望如屆

摘 要：稅務(wù)會計作為會計的一個獨立分支學(xué)科，向來與財務(wù)會計關(guān)聯(lián)甚密。我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系，實際上受到多方條件因素的影響和制約。本文對這些因素進行分析和剖解，了解二者的統(tǒng)分關(guān)系受到哪些因素的切實影響、如何影響、影響程度如何。在掌握了這些信息后，再進一步探討適合我國國情的稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系的選擇。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；統(tǒng)分關(guān)系

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系多重因素的影響和制約，是多方反復(fù)博弈的結(jié)果。筆者通過研究和思考，總結(jié)出對稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系影響程度較為明顯直觀的幾個因素，將在下文中做逐一分析。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的成本與效益對二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

（一）納稅企業(yè)的成本與效益分析

財務(wù)會計與稅務(wù)會計一旦分離后的成本，相對于兩者合一時一定相比而言更大。從以下幾個方面可以得出這一結(jié)論。

首先，企業(yè)必須進行原始投入以建立獨立的稅務(wù)會計核算體系。稅務(wù)會計必須明確地界定出稅法和會計準(zhǔn)則之間的差異，并設(shè)計出一套處理這些差異的規(guī)范，為后續(xù)的核算工作奠定堅實基礎(chǔ)。有了正確的方法論的指導(dǎo)，企業(yè)在實踐過程中需要按照既定方法進行納稅核算處理，并在過程中不斷完善整個稅務(wù)會計體系。在另一方面，原有的財務(wù)會計核算體系需要將工作的重心從單純的記錄、核算向監(jiān)督與預(yù)測方面轉(zhuǎn)移，真正做到各司其職各盡其能。這樣一來，稅務(wù)會計體系的建立于財務(wù)會計體系的升級都會產(chǎn)生額外投資，增加相關(guān)成本。

其次，常的賬務(wù)處理過程中也會增加成本來支撐兩套核算系統(tǒng)的正常運作。當(dāng)二者分離后，日常處理成本也就隨之增加了。并且，企業(yè)要想真正實現(xiàn)稅務(wù)會計的工作任務(wù)，必定要投入資金對稅務(wù)開機人員進行專業(yè)的訓(xùn)練和培養(yǎng)，才有可能吸引專業(yè)領(lǐng)域的人才或培養(yǎng)出本土的高精尖人士。

將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來，從財務(wù)信息提供、財務(wù)工作開展和企業(yè)財稅資源管理等各方面角度出發(fā)，有其正面效應(yīng)。

首先，從會計信息的提供和使用的角度分析，稅務(wù)會計從財務(wù)會計中適當(dāng)分離后，兩者各司其職，能夠為不同的會計信息使用者提供質(zhì)量更高、針對性更強的會計信息。財務(wù)會計一旦能夠從稅法過多條條框框的桎梏中解脫出來，就能真正從自身的經(jīng)營現(xiàn)狀和實際需求出發(fā)，著力于對企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀進行深入分析和有效預(yù)測，利益相關(guān)者所做的決策可以仰賴其所提供的會計信息。稅務(wù)會計人員通過對稅法和相關(guān)制度政策的深入研究，把工作重點放在依照國家法律規(guī)定繳納稅款、正確處理納稅人與國家稅收監(jiān)管機關(guān)之間的關(guān)系等與稅務(wù)工作相關(guān)的方面，做到吃透、活用稅收政策，更高效流暢的管理好公司的稅務(wù)資金。

其次，從實際的業(yè)務(wù)操作來看，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的有效分離能夠規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)核算。企業(yè)的涉稅工作是一項業(yè)務(wù)性、政策性都較強的工作，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，法規(guī)、政策和辦法的更新?lián)Q代速度都比較快。設(shè)立獨立的稅務(wù)會計人員，能夠保證企業(yè)的稅收籌劃工作順利開展，以期尋找到最小的合理納稅金額，并且減少工作失誤，充分發(fā)揮稅務(wù)資金融資作用，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。

此外，系統(tǒng)周全的納稅核算工作能夠幫助企業(yè)樹立良好的納稅形象，間接能夠降低企業(yè)的納稅成本。我國根據(jù)一定評分標(biāo)準(zhǔn)將納稅人的信用分為A、B、C、D四個等級，不同級別的納稅人享受的待遇天差地別。可見，樹立一個良好的納稅形象在企業(yè)日常的涉稅工作中顯得舉足輕重。

