吳琳

摘 要：在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，我國稅收事業(yè)隨之發(fā)展到嶄新的階段，依法治稅越來越受到社會(huì)各界的高度關(guān)注，納稅人對稅務(wù)部門要求愈加嚴(yán)格，在實(shí)際過程中讓大家加強(qiáng)對稅收執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)管，防止因疏忽造成的失察，造成不良社會(huì)影響。稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為稅務(wù)系統(tǒng)關(guān)注的焦點(diǎn)話題。本文從管理學(xué)角度分析稅收執(zhí)法可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)防范措施。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅收部門在執(zhí)法期間不斷防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)稅務(wù)干部自我保護(hù)意識(shí)，是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一項(xiàng)重要而迫切的課題。在執(zhí)法過程里我們的稅務(wù)工作者直接面對企業(yè)，不僅在執(zhí)行政府政策方面、執(zhí)行執(zhí)法權(quán)利，還是在實(shí)際稅收過程中進(jìn)行征稅、辦稅等具體事務(wù)，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理，嚴(yán)格執(zhí)法。

近年來重慶市地稅系統(tǒng)多起被查處的案件給我們敲響了警鐘，特別是2009年高新區(qū)地稅局某企業(yè)虛開貨物運(yùn)輸發(fā)票，金額高達(dá)5.7億，涉案的兩名稅管員因玩忽職守受到了嚴(yán)厲的刑事制裁。該案使防范顯得更加重要和迫切。

一、目前稅收工作中存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，其執(zhí)法和管理方面出現(xiàn)的一些新情況、新問題困擾著稅務(wù)部門，影響了執(zhí)法水平的提高，在一定程度上制約了新形勢下稅收工作的和諧發(fā)展。

（一）稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)

稅款征收環(huán)節(jié)。擅自作出同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定，違反《征管法》強(qiáng)制性規(guī)定。利用各種理由，以各種形式準(zhǔn)許納稅人延期繳納稅款。為了減少工作量，對納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況不加區(qū)分，一律采用核定征收方式；對不應(yīng)采用核定方式征收的納稅人實(shí)行核定征收，在很大程度上形成征管漏洞。委托代征管理比較松散，對代征稅款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性缺乏跟蹤管理。應(yīng)納稅額核定環(huán)節(jié)，方法過于簡單。減免稅管理環(huán)節(jié)，受主、客觀方面因素影響，個(gè)別納稅人法律意識(shí)淡薄，鉆政策的空子，編造假證件、假協(xié)議申請減免稅，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)，或未進(jìn)行實(shí)地核查，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)稅款流失。超時(shí)減免，對納稅人的減免稅申請不及時(shí)答復(fù)、批準(zhǔn)。

（二）稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查程序不到位。有的檢查人員為了圖簡便忽視檢查程序，如檢查通知不按要求提前送達(dá)、執(zhí)法文書一人送達(dá)、證據(jù)不足就提前結(jié)案等。文書填寫、送達(dá)不規(guī)范。文字表達(dá)不嚴(yán)密、項(xiàng)目填寫不齊全或不正確、要求納稅人限期改正的項(xiàng)目、時(shí)間不明確等。檢查引用的法律條款理由不充分或?qū)φ叩睦斫獠煌笍?。對稅收政策的理解程度不同或?huì)計(jì)核算掌握的程度不同以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的合理差異，出現(xiàn)稅務(wù)檢查人員的稅收結(jié)論與納稅人意見存在分歧，最終為行政復(fù)議或者行政訴訟留下隱患。

（三）稅務(wù)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

有的稅收執(zhí)法人員不精通法律法規(guī)，不熟悉稅收會(huì)計(jì)；不掌握稅收政策，不了解企業(yè)情況，業(yè)務(wù)能力不足致使稅收執(zhí)法的高風(fēng)險(xiǎn)。由于規(guī)范性文件繁多并且經(jīng)常更新等原因，執(zhí)法人員難以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的進(jìn)行把握，從而在一定程度上影響到執(zhí)法水平。個(gè)別干部由于惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如不能定期到企業(yè)巡查，為企業(yè)提供政策上的指導(dǎo)和服務(wù)，出現(xiàn)漏征漏管戶，對其管理不到位，缺乏有效監(jiān)管。

