張西現(xiàn) 唐益

[摘 要] 改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度不斷加快，與此同時我國各種類型的企業(yè)，包括國企、私企、上市企業(yè)等如雨后春筍般涌現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)會計工作的重要性凸現(xiàn)出來。企業(yè)的會計工作包括財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計等，稅務(wù)會計在企業(yè)的發(fā)展和運營過程中起著重要作用，本文探討和分析了企業(yè)稅務(wù)會計存在的問題和改進(jìn)策略。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；稅務(wù)會計；問題；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 001

[中圖分類號] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0002- 02

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，我國各種類型的企業(yè)，包括國企、私企、上市企業(yè)等如雨后春筍般涌現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展使企業(yè)會計工作的重要性凸現(xiàn)出來。企業(yè)的會計工作包括財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計等，會計工作在企業(yè)的經(jīng)營過程中的重要性不言而喻，尤其是稅務(wù)會計在企業(yè)的發(fā)展和運營過程中起著重要作用。稅務(wù)會計能夠優(yōu)化企業(yè)的資源，通過稅務(wù)會計的有效操作能夠降低企業(yè)的稅后成本，同時對于企業(yè)依法納稅進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督，防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的法律風(fēng)險。

1 我國企業(yè)稅務(wù)會計工作的發(fā)展現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代末期，企業(yè)的財務(wù)會計在全球市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的環(huán)境下， 開始受到企業(yè)經(jīng)營者和人們的高度重視，它對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理的重要性得到了廣泛的認(rèn)識，同時西方發(fā)達(dá)國家開始將財務(wù)會計作為獨立的學(xué)科進(jìn)行深入研究和實踐。美國作為經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)和企業(yè)經(jīng)營最為成熟的市場環(huán)境之一，最先研究并應(yīng)用了將企業(yè)的稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域獨立出來，以區(qū)別稅務(wù)會計和財務(wù)會計的工作范圍和工作性質(zhì)。我國的稅務(wù)會計工作制度還處于起步階段，通常情況下企業(yè)對于稅務(wù)會計和財務(wù)會計、管理會計都沒有嚴(yán)格意義上的區(qū)別，一些企業(yè)意識到會計工作的區(qū)別性，專門設(shè)立了相應(yīng)的會計崗位。直到2000年后，我國頒布了新的企業(yè)稅收征收辦法——企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，這標(biāo)志著我國企業(yè)稅收工作從傳統(tǒng)納稅體系向獨立納稅體系的過渡[1]。2001年，我國頒布了企業(yè)會計制度，對企業(yè)的稅收進(jìn)行了進(jìn)一步的明確規(guī)定，這表明了我國開始明確了企業(yè)稅務(wù)會計工作的方向和內(nèi)容。盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業(yè)的會計制度之間還有諸多沒有有效統(tǒng)一的地方，從而導(dǎo)致我國企業(yè)所得稅征收的工作內(nèi)容越來越復(fù)雜，由此產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)問題也越來越多。

2 我國企業(yè)稅務(wù)會計工作存在的問題

2.1 國家對企業(yè)稅務(wù)會計人員監(jiān)督失位

當(dāng)前，我國企業(yè)的會計人員多由財務(wù)部門對其進(jìn)行監(jiān)管、監(jiān)督。我國的稅收管理辦法中對企業(yè)的賬目管理和記賬憑證管理都進(jìn)行了強(qiáng)制規(guī)定和要求，但對賬目、賬簿的建立沒有嚴(yán)格的規(guī)范和要求，因此可能導(dǎo)致會計人員在建立賬目、賬簿時出現(xiàn)問題。此外，由于企業(yè)的會計人員通常受企業(yè)管理和財務(wù)部門的監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有權(quán)利對其進(jìn)行監(jiān)督管理，因此稅務(wù)部門對企業(yè)的稅收會計核算無法全盤掌握，因此對企業(yè)稅收的核算產(chǎn)生不利影響。

2.2 我國企業(yè)納稅項目調(diào)整冗繁

我國企業(yè)的資產(chǎn)計稅的計算涉及企業(yè)的營收、管理費、營運費、營業(yè)外支出、投資效益、財務(wù)費用等諸多項目的確認(rèn)，同時計稅項目還與會計計算差錯、更正以及關(guān)聯(lián)方的交易等多方面有關(guān)，因此增加了企業(yè)納稅項目調(diào)整的復(fù)雜性，一旦涉及納稅項目調(diào)整，則顯得十分冗繁。企業(yè)的稅務(wù)會計如果不能有效控制企業(yè)的各項計稅項目的調(diào)整，則稅務(wù)部門和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員無法正確控制稅款征收的準(zhǔn)確性，無法保證國家稅收利益不受損失。

