劉占洋

（中共克拉瑪依市委黨校，新疆 克拉瑪依 834000）

以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的視角剖析結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施效應(yīng)

劉占洋

（中共克拉瑪依市委黨校，新疆 克拉瑪依 834000）

結(jié)構(gòu)性減稅是在金融危機(jī)的背景下提出來(lái)的，其初衷必然是刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，不僅如此，結(jié)構(gòu)性減稅還起著優(yōu)化稅制、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用。本文以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為視角，從消費(fèi)、投資和出口三個(gè)方面具體分析結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施效應(yīng)，最后提出相關(guān)對(duì)策建議。

結(jié)構(gòu)性減稅；效應(yīng)；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

一、引言

2008年，全球金融危機(jī)給世界帶來(lái)了巨大災(zāi)難，金融危機(jī)沖擊著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)明顯下滑。為了抵御和應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)，阻止經(jīng)濟(jì)的過(guò)快下滑以及刺激我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，在這個(gè)大背景下，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出我國(guó)將實(shí)施積極的財(cái)政政策，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅。2012年，中央財(cái)政在繼續(xù)落實(shí)好2008年下半年以來(lái)出臺(tái)的一系列保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的結(jié)構(gòu)性減稅政策基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際，進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。稅收是國(guó)家收入的最重要來(lái)源，是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。首先，“減稅”能夠增加居民的可支配收入，能夠刺激消費(fèi)來(lái)擴(kuò)大內(nèi)需；其次，“減稅”能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)，能夠起到刺激投資的作用。同時(shí)，通過(guò)“減稅”中的出口退稅政策來(lái)促進(jìn)出口，即通過(guò)“減稅”來(lái)促進(jìn)消費(fèi)、投資和出口的拉動(dòng)。結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)于短期的調(diào)控效果是很明顯的，在拉動(dòng)消費(fèi)、投資、出口需求起到了重要的作用。

二、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)施效應(yīng)

（一）促進(jìn)消費(fèi)

此次結(jié)構(gòu)性減稅政策中刺激消費(fèi)的政策主要是針對(duì)城鎮(zhèn)居民，所以主要選取城鎮(zhèn)居民收入、消費(fèi)變化以及相關(guān)稅種收入的變化來(lái)分析，如表1、圖一、圖二所示。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入逐年增加，其中人均可支配收入的增速也明顯回升，而2007年至2009年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長(zhǎng)率不斷下滑，2009年后趨于增長(zhǎng)，同時(shí)消費(fèi)能力也明顯增強(qiáng)，2008年后城鎮(zhèn)家庭平均每人全年消費(fèi)性支出的增長(zhǎng)率趨于增長(zhǎng)，在2012年有所下滑。

從稅種收入方面來(lái)看，2009年、2010年車輛購(gòu)置稅快速增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率達(dá)到17.58%、54.01%，說(shuō)明車輛購(gòu)置稅減稅政策帶來(lái)短期內(nèi)汽車消費(fèi)的大幅增長(zhǎng)。一方面是2009年車輛購(gòu)置稅稅率調(diào)低的影響，另一方面就是城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的增加，帶來(lái)消費(fèi)能力的增強(qiáng)。但是，從2007年至2010年，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出占可支配收入的比重是緩慢下降的，這意味著結(jié)構(gòu)性減稅政策在刺激消費(fèi)的同時(shí)，邊際消費(fèi)傾向并沒(méi)有提高，可見(jiàn)個(gè)人所得稅減稅政策的實(shí)際效果并不十分有效。可以看出，結(jié)構(gòu)性減稅政策在促進(jìn)消費(fèi)方面，局部短期效果比較顯著，但總體和長(zhǎng)期并不明顯。

表1 城鎮(zhèn)居民人均可支配收入以及平均每人全年消費(fèi)性支出

圖一 個(gè)人所得稅及增長(zhǎng)率

圖二 車輛購(gòu)置稅及增長(zhǎng)率

（二）促進(jìn)投資

從實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策可以看出，對(duì)投資影響最大的就是增值稅由原來(lái)的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。從表2、圖三和圖四中，我們可以看出，從2005年到2012年我國(guó)固定資產(chǎn)投資額及增值稅收入增長(zhǎng)的相關(guān)情況。從2005年至2008年，社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額出于穩(wěn)定增長(zhǎng)的狀態(tài)，同時(shí)，增值稅收入也同樣趨于穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，在2008年就一反常態(tài)，這在圖三、圖四中可以明顯看出，2009年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)率以及增值稅收入的增長(zhǎng)率呈現(xiàn)出明顯下降趨勢(shì)，2008年、2009年增值稅收入增長(zhǎng)率下降幅度較大。但是固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)率則有所增加，2009年固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率達(dá)到29.95%，增長(zhǎng)率比前幾年都要高，而2010年、2011年增值稅收入增速明顯加快，固定資產(chǎn)投資則大幅度回落。這說(shuō)明，增值稅轉(zhuǎn)型的結(jié)構(gòu)性減稅政策帶來(lái)了固定資產(chǎn)投資在短期內(nèi)快速增長(zhǎng)，但是從長(zhǎng)期上看，這種促進(jìn)固定資產(chǎn)投資的效果則不是很明顯。

