引言：近年來，我國政府為滿足擴大內(nèi)需的政策需求，帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不斷加大對基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度，公路建設(shè)獲得了巨大的發(fā)展，使得“全面緊張”的交通狀況從得到改善，取得了一系列顯著的成就，公路建設(shè)取得歷史性的突破。對于動輒數(shù)以億計的高速公路項目建設(shè)，項目建設(shè)實施科學(xué)先進(jìn)的成本控制管理，具有十分重要的節(jié)能降耗意義，同時也將對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益生存發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。并且，隨著現(xiàn)代項目管理對項目內(nèi)涵要求的不斷延伸和實踐經(jīng)驗的不斷總結(jié)積累，人們逐步認(rèn)識到傳統(tǒng)的成本管理理論和方法，無論其內(nèi)涵及外延，都存在著研究的空間，應(yīng)該運用系統(tǒng)、全面、動態(tài)的現(xiàn)代管理方法和理念進(jìn)行全方位的項目成本管理研究。

本文通過參閱大量的國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，根據(jù)項目成本控制管理研究現(xiàn)狀，深入分析了我國目前公路工程項目的特點，進(jìn)而運用現(xiàn)代先進(jìn)的成本管理理論，試圖為為我國的公路工程項目建設(shè)提出了切實可行的成本管理體系，其中包括了成本組織結(jié)構(gòu)、成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算以及成本考核六大模塊，有效的解決了我國公路項目成本控制上的難題。

一、國內(nèi)外成本控制管理研究現(xiàn)狀

西方國家的管理學(xué)發(fā)展經(jīng)歷了經(jīng)驗管理、科學(xué)管理和現(xiàn)代管理三個階段，而成本管理作為專業(yè)化的管理科學(xué)，也相應(yīng)的經(jīng)歷上述管理學(xué)的三個發(fā)展階段。

在16世紀(jì)法國的會計史上，“分批成本法”這一概念的出現(xiàn)，標(biāo)志著早期成本會計的產(chǎn)生。多德森于1750年對這一概念進(jìn)行了研究，這就是成本會計的發(fā)展開端，也就意味著成本管理的開端。

泰勒于20世紀(jì)初創(chuàng)立了科學(xué)管理方法，為企業(yè)的成本進(jìn)行科學(xué)的管理奠定了基礎(chǔ)。專業(yè)技術(shù)人員可以引用合理的方法對產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)的時候所發(fā)生的支出和費用進(jìn)行計算，這就是成本的定義。

1919年，美國創(chuàng)立了全國成本會計師聯(lián)合會，與英國的成本和管理會計師協(xié)會共同合作，經(jīng)過長期的發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)成本的概念有了很大的影響力，所以對成本的控制時就采用此方法進(jìn)行研究，另外，與標(biāo)準(zhǔn)成本相繼發(fā)展起來的成本會計也迅速在其他行業(yè)應(yīng)用起來了，對企業(yè)的內(nèi)部管理方式起到了重要的作用，成本會計也發(fā)展為較為完善的方法及理論。

第二次世界大戰(zhàn)后，大多數(shù)企業(yè)發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本與成本分析已經(jīng)難以滿足要求精確地成本計算和產(chǎn)品生產(chǎn)，成本管理方式也由科學(xué)的管理方式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化的管理方式，成本預(yù)算的研究也由此發(fā)展起來。研究認(rèn)為，如果對項目施工的前期進(jìn)行了詳細(xì)的預(yù)算，那么在后續(xù)的成本控制中對效益的提高有了很大的幫助。美國管理學(xué)家德魯克提出目標(biāo)管理思想，其主要思想是通過把目標(biāo)管理與全面預(yù)算結(jié)合起來，從而使成本管理更具有目的性；1947年，美國的電氣工程師邁爾斯（L.D.Miles）提出了價值分析方法；1952年，美國會計學(xué)專家希金斯提出了責(zé)任會計，用以明確各級單位的成本職責(zé)，使成本能夠得到有效的控制。

二、我國管理企業(yè)成本控制研究現(xiàn)狀

與國外相比，在研究工程項目控制成本的研究方面，我國起步比較晚，大致我國成本管理理論經(jīng)歷了三個時期，分別為項目的成本管理、項目的成本核算和現(xiàn)代化時期下的管理成本的建設(shè)。項目成本管理和核算這兩個時期是比較死搬硬套的，多數(shù)理論及方法是借鑒國外的既有成果，控制重點不在項目成本的管理控制，而主要是針對成本的計算。而在項目成本管理的第三個時期，國際上先進(jìn)的技術(shù)和方法被我國國內(nèi)引入，同時運用于我國施工企業(yè)，并取得了一定成果。

具體到高速公路項目，楊光玉（2004）從施工項目工期長短角度入手來研究，工期的不同會造成成本的差異，從而建立了優(yōu)化成本的數(shù)學(xué)模型，根據(jù)此模型研究了成本與工期具有相關(guān)性條件下的計算過程和方法。對預(yù)測高速公路成本方法張付萍（2008）進(jìn)行了研究。趙成堂（2009）進(jìn)行了對高速公路的成本建設(shè)影響的各個因素，并對各個因素提出有效的控制措施。

三、施工項目成本控制的原則

（1）綜合成本最低化原則。在項目施工過程中，對成本的控制終極目標(biāo)就是為了降低成本，通過對施工項目的成本進(jìn)行管理所采取的各種手段，從而可以實現(xiàn)最低成本目標(biāo)。但應(yīng)做到合理并有效，在施工過程中應(yīng)從實際出發(fā)，決不能為了降低成本從而降低項目工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及施工現(xiàn)場的設(shè)施，一定要充分考慮到降低成本的可行性，并達(dá)到在對該成本進(jìn)行分析與評價時做到合理有效。

（2）項目目標(biāo)管理原則。在施工過程中對成本的控制目標(biāo)管理應(yīng)包括對項目進(jìn)行目標(biāo)制定、成本預(yù)算、目標(biāo)檢驗和效果評價（即PDCA循環(huán)）。

（3）項目全面成本控制原則。對企業(yè)進(jìn)行所有員工、整個企業(yè)和全部過程的管理叫 “三全管理”。為了使施工項目成本自始至終置于有效的控制之下，“三全”一個也不能少。從長遠(yuǎn)來看，在施工項目成本管理中，存在“三重三輕”問題，即輕工藝成本、采購成本和質(zhì)量成本，重施工項目成本的計算分析；輕成本管理全過程成本和管理與對其影響因素的控制，重實際施工項目成本的計算和分析；輕群眾性的日常管理，重財會人員的管理。所以，為了使項目的施工過程中發(fā)生的費用達(dá)到最小，需要對項目實施三全管理的措施，不可偏廢。

（4）成本責(zé)任原則。為了更好的控制施工成本，需要對施工項目發(fā)生的成本進(jìn)行分配，明確責(zé)任，從而很好的控制每一項支出，以保證分工、分級、分人的成本責(zé)任制，獎懲分配明確，劃清責(zé)任，使企業(yè)上下所有人都關(guān)心施工項目成本。通過對施工成本的有效分配，以達(dá)到施工項目績效積累效果。

（5）項目動態(tài)控制原則。施工項目是一次性的。需要對施工項目成本發(fā)生的每一步驟實施有效控制，這就是項目動態(tài)控制原則。

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（作者單位：山西省交通科學(xué)研究院）

作者簡介

張茜，女（1979-），山西省平遙縣人，山西財經(jīng)大學(xué)會計專碩，現(xiàn)任職于山西省交通科學(xué)研究院。