關(guān)盛達(dá)

摘要：目前我國(guó)內(nèi)部控制理論研究已有很大進(jìn)步，但基于我國(guó)內(nèi)部控制工作起點(diǎn)低、實(shí)踐晚的實(shí)際，從內(nèi)部控制的實(shí)踐層面上看仍存在較大差距，因此，我國(guó)必須立足于國(guó)情，積極構(gòu)建具有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部控制理論框架，以不斷推進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)；有效性評(píng)價(jià)；規(guī)范

一、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀分析

第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)法律法規(guī)不健全。針對(duì)當(dāng)前情況，我們可以看到在內(nèi)部控制工作這塊，國(guó)家已經(jīng)在行政法規(guī)方面或部門(mén)規(guī)章等作了明確的規(guī)定，相關(guān)行政法規(guī)也在不斷的完善和更新，不過(guò)，在這些法規(guī)或規(guī)章中，我們也看到存在著不同的規(guī)定，各不統(tǒng)一?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中是這樣要求的：上市公司要針對(duì)本公司的內(nèi)控進(jìn)行有效的自我評(píng)價(jià)；財(cái)政部頒布的規(guī)定《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引征求意見(jiàn)稿》中強(qiáng)調(diào)針對(duì)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)是由公司管理層根據(jù)本公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理效率和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行公司內(nèi)部控制。面對(duì)不同部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有著不同的要求和規(guī)范，所以針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)法律、法規(guī)還不完善，一些概念還很模糊，間接影響評(píng)價(jià)工作。

第二，不少企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中仍然只采用詳細(xì)的評(píng)價(jià)方法。當(dāng)前各個(gè)企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制這塊還是參考財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并根據(jù)此規(guī)范作相關(guān)展開(kāi)，所以，當(dāng)前大部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)的時(shí)候，都是單獨(dú)進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后簡(jiǎn)單概括總結(jié)，缺乏系統(tǒng)性和整體性。針對(duì)這種評(píng)價(jià)方式和評(píng)價(jià)結(jié)果，獨(dú)立進(jìn)行評(píng)價(jià)和系統(tǒng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)會(huì)產(chǎn)生差距，同時(shí)各自的側(cè)重點(diǎn)也不一樣，將會(huì)影響整體評(píng)價(jià)效果，個(gè)別因素被放大或縮小都不能很好的對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第三，內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的內(nèi)容不明確。目前，我國(guó)理論界與實(shí)務(wù)界沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的內(nèi)容形成一致的意見(jiàn)，在評(píng)價(jià)時(shí)考慮的因素不全面，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不理想。

第四，內(nèi)部評(píng)價(jià)手段簡(jiǎn)單，評(píng)價(jià)范圍不全。企業(yè)全體人員內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)不強(qiáng)，評(píng)價(jià)手段主要是調(diào)查表、問(wèn)卷或訪談，這樣的方法也就注定了評(píng)價(jià)范圍無(wú)法覆蓋企業(yè)各個(gè)層面，難以客觀真實(shí)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的改進(jìn)建議

第一，建立健全的有效評(píng)價(jià)規(guī)范。首先，政府、企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)應(yīng)制定完善的、適合本單位的的內(nèi)部控制法律規(guī)范，通過(guò)法律法規(guī)的形式對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，統(tǒng)一不同層次的法律法規(guī)，以便評(píng)價(jià)工作有章可循；其次，政府、企業(yè)的監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，以便不同公司的管理層在進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)時(shí)可以遵循統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；最后，政府、企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化外部評(píng)價(jià)和監(jiān)控制度規(guī)范，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)防止虛擬化，注重實(shí)質(zhì)，讓內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行起來(lái)，并讓外部進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這樣才能建立健全有效的評(píng)價(jià)規(guī)范。

第二，采用科學(xué)的有效評(píng)價(jià)方法。不同的評(píng)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，越詳細(xì)的評(píng)價(jià)方法，可能運(yùn)用起來(lái)比較簡(jiǎn)單方便，而且各個(gè)細(xì)節(jié)也會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，但是基于不同的模式、要素等影響因素，評(píng)價(jià)結(jié)果可能會(huì)不太可靠，這樣會(huì)影響評(píng)價(jià)的質(zhì)量。因此，專(zhuān)家們提出解決這一問(wèn)題的方法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法。第一，它首先從財(cái)務(wù)報(bào)告開(kāi)始，依次轉(zhuǎn)到各賬戶，這樣實(shí)現(xiàn)從整體層面的控制到活動(dòng)層面的控制，因此財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)通過(guò)一些列數(shù)據(jù)顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)告可以很好的體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，讓企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效，同時(shí)又減少與內(nèi)部控制框架進(jìn)行單一核對(duì)，這一步提高了評(píng)價(jià)的效益；第二就是該方法更具有針對(duì)性，對(duì)內(nèi)控的測(cè)試內(nèi)容和范圍都很詳細(xì)，第三就是該方法對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估要求更高，更專(zhuān)業(yè)。

第三，制定明確的有效評(píng)價(jià)內(nèi)容?，F(xiàn)在我們國(guó)家還沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制有效評(píng)價(jià)的內(nèi)容形成統(tǒng)一和規(guī)范的意見(jiàn)，當(dāng)前主要重注三個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是否有效；內(nèi)部控制在系統(tǒng)運(yùn)行上是否有效及其經(jīng)濟(jì)性。

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，管理層應(yīng)考慮以下三個(gè)方面，一是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否做到以內(nèi)部控制的基本原理、規(guī)范為前提；二是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否覆蓋了所有關(guān)鍵的環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和員工具有普遍的約束力；三是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理相契合。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性時(shí)也有三個(gè)方面：評(píng)價(jià)系統(tǒng)是怎么運(yùn)行的；評(píng)價(jià)系統(tǒng)運(yùn)行是否持續(xù)統(tǒng)一；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員是否擁有權(quán)限和能力。

第四，實(shí)施豐富的有效評(píng)價(jià)手段。實(shí)施豐富的內(nèi)部控制有效評(píng)價(jià)手段，首先，管理層應(yīng)多種評(píng)價(jià)法結(jié)合使用，和結(jié)合企業(yè)的具體情況，選擇合適的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)； 其次，建立合理的IT系統(tǒng)，使各種評(píng)價(jià)方法的運(yùn)行有一個(gè)多元化的載體，豐富運(yùn)行的渠道，鼓勵(lì)全員參與評(píng)價(jià)，必須有一個(gè)合理的IT平臺(tái)做支持，才能容納如此多的評(píng)價(jià)主體，IT前臺(tái)應(yīng)界面友好、操作便捷、內(nèi)容易理解等，后臺(tái)要求安全可靠、權(quán)限明確、更新維護(hù)及時(shí)等，這就需要對(duì)參與評(píng)價(jià)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，以便更好地豐富評(píng)價(jià)手段。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制的要點(diǎn)就體現(xiàn)在有效性上面，它發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)完整性與合理性的最終要求。假如設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制無(wú)法有效對(duì)企業(yè)各方面活動(dòng)進(jìn)行“控制”，那內(nèi)部控制就沒(méi)有存在下去的需求，其價(jià)值也不復(fù)存在。所以要制定科學(xué)有效的評(píng)價(jià)制度，需要企業(yè)全體人員的共同參與，內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)才能真正發(fā)揮作用，企業(yè)的內(nèi)部控制也就能取得應(yīng)有的效果。（作者單位：山西省太原市萬(wàn)柏林區(qū)西山煤電集團(tuán)物資供應(yīng)公司）

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