（二）稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)的成本與效益分析

稅務(wù)監(jiān)管機關(guān)的成本主要受到監(jiān)管機關(guān)工作能力和素質(zhì)、納稅企業(yè)的經(jīng)營規(guī)范程度和納稅意識以及納稅信息的一致性與可比性等因素的影響。

當(dāng)稅務(wù)會計沒有從財務(wù)會計的體系中分離出來時，由于稅務(wù)會計缺少獨立的核算體系，在提供全面、有效、規(guī)范、統(tǒng)一的納稅信息方面工作必將有所欠缺。稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)征管和稽查的難度和成本也因此大大增加。而在稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的模式下，企業(yè)能夠提供更為高質(zhì)量的納稅信息，直接減少稅務(wù)機關(guān)的征收成本。另一方面，建立和完善稅務(wù)會計制度有助于加強監(jiān)控，增加稅收風(fēng)險預(yù)警能力，為稅務(wù)機關(guān)稅收檢查提供方便，從而極大地降低審核成本。更重要的是，企業(yè)涉水信息的完整和規(guī)范有志于切實提高政府相關(guān)監(jiān)管機關(guān)的工作效率，讓他們更好更高效地實現(xiàn)為人民服務(wù)的承諾。

但是，在目前的情況下，我國公民的依法納稅意識還有待加強也是公認的事實，偷漏逃稅款的現(xiàn)象屢禁不止頻頻發(fā)生。在這種情況下，一旦稅務(wù)會計與財務(wù)會計過度，很可能導(dǎo)致政府反避稅工作難度大大上升，稅收工作秩序的混亂，國家稅收收入的穩(wěn)定和充足難以切實得到保障。

二、企業(yè)組織形式對二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是自然人企業(yè)，出資者（企業(yè)所有者），要對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由于自然人企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一的特點，營業(yè)收益上繳國家稅款后的盈余部分歸企業(yè)所有者所有。因此，自然人企業(yè)可以不再按照財務(wù)會計制度再計算一遍成本、收入和利潤，而可以完全按照稅法規(guī)定進行核算和計量，稅務(wù)會計與財務(wù)會計能夠做到高度統(tǒng)一，沒有分立的必要。

在公司制企業(yè)中，情況便發(fā)生了變化。在上司公司內(nèi)部，公司的經(jīng)營收益需要在國家與股東、股東與管理者、現(xiàn)有股東與現(xiàn)在股東之間進行分配。在這種情況下，公司在按照國家稅法規(guī)定進行稅費核算的同時，也要為股東和管理層做出投資和經(jīng)營決策提供會計信息支撐，同時，企業(yè)所有者和債權(quán)人也有權(quán)利通過會計信息對企業(yè)的經(jīng)營狀況、投資決策、利潤分配等重大事項進行監(jiān)督。國家為了保障稅收收入穩(wěn)定充分，便以稅法的形式進行統(tǒng)一要求。同時，由于稅款來源于企業(yè)的經(jīng)營收益，而經(jīng)營收益的波動不收控制，因此國家為了能夠規(guī)避此類風(fēng)險，保證穩(wěn)定稅源，便以提前確認收入和推遲確認成本的方式要求會計進行確認和計量。另一方面，股東和公司管理者直面市場風(fēng)險，不可能通過確認上的小動作來粉飾太平。因此，他們更傾向于要求會計遵從謹(jǐn)慎性原則，提前預(yù)計成本，推遲確認收入，從而獲得更為客觀謹(jǐn)慎的會計信息防范風(fēng)險。由于客觀環(huán)境的多元化和瞬息萬變，以國家稅法為準(zhǔn)繩的稅務(wù)會計便不可能滿足股東和管理者的需求，需將稅務(wù)會計與財務(wù)會計彼此分開，各自獨立的提供會計信息方能滿足各方需求。

