王桂軍

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算獨(dú)立并行是中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系的特有現(xiàn)象，這一現(xiàn)象不僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息得不到共享，而且造成了大量人力、物力的浪費(fèi)，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算的一體化勢(shì)在必行，本文試圖從交易成本角度對(duì)會(huì)統(tǒng)一體化進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，以論證其可行性。

關(guān)鍵詞：交易成本；會(huì)統(tǒng)一體化；經(jīng)濟(jì)分析

一、交易成本定義的界定

交易成本至今在定義上仍然沒有得到統(tǒng)一，各位學(xué)者的解釋與分析都合乎其理但卻沒有一個(gè)一致的看法。本文作者在對(duì)交易成本理論做了大量研究的基礎(chǔ)上認(rèn)為交易成本的定義可有狹義與廣義之分，狹義上的交易成本單指市場(chǎng)交易中發(fā)生的交易成本，即科斯與威廉姆森對(duì)交易成本的定義；廣義上的交易成本可以泛指所有不直接發(fā)生于物質(zhì)生產(chǎn)過程之中的費(fèi)用，它包括市場(chǎng)交易中發(fā)生的費(fèi)用，亦包括企業(yè)中制度、組織結(jié)構(gòu)運(yùn)行時(shí)引起的與物質(zhì)生產(chǎn)不相關(guān)的費(fèi)用，甚至可以包括人類交往活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。

本文在使用交易成本論證時(shí)采用廣義的定義，即交易成本可泛指除物質(zhì)生產(chǎn)過程以外的費(fèi)用（張五常），它既包括企業(yè)外部交易成本又包括企業(yè)內(nèi)部成本。企業(yè)內(nèi)部成本屬于管理型成本，主要包括企業(yè)組織、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)在運(yùn)行時(shí)產(chǎn)生的與物質(zhì)生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，企業(yè)外部成本主要包括企業(yè)與外部交易時(shí)發(fā)生的與物質(zhì)生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用。

二、會(huì)統(tǒng)一體化模型的構(gòu)建

企業(yè)會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算獨(dú)立并行是中國國民經(jīng)濟(jì)特有的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制格格不入，自上世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)界與統(tǒng)計(jì)界就開始了關(guān)于會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算一體化的研究，但成果總是不盡人意，本文作者總結(jié)主要原因在于：一是研究者只注重會(huì)統(tǒng)的一體化，忽略了二者層面的問題，試圖把微觀為主的會(huì)計(jì)與宏觀為主的統(tǒng)計(jì)機(jī)械地的整合在一起顯然是不可能的；二是研究者受到傳統(tǒng)會(huì)統(tǒng)理論的束縛，且不借用第三方技術(shù)進(jìn)行研究。本文試圖從微觀企業(yè)的角度來探析會(huì)統(tǒng)一體化的可能，并構(gòu)建了會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)信息集成系統(tǒng)模型（簡(jiǎn)稱ASIIS模型，如圖1所示）。

三、ASIIS模型經(jīng)濟(jì)分析

（一）經(jīng)濟(jì)分析計(jì)量方法的選擇

本文利用“比較分析法”來計(jì)量涉及到的交易成本，所謂比較分析法即不明確計(jì)算每個(gè)制度方案所影響的具體的交易成本，而是比較每個(gè)制度方案的交易成本與其他制度方案交易成本的大小，交易成本小的方案為最優(yōu)方案。例如，假設(shè)用D1、D2來表示兩個(gè)可供選擇的制度方案，D*表示被選中的制度方案，P1和P2分別是D1和D2對(duì)應(yīng)的交易成本，則有

若P1

若P1>P2，則D*=D2

（二）ASIIS模型經(jīng)濟(jì)分析中涉及的交易成本

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與統(tǒng)計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生交易成本，本文構(gòu)建的會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算一體化系統(tǒng)的運(yùn)行同樣也會(huì)產(chǎn)生交易成本，所以要分析ASIIS模型是否可行，只要分析ASIIS模型運(yùn)行產(chǎn)生的交易成本是否小于傳統(tǒng)核算系統(tǒng)產(chǎn)生的交易成本即可。企業(yè)核算系統(tǒng)所涉及的交易成本主要有：①勞務(wù)成本，②時(shí)間耗費(fèi)成本，③技術(shù)成本，④信息安全成本，⑤信息質(zhì)量保障成本，⑥其他交易成本。

