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淺析財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認計量比較

2016-12-20 16:17:31丁有鋼
中國經(jīng)貿(mào) 2016年20期
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計比較財務(wù)會計

丁有鋼

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐漸完善,不斷的深化會計與稅制改革,此過程中,財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異越來越大,尤其是新的企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法相繼實施后,二者在確認計量上的差異出新。在此背景下,本文首先分析了采取會計與稅務(wù)會計的目標,接著探討了財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認計量的比較,旨在總結(jié)出二者的差異,為二者差異的協(xié)調(diào)提供參考。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計;稅務(wù)會計;確認計量;比較

一、前言

在企業(yè)管理中,會計有著十分重要的作用。從分類上看,企業(yè)會計包含比較多的類型,且每種類型都具備不同的依據(jù)。對于企業(yè)財務(wù)會計管理工作來說,會計準則具有基礎(chǔ)性的作用,是其存在的依賴,而對于稅務(wù)會計管理工作來說,稅法為其開展的依據(jù),由于在依據(jù)上的差異,這兩項工作也具有不同的目的,由此導(dǎo)致確認計量時區(qū)別的存在。企業(yè)應(yīng)正確認識二者在確認計量方面的區(qū)別,以便于有效的開展會計工作,提升企業(yè)財務(wù)管理的效果。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標

1.財務(wù)會計目標

財務(wù)會計各項工作的開展以會計準則為基礎(chǔ),在整個財務(wù)會計系統(tǒng)中,財務(wù)會計目標的地位十分重要,會計要素的構(gòu)建、會計計量的開展等均需要以目標為出發(fā)點。一般來說,關(guān)于財務(wù)會計目標的理論有兩種,一種為受托責(zé)任理論,此種理論的產(chǎn)生背景為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,所有者經(jīng)營管理資源時,委托經(jīng)營者進行,經(jīng)營者通過對資源的有效管理及運營,保值的同時實現(xiàn)增值的目的,同時,經(jīng)營者還承擔(dān)著將受托責(zé)任履行情況如實的報告給所有者的義務(wù),由此看來,受托責(zé)任履行情況的如實反應(yīng)即為財務(wù)會計的目標;另一種為決策有用理論,該理論中,將對決策有用的信息提供給信息使用者為會計目標。

西方各個國家在研究財務(wù)會計目標時,多認可決策有用論,即財務(wù)會計的首要目標即提供決策有用信息。與外國相比,我國對財務(wù)會計目標的研究開始的比較晚,但關(guān)于財務(wù)會計目標理論,我國學(xué)者提出了眾多的觀點,比如決策有用觀點、雙重會計目標觀點、提高經(jīng)濟效益觀點等。直至2006年,我國發(fā)布并實施了《企業(yè)會計準則》,該準則中對財務(wù)會計目標做出了明確的描述:企業(yè)應(yīng)編制財務(wù)報告,報告中包含相關(guān)的會計信息,如財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等,呈報給財務(wù)報告使用者,依據(jù)其中的會計信息,將經(jīng)營者履行責(zé)任的情況反映出來,便于使用者做出正確的經(jīng)濟決策。

2.稅務(wù)會計目標

稅務(wù)會計工作的開展以稅法為基礎(chǔ),因此,其目標的確定也應(yīng)基于稅法。我國的經(jīng)濟發(fā)展到市場經(jīng)濟階段后,必然會形成稅務(wù)會計這一產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟管理體制的發(fā)展、法律制度的完善,這些因素共同作用財務(wù)會計,促使其分離出稅務(wù)會計。1987年,美國開拓性的研究了稅務(wù)會計理論,并推出《收入法案》,在該法案中明確指出,稅務(wù)會計的目標包含狹義與廣義之分,從狹義上講,企業(yè)在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,收入與費用應(yīng)何時確認為與納稅有關(guān)的工作即為稅務(wù)會計的目標,而在廣義方面,企業(yè)開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中的收入與費用是否與納稅有關(guān)的確定為稅務(wù)會計目標。

關(guān)于稅務(wù)會計目標,我國學(xué)者也形成了比較多的研究成果,有的學(xué)者認為,出于企業(yè)最終財務(wù)利益實現(xiàn)的考慮,應(yīng)具體的劃分稅務(wù)會計目標,其中,基本目標是指企業(yè)經(jīng)濟活動與稅法規(guī)定相符合,具體目標是指將稅務(wù)會計信息提供給使用者,以便于正確的進行稅務(wù)決策,并保證涉稅利益最大。也有學(xué)者指出,稅務(wù)會計目標具有雙向性的特征,即為納稅雙方提供服務(wù)?!耙远惙闇世K”為稅務(wù)會計執(zhí)法性的體現(xiàn),由于納稅人為稅務(wù)會計信息的真正使用者,因此,稅務(wù)會計主體才是納稅人。由以上敘事可知,雙重性為稅務(wù)會計目標的特征,一方面,決策有用信息應(yīng)提供給稅務(wù)管理當(dāng)局;另一方面,還應(yīng)提供給納稅企業(yè)管理當(dāng)局。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認計量比較

