng)的獨(dú)立資產(chǎn)，該項(xiàng)系統(tǒng)增加價(jià)值可按清單明細(xì)比例逐一進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3 利用信息化手段提升轉(zhuǎn)資效率與效果

目前加油站轉(zhuǎn)資主要存在以下幾個(gè)問題：在建工程轉(zhuǎn)資滯后，轉(zhuǎn)資不規(guī)范，資產(chǎn)交付流于形式等。針對(duì)以上問題，本文提出相應(yīng)的解決方法。

①嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度，理清各部門職責(zé)，加強(qiáng)考核管理制度，推動(dòng)投資項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行相關(guān)轉(zhuǎn)資程序。規(guī)范相應(yīng)項(xiàng)目的竣工決算與竣工驗(yàn)收時(shí)間，未能按時(shí)進(jìn)行竣工決算與驗(yàn)收的，企業(yè)應(yīng)以書面形式向相關(guān)部門報(bào)告[2]。同時(shí)各審計(jì)部門要及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行竣工決算審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

②利用信息化手段，對(duì)投資工程項(xiàng)目的整個(gè)運(yùn)行周期進(jìn)行管理。從項(xiàng)目立項(xiàng)到項(xiàng)目的批復(fù)與投資建設(shè)，直至最后項(xiàng)目轉(zhuǎn)資以及轉(zhuǎn)資形成的資產(chǎn)的整個(gè)過程進(jìn)行信息化的系統(tǒng)管理。

充分利用信息化系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)，制定統(tǒng)一規(guī)范的流程與標(biāo)準(zhǔn)，如制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)資時(shí)細(xì)化資產(chǎn)明細(xì)，盡量使賬面資產(chǎn)與實(shí)物描述一致。對(duì)于建設(shè)周期長，單元較多的項(xiàng)目，可以實(shí)際分步轉(zhuǎn)資或者預(yù)轉(zhuǎn)資。

分清資產(chǎn)管理部門與使用部門權(quán)限，資產(chǎn)交接時(shí)以信息化系統(tǒng)為依托，投資項(xiàng)目交付使用時(shí)，相關(guān)部門人員都應(yīng)到場，對(duì)資產(chǎn)交付清單進(jìn)行嚴(yán)格盤點(diǎn)，逐一核對(duì)實(shí)物，發(fā)現(xiàn)不符的及時(shí)整改，財(cái)務(wù)人員則根據(jù)核實(shí)后的資產(chǎn)交付清單作為正式入賬的依據(jù)。

[1] 中國石油天然氣股份有限公司.中國石油天然氣股份有限公司固定資產(chǎn)目錄[M].北京:石油工業(yè)出版社,2007.

[2] 吳雪峰.在建工程轉(zhuǎn)資存在的問題及對(duì)策[J].中國城市經(jīng)濟(jì), 2011(12):352-353.

［責(zé)任編輯：路實(shí)］

Exploring the Transference of Fixed Assets of Gas Station

CHEN Yue-xin
（Guangdong Dongguan Branch of China National Petroleum Co.,Ltd.,Dongguan Guangdong 523071, China）

This paper start from the classification and character of fixed assets of gas station,elaborate the fixed assets purchased by gas station,acquisition ofgas station transfer of funds,gas station new reforming, transference funding and management of complex assets.Proposed to strictly enforce the internal control system,strengthen the assessmentmanagement system and enhance credit efficiency and effectiveness measuresbymeansof informationization.

fixed asset;asset transferof funds;accounting

F325.25

A

1673-5919（2014）01-0073-03

2013-11-29

陳躍新（1974-），男，廣東梅州人，會(huì)計(jì)師，從事國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。