●胡服

我國高校會(huì)計(jì)內(nèi)控管理之我見

●胡服

在全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，不僅是企業(yè)間的競爭白熱化，事業(yè)單位，特別是高校的競爭更是進(jìn)入了前所未有的沖刺階段。要想在當(dāng)前激烈的市場競爭中切實(shí)提升高校財(cái)務(wù)管理水平和服務(wù)質(zhì)量，就必須改革高校會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，建立既能適應(yīng)全球市場經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，又能促進(jìn)教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展的高校內(nèi)控管理體系。

會(huì)計(jì)內(nèi)控 應(yīng)對策略 健全體系 抓住關(guān)鍵 重視獎(jiǎng)懲

在激烈的市場競爭和科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)大潮中，我國高校的健康發(fā)展已成為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助跑器，成為第一生產(chǎn)力（科學(xué)技術(shù)）最牢固的基石，是關(guān)系國計(jì)民生的重大戰(zhàn)略。而健全高校會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控措施，提升內(nèi)控管理水平是高校為社會(huì)培養(yǎng)高科技人才，充分發(fā)揮其助跑器作用，實(shí)現(xiàn)“教育強(qiáng)國，科技強(qiáng)國”的關(guān)鍵。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化，以及我國教育領(lǐng)域綜合改革的全面深化,我國高校會(huì)計(jì)內(nèi)控面臨前所未有的挑戰(zhàn)。

一、當(dāng)前我國高校會(huì)計(jì)內(nèi)控管理存在的問題及原因分析

目前我國高校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的財(cái)務(wù)管理體制；積極推行“重心下移，責(zé)權(quán)下放，績效考評”的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，但由于缺乏健全的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，導(dǎo)致高校預(yù)算管理不理想，資源配置不優(yōu)化，違紀(jì)違法行為突出等諸多問題，不利于高校教學(xué)科研事業(yè)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控設(shè)計(jì)不完善，缺乏應(yīng)有的制度保障。目前我國高校雖然建立了會(huì)計(jì)內(nèi)控，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性、全面性。一是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有整體性和系統(tǒng)性，個(gè)別部門受利益驅(qū)動(dòng)重收支輕管理，使既定會(huì)計(jì)內(nèi)控失效；二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控成本較高，收效甚微；三是高校對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性。隨著高等教育領(lǐng)域綜合改革的全面推開，高校投資主體多元化，教育資金社會(huì)化，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜化、財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的現(xiàn)實(shí)對我國高校會(huì)計(jì)內(nèi)控提出了更高要求，但由于高校資金來源的特殊性和市場經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，使得高校會(huì)計(jì)內(nèi)控管理不能適應(yīng)時(shí)代需要，缺乏健全的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，或因環(huán)節(jié)過多、成本過高、標(biāo)準(zhǔn)不具體等而缺乏可操作性，從而使會(huì)計(jì)內(nèi)控失去了應(yīng)有的制度保障。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行不嚴(yán)格，缺乏應(yīng)有的約束保障。當(dāng)前高校會(huì)計(jì)內(nèi)控的基礎(chǔ)比較薄弱，部分人員對會(huì)計(jì)內(nèi)控缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，甚至還有誤解，認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控束縛了手腳，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控使得辦事手續(xù)繁瑣，影響了辦事效率，更有甚者認(rèn)為建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，是人為制造矛盾，視會(huì)計(jì)內(nèi)控制度為麻煩。在實(shí)際執(zhí)行中由于各種原因?qū)е略O(shè)計(jì)健全的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度大打折扣，形同虛設(shè)，有規(guī)不依，有章不循，遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性，注重領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威性，使高校會(huì)計(jì)內(nèi)控流于形式，缺乏應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，難以全面發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控防錯(cuò)、糾錯(cuò)和揭弊的應(yīng)有功效，使其失去了應(yīng)有的約束保障。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督不到位，缺乏應(yīng)有的手段保障。當(dāng)前我國高校自身會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行手段不強(qiáng)硬，監(jiān)督措施不到位，既沒有設(shè)置獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)對其會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，又沒有強(qiáng)化內(nèi)審部門對會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)檢職責(zé)，或者雖讓內(nèi)審部門參與內(nèi)控監(jiān)督檢查也由于其部門人少事多，素質(zhì)低能力差等因素導(dǎo)致其對本校會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查重形式，走過場，并沒有深入到具體工作中對其逐個(gè)環(huán)節(jié)、逐個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行檢查，同時(shí)由于監(jiān)督檢查手段落后，程序混亂，標(biāo)準(zhǔn)粗放，人員缺位，導(dǎo)致其難以對會(huì)計(jì)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的健全性和會(huì)計(jì)內(nèi)控措施執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督檢查不到位，流于形式，使會(huì)計(jì)內(nèi)控嚴(yán)格執(zhí)行缺乏應(yīng)有的手段保障。