1.相關(guān)性原則的比較

財務(wù)會計之所以要應(yīng)用相關(guān)性原則,主要目的是對企業(yè)會計信息作出約束與規(guī)定,以保證企業(yè)會計信息的真實性與準確性,避免虛假、錯誤會計信息的存在。在相關(guān)性原則的約束下,財務(wù)報表使用者可有效的了解企業(yè)經(jīng)營狀況。會計核算目的的滿足為會計信息的價值所在,而這也正是相關(guān)性所強調(diào)的。此外,財務(wù)會計信息還應(yīng)關(guān)聯(lián)于企業(yè)財務(wù)報告、相關(guān)決策等,并保持一致,以便于通過會計核算及管理工作,促使會計管理人員詳細的了解會計報告,預(yù)測、決策財務(wù)會計管理,保證財務(wù)會計工作高效、優(yōu)質(zhì)的完成,實現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展。因此,財務(wù)會計確認計量中,相關(guān)性原則作用重大,可指導(dǎo)財務(wù)會計工作的開展,并保證工作順利、有效的進行。

與財務(wù)會計相比,稅務(wù)會計與其之間的區(qū)別非常大,主要區(qū)別在于稅務(wù)會計開展確認和計量工作時,前提表現(xiàn)為支出與其收入必須相關(guān)。稅法的相關(guān)規(guī)定中,企業(yè)有兩方面的相關(guān)收入,一方面,企業(yè)支出付出的目的必須為經(jīng)濟利益,與此無關(guān)時,不能扣除支出;另一方面,企業(yè)支出能夠促使企業(yè)經(jīng)濟利益的顯著提升,如廣告費,理論上來看,應(yīng)全額扣除此種支出,但為了避免企業(yè)偷稅行為的存在,稅法中設(shè)置了相應(yīng)的扣除標準??傊?,稅務(wù)會計扣除時,支出必須與其收入直接聯(lián)系,以保證國家稅收工作良好的開展。

通過比較這兩種會計的相關(guān)性原則發(fā)現(xiàn),確認計量過程中,存在的差別比較大,應(yīng)認真對待,避免錯誤的發(fā)生,保證確認計量的準確性,提高會計工作效能,保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

開展財務(wù)會計核算工作時,應(yīng)以會計準則為依據(jù),在確認、報告及計量中,核算會計業(yè)務(wù)的依據(jù)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,會計工作的真實性及及時性能夠有效保證。對于財務(wù)會計來說,確認和計量工作特征體現(xiàn)在兩個方面:一方面,確認企業(yè)收入過程中,確認和計量工作應(yīng)當(dāng)在收入發(fā)生當(dāng)期開展,提前開展或延后開展均不允許,由此,才能將企業(yè)當(dāng)期收入準確的反映出來;另一方面,在稅法會計中,應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)開展企業(yè)所繳納的所得稅的確認、計量工作。但在實際實踐過程中,單純根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進行稅務(wù)會計確認計量工作時,可能會發(fā)生比較多的問題,比如貨物銷售采取分期收款方式時,考慮納稅必要資金,稅法中規(guī)定,確定收入的實現(xiàn)以合同約定收款日期為依據(jù),此時,即不適合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,會計核算工作應(yīng)按照收付實現(xiàn)制進行。企業(yè)稅務(wù)會計核算工作僅根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制開展時,將會嚴重的影響其經(jīng)營與管理,甚至出現(xiàn)違規(guī)行為,增加財務(wù)管理中存在的隱患。因此,稅務(wù)會計確認計量工作開展過程中,應(yīng)以企業(yè)收入與支出的實際情況為參照,詳細核算應(yīng)納所得稅,實現(xiàn)準確、合理的納稅,盡量避免納稅問題的存在,保證國家稅收安全。

3.重要性原則的比較

所謂重要性原則,是指企業(yè)在進行會計方法與程序的選擇工作時,應(yīng)該對經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)充分考慮,并以特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響經(jīng)濟決策的程度為依據(jù),以保證選擇的合理性。企業(yè)中,部分業(yè)務(wù)的確認計量工作應(yīng)按照重要性原則開展,要謹慎選擇確認計量方法,盡量將其對企業(yè)的影響降至最低。財務(wù)會計開展確認計量工作時,企業(yè)的財務(wù)管理及現(xiàn)金流量狀況均能夠通過其所提供的會計信息反映出來。同時,管理財務(wù)管理及現(xiàn)金量期間,企業(yè)管理成果、經(jīng)營決策、經(jīng)營效益也應(yīng)全面的體現(xiàn)出來,以能充分的運用確認計量工作,發(fā)揮財務(wù)會計在企業(yè)中的重要作用。不過,稅務(wù)會計在開展確認計量工作時,不僅企業(yè)實際的財務(wù)狀況要能夠通過財務(wù)管理活動體現(xiàn)出來,稅法規(guī)定更應(yīng)在財務(wù)管理活動中反映出來,確認計量在稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上開展,企業(yè)經(jīng)營狀況、管理狀況、業(yè)務(wù)情況、規(guī)模大小等均不考慮。無論在何種企業(yè),在稅法面前都是平等的,均需要按照稅法的規(guī)定開展稅務(wù)會計確認計量工作。以上就是財務(wù)會計與稅務(wù)會計在重要性原則方面的區(qū)別,企業(yè)會計開展確認計量工作時,應(yīng)準確的把握二者的區(qū)別,保證會計信息的真實性。

四、結(jié)論

在企業(yè)財務(wù)管理工作中,財務(wù)會計與稅務(wù)會計的作用都十分重要,財務(wù)管理人員應(yīng)認真對待二者在確認計量方面的差異,以正確的方法開展確認計量工作,提升工作效果,從而提高企業(yè)財務(wù)管理的效果,促進企業(yè)的良好發(fā)展。

參考文獻:

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