二、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

（一）防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅收法治的本質(zhì)要求。

稅法是一切稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行執(zhí)法的唯一依據(jù)，它對稅務(wù)人員的工作有明確的規(guī)定和要求，同時(shí)也約束著他們的日常行為，避免執(zhí)法人員知法犯法，確保納稅人的權(quán)利，尤其是新《稅收征管法》有近28個(gè)條款直接涉及保護(hù)納稅人合法權(quán)益和依法享有的權(quán)利。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，只有依法行使職權(quán)、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，才能最終實(shí)現(xiàn)法治的根本目的。

（二）防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是維護(hù)稅收執(zhí)法人員利益的前提

采取有效措施預(yù)防稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、提高稅收執(zhí)法安全性，是保護(hù)執(zhí)法人員利益的迫切需要。如果我們的稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全都得不到必要的保障，必將影響執(zhí)法人員的工作積極性，進(jìn)而影響稅收執(zhí)法隊(duì)伍的穩(wěn)定性，因而導(dǎo)致各項(xiàng)稅收工作不能順利開展。

（三）防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)良好形象的必然選擇。

在實(shí)際執(zhí)法過程中，我們的執(zhí)法人員要嚴(yán)格自律，在執(zhí)法行為上按照法律進(jìn)行，每一個(gè)行為都可參照法律規(guī)定，合情合理，文明健康，另外這也是一項(xiàng)服務(wù)大眾的工作，其形象和態(tài)度都直接會(huì)影響執(zhí)法效果，好的服務(wù)意識(shí)可以給大家留下一個(gè)良好的印象，方便后期工作開展。相反，如果處理不當(dāng)，就會(huì)影響雙方之間的關(guān)系，不利于良性發(fā)展。

（四）防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是確保征管質(zhì)量和稅收收入穩(wěn)步提高的有效途徑。

稅收執(zhí)法人員如果始終保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就能夠增強(qiáng)工作的事業(yè)心和責(zé)任感，做到盡職盡責(zé)，政令暢通，切實(shí)做到依法治稅，從而不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，進(jìn)而確保國家稅收收入的穩(wěn)步增長。

三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的措施

怎樣才能更好地規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？我們認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面著手：

（一）提高干部綜合素質(zhì)提升執(zhí)法質(zhì)量

新時(shí)期，越來越多的納稅人懂得法律知識(shí)，熟悉法律流程，這就要求執(zhí)法人員必須堅(jiān)持控制執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，在過程中堅(jiān)持以人為本，提高服務(wù)質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過不定期舉辦培訓(xùn)講座，邀請社會(huì)中的相關(guān)人員進(jìn)行法律知識(shí)的學(xué)習(xí)和普及，一方面提升整個(gè)社會(huì)群體的法律觀念，另一方面也有助于提高自身的綜合素質(zhì)。這是一個(gè)雙贏的過程。當(dāng)整個(gè)執(zhí)法隊(duì)伍的執(zhí)法意識(shí)增強(qiáng)了，素質(zhì)提高了，那么執(zhí)法效果才會(huì)顯現(xiàn)出來，達(dá)到“為人民服務(wù)”的宗旨。稅務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)使命感，須時(shí)刻牢記自己肩上的重任，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)提高自身業(yè)務(wù)知識(shí)水平和執(zhí)法水平，控制和防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境

通過學(xué)習(xí)法律，強(qiáng)化稅收執(zhí)法人員的法治意識(shí)，提高執(zhí)法能力，從根本上消除職權(quán)濫用，謀私，玩忽職守等行為的發(fā)生，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。我們認(rèn)為應(yīng)采取的措施是，加強(qiáng)立法，明確責(zé)任。對政府各部門的“應(yīng)作為”和“不應(yīng)為”制定出具體、可執(zhí)行的法律規(guī)范，進(jìn)一步明確各自的法律責(zé)任和工作要求，增強(qiáng)協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)，營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境。

（三）建立健全稅收法律體系

應(yīng)盡快建立并完善稅收的法律體系，為稅收執(zhí)法提供明確的法律依據(jù)。同時(shí)提高稅收制度建設(shè)質(zhì)量，確保稅收法律之間協(xié)調(diào)一致，積極擬定稅收法律、法規(guī)，提高稅法體系，以推動(dòng)中國的稅法建設(shè)和稅收執(zhí)法盡快步入法治化的軌道。

總之，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是新時(shí)期稅務(wù)工作中不可避免的一個(gè)焦點(diǎn)，稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中必須隨時(shí)保持清醒的頭腦，正確看待和行使法律賦予的權(quán)力，提高警惕，克服執(zhí)法行為過程中的違法亂紀(jì)行為。（作者單位：重慶市渝中區(qū)地稅局）

參考文獻(xiàn)

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