三、市場經(jīng)濟的繁榮度對二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

越是發(fā)達的市場經(jīng)濟，市場的競爭也更自由、更多元、更善變，這樣的環(huán)境下企業(yè)和企業(yè)之間的差異也就越大，企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)活動各有特色。會計揭示了企業(yè)各有其特點的經(jīng)濟活動，客觀的會計信息要求在確認和計量各種要素時能夠反映他們不同的特征。在這樣的前提條件下，供需矛盾越來越突出。因為稅務(wù)會計必須依照國家統(tǒng)一的稅務(wù)法規(guī)和稅收規(guī)章制度進行核算，在自由度上有所限制，此時的稅務(wù)會計應(yīng)與財務(wù)會計適度分離，以保證財務(wù)會計信息的客觀真實，能夠滿足投資者、管理者和債權(quán)人的需求。

根據(jù)最新的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在我國800多萬的企業(yè)法人中，有超過700萬的私人控股企業(yè)法人，約占總額的86%以上，而集體控股和國有控股的企業(yè)法人的占比均不足3%，有足夠的理由相信我國企業(yè)多種所有制結(jié)構(gòu)、擁有零散而非單一的投資主體的特征已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)的各個利益相關(guān)方都要求會計能夠客觀真實，有針對性的反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等情況，以支撐其做出正確的決定，同時也是他們行使監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)的重要依據(jù)。

而在另一方面，政府為保證期對經(jīng)濟的宏觀把控能力，需要稅收制度來確保及穩(wěn)定、充足的稅收收入。既要保證企業(yè)的良性發(fā)展和市場的正常運行，又要保證政府職能的有效實施，在兩方需求有所不同的現(xiàn)在，稅務(wù)會計適當(dāng)與財務(wù)會計分離進行獨立核算是一個合適的選擇。

四、國家財政的收支情況對二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

國家財政收入的主要來源是稅收收入。

當(dāng)稅源穩(wěn)定、稅基龐大時，政府可能傾向于放寬稅收法規(guī)的強制性要求，而基于市場和企業(yè)更多的自主權(quán)。這時，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異便會縮小。但是，當(dāng)財政收支情況不樂觀時，稅收法規(guī)便會變得更充滿強制性，而較少考慮的各種客觀因素，此時，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分立就顯得必要了。

我國近年來一直在逐步放開國家對市場經(jīng)濟的干預(yù)力度，國家的財政支出逐步從市場撤離流向公共服務(wù)領(lǐng)域。在這樣的大方向下，我國近年的財政收支都處在收支平衡略有赤字的良性狀態(tài)下，說明目前的財政收入額度能夠支撐政府完成職能使命和目標(biāo)計劃所需要的各項支出。在財政收入的占比上，稅收收入連續(xù)多年保持在90%-85%的區(qū)間內(nèi)，稅收收入仍是并將長期是我國財政收入最主要的來源。短時間內(nèi)我國稅收法律法規(guī)和工作流程仍將保持強制性，政府通過制定強制性的法律法規(guī)、工作流程來保證企業(yè)足額、及時繳納稅款，其實現(xiàn)資源合理配置和宏觀調(diào)控。這樣的現(xiàn)實情況決定了在我國，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離有其必要性。

稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程，從宏觀環(huán)境來看，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立，所有制結(jié)構(gòu)日益多元化；同時隨著經(jīng)濟全球化的推進，我國與世界各位的投資、貿(mào)易往來更為頻繁和常態(tài)化。這些因素都引導(dǎo)著稅務(wù)會計與財務(wù)會計各自有其獨立的發(fā)展。

就微觀因素而言，對于具體的每一個企業(yè)來說，需要充分考慮核算的成本效益、企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點等多方位的因素來權(quán)衡和處理稅務(wù)會計和財務(wù)會計的統(tǒng)分關(guān)系。同時也要注重培養(yǎng)專業(yè)知識過硬、實踐經(jīng)驗豐富的專業(yè)稅務(wù)和財務(wù)人才，保證無論企業(yè)的財稅是統(tǒng)是分，都能夠依法納稅合理籌劃，保證企業(yè)的長遠發(fā)展。

而政府和立法部門則應(yīng)該進一步完善稅收法律制度、規(guī)范稅收監(jiān)管和征收工作，引導(dǎo)企業(yè)妥善處理好稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系。（作者單位：蘇州大學(xué)）

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