4.會(huì)計(jì)內(nèi)控考評不存在，缺乏應(yīng)有的獎(jiǎng)懲保障。當(dāng)前我國高校實(shí)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控基本上涵蓋了本校所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，只不過設(shè)計(jì)過粗、標(biāo)準(zhǔn)過低，執(zhí)行過松，監(jiān)督乏力，考評缺位。高校既定的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否健全，有無盲點(diǎn)；執(zhí)行是否有效，有無漏洞；結(jié)果有無考評，考評有無獎(jiǎng)懲，在我國現(xiàn)有絕大部分高校中都缺乏自身對此的評價(jià)。究其原因主要是由于高?，F(xiàn)有管理體制和運(yùn)行機(jī)制導(dǎo)致的。目前負(fù)責(zé)高校財(cái)務(wù)核算的是財(cái)務(wù)部門，不會(huì)也不可能對自己執(zhí)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控情況進(jìn)行評價(jià)和考核，而只有學(xué)校專門設(shè)立的內(nèi)控監(jiān)督評價(jià)部門或內(nèi)審部門才負(fù)此重任。但目前所有高校并沒有專門設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督評價(jià)部門，同時(shí)由于缺乏嚴(yán)格有效的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制和考評獎(jiǎng)懲細(xì)則等，導(dǎo)致校內(nèi)內(nèi)部審計(jì)根本沒有發(fā)揮對會(huì)計(jì)內(nèi)控設(shè)計(jì)情況和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查及考評獎(jiǎng)懲作用，會(huì)計(jì)內(nèi)控考評缺位，獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制缺乏。

二、強(qiáng)化高校會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的應(yīng)對策略

我國高校要實(shí)現(xiàn)“預(yù)防為主，設(shè)計(jì)到位，執(zhí)行有效，考評到位，獎(jiǎng)懲有用”的會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控糾錯(cuò)揭弊的作用，就必須抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)健全會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)突出會(huì)計(jì)內(nèi)控權(quán)威，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控保證經(jīng)濟(jì)效益，重視考評獎(jiǎng)懲搞活會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。如此才能做到源頭控制預(yù)防腐敗，過程監(jiān)管減少腐敗，績效考評懲罰腐敗，使我國高校會(huì)計(jì)內(nèi)控“執(zhí)行有序，控制到位，管得有效，獎(jiǎng)得有用”，全面促進(jìn)我國高校建康協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

（一）重視會(huì)計(jì)內(nèi)控作用，高管帶頭嚴(yán)格執(zhí)行

高校高管在會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行過程中起著舉足輕重的作用。他們對會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視程度和自覺執(zhí)行程度直接決定了會(huì)計(jì)內(nèi)控在高校教學(xué)科研活動(dòng)中監(jiān)管作用的成敗。

1.高校高管必須在思想上明確，行動(dòng)上注重會(huì)計(jì)內(nèi)控在高校健康可持續(xù)發(fā)展中的關(guān)鍵作用，必須充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控既是高校全面遵循國家法律法規(guī)，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的需要，又是正確處理高校各種財(cái)務(wù)關(guān)系，科學(xué)劃分和正確界定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的綱領(lǐng)性文件，還是高校財(cái)務(wù)管理工作發(fā)揮其聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)“三財(cái)”作用的關(guān)鍵措施和制度保障，更是當(dāng)前我國高校適應(yīng)高等教育產(chǎn)業(yè)化，投資主體多元化，教育資金社會(huì)化，經(jīng)濟(jì)利益多樣化，財(cái)務(wù)工作層次化的必然選擇和內(nèi)在需要。高校高管必須把自覺遵守、嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控作為提高資金使用效益的核心任務(wù)來抓，作為影響高校健康發(fā)展的關(guān)鍵任務(wù)來抓。