2.3 企業(yè)會計中專業(yè)稅務(wù)會計人才缺失

稅收作為專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，需要專業(yè)的稅務(wù)會計人才進(jìn)行操作和管理。企業(yè)作為納稅的主體，在稅務(wù)會計的工作過程中，要通過稅務(wù)會計反映企業(yè)財務(wù)情況的同時，要通過專業(yè)的稅務(wù)會計保證國家稅款的征收。稅務(wù)管理中的相關(guān)政策、法規(guī)通常隨著時代的變化和市場經(jīng)濟(jì)的變化而變更，如果企業(yè)會計不能及時了解和掌握相關(guān)的政策法規(guī)，則可能造成企業(yè)稅務(wù)工作的過程中，出現(xiàn)不合理、不合法的稅務(wù)繳納等行為，因此稅務(wù)會計崗位需要專業(yè)的人才才能全面掌握相關(guān)政策法規(guī)，避免對政策法規(guī)不熟悉對業(yè)務(wù)不熟練造成稅務(wù)工作被動或給企業(yè)帶來不必要的損失。

3 我國企業(yè)稅務(wù)會計工作改進(jìn)策略

3.1 加強(qiáng)我國稅務(wù)法制體系建設(shè)

加強(qiáng)我國稅務(wù)法制體系建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)完善的稅務(wù)會計體系是改進(jìn)我國企業(yè)稅務(wù)會計工作的當(dāng)務(wù)之急。我國現(xiàn)階段的稅務(wù)管理法制體系中，對企業(yè)的會計人員通常受企業(yè)管理和財務(wù)部門的監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有權(quán)利對其進(jìn)行監(jiān)督管理，稅務(wù)部門對企業(yè)的稅收會計核算無法全盤掌握，所以對企業(yè)稅收的核算產(chǎn)生了不利影響，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)我國稅務(wù)會計法制體系的建設(shè)和管理工作，使企業(yè)稅務(wù)會計在有法可依、有制度可循的條件下工作。進(jìn)一步完善稅務(wù)會計原則和納稅人的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任，強(qiáng)化我國納稅法律、法規(guī)基礎(chǔ)，構(gòu)建科學(xué)完善的稅務(wù)管理法律法規(guī)體系。

3.2 加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)會計工作的核算

強(qiáng)化對企業(yè)稅務(wù)工作的核算、稽查制度是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作能夠得到改進(jìn)的關(guān)鍵措施。針對當(dāng)前，我國企業(yè)稅務(wù)會計核算工作監(jiān)管失位的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅務(wù)征收部門對企業(yè)稅務(wù)會計功能工作的核算與監(jiān)管，通過電算化和信息化軟件等現(xiàn)代技術(shù)監(jiān)督和管理企業(yè)稅務(wù)會計的工作，是企業(yè)稅務(wù)會計工作走上合理化、規(guī)范化的道路[2]。

3.3 規(guī)范企業(yè)稅務(wù)會計工作記錄

規(guī)范的企業(yè)稅務(wù)會計工作應(yīng)當(dāng)形成有效的工作記錄，企業(yè)會計在日常會計核算工作中，應(yīng)當(dāng)形成符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際的會計記錄。如企業(yè)進(jìn)行工資核算時，應(yīng)當(dāng)明確工資核算的詳細(xì)分類，在企業(yè)進(jìn)行增值稅核算時，應(yīng)當(dāng)詳實記錄本期應(yīng)交稅費和未交稅費明細(xì)。

4 結(jié) 語

總之，企業(yè)的稅務(wù)會計對于企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、依法納稅以及維護(hù)企業(yè)的自身利益和國家的稅收利益都有積極作用，同時通過企業(yè)稅務(wù)會計的合理、合法運作，能夠保障我國稅收環(huán)境的健康發(fā)展，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)市場和國家稅務(wù)系統(tǒng)的健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]任吉福.加強(qiáng)我國企業(yè)稅務(wù)會計建設(shè)的思考[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)，2009（10）：64-65.

[2]侯麗華.淺談新會計準(zhǔn)則對稅務(wù)會計的影響與協(xié)調(diào)[J].湖南財經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報，2008（3）∶108-110.