王蘊(yùn)

引言：近年來(lái)，我國(guó)的納稅評(píng)估工作取得了一定的進(jìn)展，但是仍然存在一些問(wèn)題，例如，納稅評(píng)估的法律定位不明確、納稅評(píng)估的信息渠道不暢通、稅收政策宣傳力度不夠全面、評(píng)估指標(biāo)體系指標(biāo)設(shè)定不合理以及評(píng)估人員素質(zhì)有待提高。本文針對(duì)當(dāng)前納稅評(píng)估工作存在的問(wèn)題，提出深化納稅評(píng)估工作的建議。

納稅評(píng)估工作的有效開(kāi)展，能夠加強(qiáng)基層稅收部門(mén)的稅源管理力度，提升基層稅務(wù)部門(mén)的納稅服務(wù)層次，提高納稅人自行申報(bào)的準(zhǔn)確性，有效降低納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。但是由于種種原因，納稅評(píng)估還存在不少問(wèn)題，其作用也未能得到充分有效的發(fā)揮。本文針對(duì)當(dāng)前納稅評(píng)估工作存在的問(wèn)題，提出深化納稅評(píng)估工作的建議。

一、當(dāng)前納稅評(píng)估工作存在的問(wèn)題

（一）納稅評(píng)估的法律定位不明確

納稅評(píng)估是介于日常征收之后、稅務(wù)稽查之前的一項(xiàng)涉稅管理性服務(wù)，《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，沒(méi)有直接賦予納稅評(píng)估的法律地位，納稅評(píng)估的相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等都徘徊于管理與稽查之間，整個(gè)工作過(guò)程始終處于法律邊緣。同時(shí)納稅評(píng)估對(duì)納稅人自行查補(bǔ)申報(bào)稅款可以不予處罰，與《稅收征管法》中申報(bào)不實(shí)屬偷稅行為的規(guī)定相矛盾，其結(jié)果的處理缺少法律依據(jù)，剛性不足。

（二）納稅評(píng)估的信息渠道不暢通

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來(lái)源渠道受到諸多限制，造成現(xiàn)有的信息量嚴(yán)重不足。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門(mén)之間信息數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)、不完整，信息不對(duì)稱(chēng)，造成評(píng)估資源浪費(fèi)；對(duì)外，與工商、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、地稅、銀行等部門(mén)之間，沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。納稅評(píng)估工作所依據(jù)的信息資料主要為納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和征管信息系統(tǒng)相關(guān)信息，這些涉稅信息很不完整甚至可能失真，影響了納稅評(píng)估效果。

（三）稅收政策宣傳力度不夠全面

實(shí)踐證明，納稅評(píng)估工作不僅是稅務(wù)部門(mén)提高征管質(zhì)量和納稅人稅法遵循度的有效手段，也對(duì)納稅人改善經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行正常稅收籌劃大有裨益。但在實(shí)際工作過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳日常更多是針對(duì)稅收法律法規(guī)的宣傳，專(zhuān)門(mén)針對(duì)納稅評(píng)估工作的宣傳比較少，使得納稅人對(duì)納稅評(píng)估不是很了解，納稅人對(duì)納稅評(píng)估的目的意義和作用不了解，以為是稅務(wù)人員是在“找茬”、“故意刁難”。

（四）評(píng)估指標(biāo)體系指標(biāo)設(shè)定不合理

現(xiàn)行納稅評(píng)估系統(tǒng)由于財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)不全等原因，只能把稅負(fù)率作為確定納稅評(píng)估對(duì)象的主要指標(biāo)，并且只能對(duì)某戶(hù)當(dāng)月的稅負(fù)異常情況進(jìn)行預(yù)警，對(duì)于一些銷(xiāo)售產(chǎn)品隨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)較大以及進(jìn)行季節(jié)性生產(chǎn)銷(xiāo)售的納稅人，就缺乏一定的科學(xué)性。往往是系統(tǒng)認(rèn)為異常的納稅人，通過(guò)評(píng)估人員上門(mén)核實(shí)后屬于正常的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響了評(píng)估對(duì)象的選定準(zhǔn)確率。