2.高校高管必須以身作則，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控，在財(cái)經(jīng)工作中“以身作則，言傳身教”，真正做到“以制度管人，按規(guī)定辦事”，才能保證全?！耙粋€(gè)建制，一盤棋，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)調(diào)”，保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)得以嚴(yán)格的遵守和執(zhí)行。

3.高校高管必須切實(shí)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo)，通過不斷宣傳、培訓(xùn)、競賽等手段，引導(dǎo)其員工從思想上重視會(huì)計(jì)內(nèi)控，并采取定期或不定期檢查、考評、獎(jiǎng)懲等措施督促其員工在行動(dòng)上嚴(yán)格執(zhí)行既定的會(huì)計(jì)內(nèi)控，這樣才能真正杜絕違法違紀(jì)行為，保證教育資金的使用效益。

（二）健全會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)

會(huì)計(jì)內(nèi)控體系既是高校對教學(xué)科研活動(dòng)進(jìn)行控制的標(biāo)準(zhǔn)和措施，又是高校對會(huì)計(jì)內(nèi)控進(jìn)行自我評價(jià)的依據(jù)和準(zhǔn)繩；既是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制度化、整體化、權(quán)威化的本質(zhì)體現(xiàn)，又是高?！耙粋€(gè)建制，一盤棋，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)調(diào)”的措施保障。我國高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)范（試行）》等的規(guī)定，針對高校自身實(shí)際和面臨的社會(huì)環(huán)境，結(jié)合未來發(fā)展趨勢,整體考慮，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立健全一套“科學(xué)嚴(yán)密、公開透明、約束有效，監(jiān)督到位、激勵(lì)規(guī)范”的高校會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，以保證其教學(xué)科研活動(dòng)合法、有效、持續(xù)進(jìn)行。

1.針對時(shí)弊，健全會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，做實(shí)做細(xì)會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)定。目前我國高校規(guī)模越來越大，精細(xì)化程度越來越高，加上日趨激烈的社會(huì)競爭和錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，沒有健全有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系是無法保證其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、合法、有效。“不以規(guī)矩不成方圓”，高校必須深入實(shí)際，全盤考慮，進(jìn)一步健全“防、糾、查、懲”四位一體的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，真正實(shí)現(xiàn)“以制度管人，按規(guī)定辦事，事前防范，事中糾正，事后查處，警鐘常鳴”的會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)，有效防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和有效。

首先，高校必須明確健全會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的目標(biāo)和整體框架。內(nèi)控目標(biāo)既是會(huì)計(jì)內(nèi)控的起點(diǎn)，又是會(huì)計(jì)內(nèi)控的方向和指引，更是會(huì)計(jì)內(nèi)控的歸宿；而會(huì)計(jì)內(nèi)控整體框架為進(jìn)一步做細(xì)做實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控措施提供了保障，為設(shè)計(jì)哪些內(nèi)控，執(zhí)行哪些內(nèi)控，檢查評價(jià)哪些內(nèi)控指明了方向。

其次，進(jìn)一步健全“防、糾、查、懲”四位一體的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。

（1）“防”即事前防范。高校應(yīng)當(dāng)針對實(shí)際工作中可能會(huì)出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊行為，內(nèi)控中可能存在的漏洞和盲點(diǎn)等情況，提前做細(xì)做實(shí)崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、不相容崗位和職務(wù)分離制、業(yè)務(wù)分工牽制制、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷流程必經(jīng)制等具體規(guī)定，明確職責(zé)權(quán)限，規(guī)范業(yè)務(wù)處理，以預(yù)防會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行中可能會(huì)出現(xiàn)的差錯(cuò)、錯(cuò)誤和舞弊行為，健全以“防”為主的事前會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。