（三）ASIIS經(jīng)濟(jì)分析建模

1.模型的選擇

本文擬采用層次分析方法（AHP）對(duì)企業(yè)是否實(shí)行ASIIS模型進(jìn)行決策分析。

2.模型的建立

ASIIS可行性分析模型建立步驟如下。

（1）建立模型層次結(jié)構(gòu)

本文把企業(yè)核算系統(tǒng)涉及的交易成本分別用字母表示，如表1所示。

另外規(guī)定執(zhí)行方案1為ASIIS模型的實(shí)施；執(zhí)行方案2為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算系統(tǒng)。

（2）準(zhǔn)則層量化處理

準(zhǔn)則層的量化處理即為各交易成本指標(biāo)的量化處理，在企業(yè)核算系統(tǒng)的交易成本體系中，很多交易成本要么難以量化，要么即使能夠量化也要付出很大的代價(jià)，所以本文對(duì)涉及到的交易成本指標(biāo)做一模糊判斷，然后賦予一定的數(shù)值，從而達(dá)到交易成本量化的目的。各交易成本可按照表2的賦值進(jìn)行量化處理。

其中，方案1對(duì)各交易成本的影響記為xi1（i=1，2，3，4，5，6）；方案2對(duì)各交易成本的影響記為xi2（i=1，2，3，4，5，6）。

然后，由公yij=（x=x，j=1，2）式得到無量綱化矩陣Y=（yij）m×n。

（3）構(gòu)建判斷矩陣P并賦值

構(gòu)建判斷矩陣之前首先要建立指標(biāo)重要性標(biāo)度表（見表3），然后根據(jù)專家判定構(gòu)建判斷矩陣P。

（4）求矩陣P的權(quán)重向量W

此步驟由Matlab軟件完成。

（5）最優(yōu)方案的選擇

令R=W×Y，其中W=（w1，w2，w3，w4，w5，w6）為6個(gè)交易成本指標(biāo)的權(quán)重向量，Y=（yij）m×n為方案1與方案2的交易成本指標(biāo)無量綱化數(shù)據(jù)矩陣。則有R=（r1，r2），若r1

（四）ASIIS經(jīng)濟(jì)分析模型實(shí)施

1.數(shù)據(jù)取得

本文擬采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查的形式進(jìn)行專家判斷，經(jīng)專家判定后本文作者通過整理獲得：

（1）方案1和2分別對(duì)交易成本Ci（i=1，2，3，4，5，6）的影響程度Yi1和Yi2，步驟如下。

由調(diào)查結(jié)果加權(quán)平均可獲得如下信息（見表4）。

則有xi1=（3，8.25，4.25，8，8.75，6.75）；xi2=（3.25，3，5，3，2.75，5）

由yij=（x=x，j=1，2）得

yi1=（1，0.36，0.71，0.38，0.34，0.44）

yi2=（0.85，0.92，0.55，0.92，0.55）

（2）判斷矩陣P，由調(diào)查結(jié)果加權(quán)平均可直接獲得，見表5。

2.最優(yōu)方案選擇

由Matla軟件可求得判斷矩陣P的權(quán)重向量

w=（0.05，0.30，0.05，0.25，0.30，0.05）T；

由C.R.=，C.I.===0得C.R.=0<0.1，所以符合一致性檢驗(yàn)。所以，有R1=yi1×w=0.4125；R2=yi2×w=0.9035。

因?yàn)镽1

參考文獻(xiàn)：

[1]張五常.經(jīng)濟(jì)組織與交易成本[M].北京：商務(wù)印書館，2002.

[2]徐瑋.信息時(shí)代下會(huì)計(jì)信息與統(tǒng)計(jì)信息比較研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（05）.

（作者單位：北京航空航天大學(xué)北海學(xué)院）