（三）促進(jìn)出口

金融危機(jī)后，結(jié)構(gòu)性減稅政策中的出口退稅優(yōu)惠刺激貿(mào)易出口。從圖五中我們可以看出，我國(guó)貨物出口額的絕對(duì)數(shù)從2005年到2008年一直在增加，而2009年大幅度下滑，但在之后穩(wěn)步增長(zhǎng)。在2008年，國(guó)家調(diào)高了出口退稅率，這樣刺激了出口退稅額的快速增長(zhǎng)。但是仍然不能止住出口總額下滑的趨勢(shì)，直至2010年，才使貨物出口額以30.5%的高增長(zhǎng)率大幅上升，這樣發(fā)揮出結(jié)構(gòu)性減稅的乘數(shù)作用。由此看來(lái)，出口退稅政策對(duì)出口無(wú)疑起到了很大的刺激作用。但是這也僅僅是短期內(nèi)，從2010年到2012年，貨物出口總額分別是107023億元、123240億元、129359億元，其增速分別為30.47%、15.15%、4.97%。貨物出口額增速又出現(xiàn)大幅下滑趨勢(shì)，2010年出口退稅額達(dá)到7327億元，2011年出口退稅額是9200億元，其出口退稅增速為13%、25.56%。由此可見(jiàn)，出口退稅政策對(duì)促進(jìn)出口是具有一定的滯后性，并且出口退稅政策對(duì)刺激出口的作用仍然只是短期的。

表2 固定資產(chǎn)投資及增值稅收入

圖三 固定資產(chǎn)投資及增值率

圖四 增值稅收入及增長(zhǎng)率

圖五 我國(guó)貨物出口額及增長(zhǎng)率

三、政策建議

（一）加強(qiáng)減稅政策的系統(tǒng)性

減稅政策的具體形式有很多，比如降低稅率、單環(huán)節(jié)免稅、全過(guò)程免稅、加速折舊、按應(yīng)納稅額減征一定的比例、抵免一定的稅額、零稅率、即出口退稅、即征即退、先征后退、虧損抵免、延期納稅、稅收饒讓等等。可見(jiàn)，減稅的形式是多種多樣的，但是每種形式的減稅政策的作用點(diǎn)和力度都是不一樣的，以及不同稅種適用不同的減稅形式。因此，要注重各種形式減稅之間的搭配協(xié)調(diào)，能夠讓各種減稅形式形成一種合力，強(qiáng)化減稅的效果。

要正確的選擇結(jié)構(gòu)性減稅的形式，在不同的稅種的點(diǎn)和面上運(yùn)用合適的減稅形式。這樣能夠發(fā)揮結(jié)構(gòu)性減稅的合力，不然，則可能會(huì)使各減稅的效果在某種程度上相互抵消，其結(jié)果會(huì)適得其反。所以，我們要加強(qiáng)結(jié)構(gòu)性減稅的系統(tǒng)性，適時(shí)、適當(dāng)、綜合選擇多種減稅形式，更好地發(fā)揮結(jié)構(gòu)性減稅的作用。

（二）掌控好減稅的力度，同時(shí)兼顧短期與長(zhǎng)期

減稅的力度很重要，減稅力度過(guò)大，則稅收收入損失過(guò)多，約束了政府的財(cái)政支出；如果力度過(guò)小，則減稅的實(shí)施效果不明顯，這與結(jié)構(gòu)性減稅的初衷相違背。因此，政府要掌控好減稅的力度，同時(shí)，既要著眼于短期需求的擴(kuò)張，也要考慮長(zhǎng)期的有效供給。如果只考慮當(dāng)前，則不會(huì)產(chǎn)生有效的政策效應(yīng)。我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的力度要掌控好，同時(shí)也要兼顧短期需求的擴(kuò)張與長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展。

（三）開(kāi)展結(jié)構(gòu)性減稅政策調(diào)研工作

為了更好評(píng)估結(jié)構(gòu)性減稅政策的執(zhí)行效果，及時(shí)地反饋其實(shí)施情況變得尤為重要。所以，應(yīng)定期開(kāi)展對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施情況的跟蹤調(diào)研，一方面評(píng)估結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施效果，另一方面則是監(jiān)督政策的落實(shí)情況。開(kāi)展結(jié)構(gòu)性減稅政策的調(diào)研工作要做到：首先，加強(qiáng)稅收方面的統(tǒng)計(jì)分析，逐步完善政策執(zhí)行效果的反饋機(jī)制，以及完善各項(xiàng)稅收征管措施和配套制度。其次，加大結(jié)構(gòu)性減稅政策執(zhí)行的監(jiān)督力度，通過(guò)綜合督查、專項(xiàng)調(diào)研檢查等方式來(lái)確保結(jié)構(gòu)性減稅政策的有效落實(shí)。最后，通過(guò)分類分項(xiàng)建立減免稅臺(tái)賬來(lái)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況的分析。因此，要做好結(jié)構(gòu)性減稅政策的調(diào)研工作，評(píng)估結(jié)構(gòu)性減稅政策的執(zhí)行效果，從而有針對(duì)性地提出相關(guān)的對(duì)策建議。

［1］安體富.結(jié)構(gòu)性減稅:非常時(shí)期的非常之策［J］.地方財(cái)政研究，2009，（3）.

［2］周清.結(jié)構(gòu)性減稅的政策效應(yīng)及調(diào)整路徑［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012，（2）.

［3］龐鳳喜，張念明，潘孝珍.結(jié)構(gòu)性減稅政策：現(xiàn)實(shí)約束、實(shí)際效應(yīng)與優(yōu)化路徑［J］.財(cái)政經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2012，（2）.

［4］劉占洋.結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施效應(yīng)及路徑優(yōu)化研究［D］.新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

［5］高培勇.新一輪稅制改革評(píng)述：內(nèi)容、進(jìn)程與前瞻［J］.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2009，（2）.

2014-09-01

劉占洋，男（漢族），中共克拉瑪依市委黨校教師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：公司稅務(wù)籌劃。