（2）“糾”即事中糾正?！叭恕笔歉咝?huì)計(jì)內(nèi)控能否得到嚴(yán)格執(zhí)行，執(zhí)行是否有效的主宰者，既使是設(shè)計(jì)完美的會(huì)計(jì)內(nèi)控也可能因?yàn)閳?zhí)行人的精力分散、粗心大意、利益趨使、相互勾結(jié)等情況而失效。因此高校一方面必須加強(qiáng)對“人”管控與培訓(xùn)，另一方面還必須加大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的監(jiān)督檢查力度，對各崗位職責(zé)的履行、不相容崗位和職務(wù)的分離、“責(zé)權(quán)利”的落實(shí)等情況進(jìn)行定期、不定期的事中監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)弊端及時(shí)解決，找到漏洞及時(shí)堵塞，覓見差錯(cuò)及時(shí)糾正，健全以“糾”為主的事中會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。

（3）“查”即事后嚴(yán)查。高校會(huì)計(jì)內(nèi)控之所以在執(zhí)行中大打折扣，甚至形同虛設(shè)，有規(guī)不依，有章不循，究其根本原因在于高校缺乏獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)對其執(zhí)行情況和效果進(jìn)行監(jiān)督檢查。因此高校必須針對本校實(shí)情制定翔實(shí)可行的會(huì)計(jì)內(nèi)控檢查辦法或細(xì)則，并成立專門的內(nèi)控監(jiān)管部門，或者進(jìn)一步強(qiáng)化校內(nèi)內(nèi)審部門對會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)評職責(zé)，充分發(fā)揮其優(yōu)勢，針對會(huì)計(jì)內(nèi)控每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的、經(jīng)常化的事后監(jiān)督檢查，健全以“查”為主的事后會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。

（4）“懲”即事后獎(jiǎng)懲。要保證會(huì)計(jì)內(nèi)控效率，防止出現(xiàn)一而再、再而三的內(nèi)控違規(guī)現(xiàn)象，加大獎(jiǎng)懲力度是唯一可靠保障。只有對查出的會(huì)計(jì)內(nèi)控違規(guī)行為和當(dāng)事人予以沉重的、毀滅性的打擊，才能實(shí)現(xiàn)“查處一例，教育全體”，給予想要違規(guī)的人或觀望的人以強(qiáng)烈的警示，“只要敢伸手，一定會(huì)被抓”，從而凈化會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境；同時(shí)對于嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)定的單位和個(gè)人給予較高的精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，甚至加薪升職等，給予遵紀(jì)守法的員工以正義的鼓勵(lì)，這樣不僅能夠糾錯(cuò)防弊，堵塞漏洞，揭露和打擊違法行為，還能保護(hù)干部，增長反腐倡廉風(fēng)氣，保證黨紀(jì)國法、規(guī)章制度等的嚴(yán)肅貫徹執(zhí)行，促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展。

2.優(yōu)化內(nèi)控程序，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，全面提升內(nèi)控糾錯(cuò)防弊能力。太過于理想的會(huì)計(jì)內(nèi)控由于其要求太嚴(yán)程序太多導(dǎo)致其成本太高而難以采用，但不嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控又無法發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控糾錯(cuò)揭弊的功能。首先，我國高校應(yīng)當(dāng)針對自身實(shí)際全面優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)控程序，精簡業(yè)務(wù)辦理手續(xù)，進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限，明確責(zé)任主體，充分發(fā)揮高校各部門內(nèi)控管理的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。其次，在簡政放權(quán)明確責(zé)權(quán)利的同時(shí)為保證會(huì)計(jì)內(nèi)控糾錯(cuò)防弊功能的實(shí)現(xiàn)，就必須抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，突出重點(diǎn)部位，提升內(nèi)控管理能力。一是抓好關(guān)鍵人，如部門負(fù)責(zé)人、資金審批人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、監(jiān)督檢查人；二是把握好關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如資金審批環(huán)節(jié)、資金調(diào)度環(huán)節(jié)、監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)、崗位和業(yè)務(wù)交接環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)電腦操作密碼控制環(huán)節(jié)等；三是管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證、銀行票據(jù)和銀行預(yù)留印鑒等；四是控制住關(guān)鍵工作崗位，如現(xiàn)金出納崗位、銀行出納崗位、報(bào)銷審核崗位、內(nèi)部稽核崗位等。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督考評，重視獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控作用

高校應(yīng)結(jié)合本校實(shí)情，健全會(huì)計(jì)內(nèi)控考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)控運(yùn)行，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，開展內(nèi)控全程檢查，重視檢查結(jié)果運(yùn)用，加大獎(jiǎng)懲力度。

會(huì)計(jì)內(nèi)控考核機(jī)制是高校對其會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行情況和執(zhí)行效果所涉及的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)措施和評價(jià)程序等做出的詳細(xì)、明確規(guī)定的機(jī)制，是對高校內(nèi)控既定行為的一個(gè)定性、定量的評價(jià)制度，既為會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行提供指導(dǎo)性方向和目標(biāo)，又為評價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果提供依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，是高校會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的關(guān)鍵，也是工作量最大、難度最高的環(huán)節(jié)。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，不管是學(xué)校高管還是一般員工只要進(jìn)行考評都能發(fā)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)內(nèi)控存在的缺陷，有什么樣的及多大程度的偏差，由什么原因引起的，應(yīng)采取什么樣的措施等。

會(huì)計(jì)內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制即內(nèi)控考評獎(jiǎng)懲機(jī)制，是高校為保證會(huì)計(jì)內(nèi)控有效執(zhí)行，充分調(diào)動(dòng)校內(nèi)各部門各員工嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)內(nèi)控的主動(dòng)性、創(chuàng)造性而制定的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的制度。沒有獎(jiǎng)懲或獎(jiǎng)懲力度不大，大家就不會(huì)重視，一旦不重視就不會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行，一不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控失效，也就不能保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法有效，不能保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。

會(huì)計(jì)內(nèi)控考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制直接決定了會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行的效果，決定了會(huì)計(jì)內(nèi)控在高校經(jīng)濟(jì)管理中的核心地位，決定了教育資金的使用效益。因此高校在健全和執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制時(shí)應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：

1.明確會(huì)計(jì)內(nèi)控考核獎(jiǎng)懲目標(biāo)：監(jiān)督與控制并重，獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰并重，鞭策落后表揚(yáng)先進(jìn)，提升內(nèi)控權(quán)威，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行。

2.設(shè)立獨(dú)立機(jī)構(gòu)指定專人負(fù)責(zé)：為保證監(jiān)督檢查考核獎(jiǎng)懲的客觀公正，高校必須專門設(shè)立“會(huì)計(jì)內(nèi)控考評小組”，原則上應(yīng)由本校校長或書記為組長，各關(guān)鍵部門領(lǐng)導(dǎo)人為成員，并指定專人負(fù)責(zé)，同時(shí)賦予和保證該小組獨(dú)立、專門的對會(huì)計(jì)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法與效益情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查考核評價(jià)的權(quán)力。

3.構(gòu)建多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系：高校應(yīng)當(dāng)建立包括校級、處級、科級、一般員工在內(nèi)的多層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，實(shí)行一般員工對科長負(fù)責(zé)，科長對處長負(fù)責(zé)，處長對校長負(fù)責(zé)的工作責(zé)任制，形成了一級抓一級，一級促一級，層層抓落實(shí)的良好工作局面。

4.制定并執(zhí)行詳細(xì)可行的考核獎(jiǎng)懲規(guī)定：高校應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)內(nèi)控考核獎(jiǎng)懲主體、對象、標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序及要求等寫明列細(xì)，形成一個(gè)有機(jī)的考評激勵(lì)體系，并以校內(nèi)法規(guī)的形式公諸于眾，讓會(huì)計(jì)內(nèi)控考評獎(jiǎng)懲真正做到“考評有標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)懲有法規(guī)，工作有要求，結(jié)果有應(yīng)用”，規(guī)定到位，標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，措施對點(diǎn)，對癥下藥，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控考評獎(jiǎng)懲工作規(guī)范化、制度化、常態(tài)化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化“五化”管理。

[1]財(cái)政部，教育部.《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，財(cái)教〔2012〕488號(hào)

[2]財(cái)政部.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》.財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)

[3]胡服.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2007（3）

[4]肖好峰.會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制探討.會(huì)計(jì)之友，2014（2）

[5]魏春紅.高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理及實(shí)現(xiàn)路徑.會(huì)計(jì)之友，2014（2）

[6]李晶晶.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之思考.會(huì)計(jì)之友，2014（6）

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 云南昆明 650000）

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1004-4914（2014）07-121-03