（五）評(píng)估人員素質(zhì)有待提高

評(píng)估人員對(duì)納稅評(píng)估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識(shí)不足，如何開(kāi)展納稅評(píng)估概念模糊，每月只是局限于完成市局下達(dá)的評(píng)估計(jì)劃，為評(píng)估而評(píng)估，評(píng)估質(zhì)效難以提高。要做好納稅評(píng)估工作，必須要求我們?cè)u(píng)估人員，既要懂稅收政策，又要懂財(cái)會(huì)，特別要懂會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。除此而外，還要懂計(jì)算機(jī)操作技能，而實(shí)際上這三方面都具備的評(píng)估人員還很缺乏。加上企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)越來(lái)越高，做手腳的手段更隱蔽，納稅評(píng)估難度越來(lái)越大。

二、深化納稅評(píng)估工作的思考

（一）明確納稅評(píng)估的法律地位

建立健全納稅評(píng)估的法律地位是納稅評(píng)估的前提。目前，我國(guó)稅收法律、行政法規(guī)對(duì)其沒(méi)有明確的法律定位，在運(yùn)行中存在法律取向問(wèn)題，因此，要將納稅評(píng)估作為稅收管理的一個(gè)階段，與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查并列，作為稅款征收與稅務(wù)檢查之間的一個(gè)聯(lián)結(jié)過(guò)程，寫(xiě)入《稅收征管法》，以法的形式加以規(guī)范，完善評(píng)估內(nèi)容，規(guī)范評(píng)估程序，明確評(píng)估時(shí)限，統(tǒng)一評(píng)估文書(shū)，讓評(píng)估工作有法可依、有章可循，增強(qiáng)納稅評(píng)估的可操作性，使納稅評(píng)估具有充分的法律效力。

（二）拓寬信息來(lái)源渠道

首先，要科學(xué)收集納稅人的申報(bào)信息。嚴(yán)密結(jié)合稅收征管軟件，對(duì)納稅人的申報(bào)資料登機(jī)審核、準(zhǔn)確錄入、規(guī)范歸檔，為評(píng)估工作收集第一手資料。其次，在日常管理中獲取信息。掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、規(guī)模變化、市場(chǎng)行情、經(jīng)營(yíng)渠道、宏觀政策等動(dòng)態(tài)信息；最后，注重外部交換信息。對(duì)與評(píng)估對(duì)象有關(guān)的媒體信息、部門(mén)信息、社會(huì)信息要留意收集、分類(lèi)整理，同時(shí)，要與工商、技術(shù)監(jiān)督、銀行等部門(mén)實(shí)行信息資源共享，對(duì)涉稅信息進(jìn)行整合。

（三）加大納稅評(píng)估工作宣傳力度

一方面，加大稅法宣傳。為使稅法宣傳有針對(duì)性，實(shí)效性，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)每一新的稅收政策廣而告之納稅人，充分使納稅人理解、支持稅務(wù)人員開(kāi)展工作。納稅評(píng)估作為一種有效的管理手段，應(yīng)重點(diǎn)宣傳其在改善納稅人稅務(wù)管理的職能。另一方面，實(shí)行評(píng)估結(jié)果定期通報(bào)制。制定納稅評(píng)估臺(tái)賬，及時(shí)反映評(píng)估進(jìn)度及成果，并落實(shí)定期通報(bào)制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。采取召開(kāi)納稅人會(huì)議等形式，向納稅人了解情況，講解納稅評(píng)估知識(shí)。

（四）不斷豐富評(píng)估分析指標(biāo)體系

在對(duì)納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評(píng)估基礎(chǔ)指標(biāo)測(cè)算的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售成本、流動(dòng)資產(chǎn)等指標(biāo)進(jìn)行縱橫對(duì)比分析和綜合測(cè)定，摒棄現(xiàn)行按月測(cè)算稅負(fù)率為基礎(chǔ)的較為簡(jiǎn)單的納稅評(píng)估對(duì)象確定方式，合理利用預(yù)警參數(shù)，較為準(zhǔn)確地確定評(píng)估對(duì)象名單。測(cè)算預(yù)警值時(shí)，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類(lèi)型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類(lèi)型納稅人各類(lèi)相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)

一要強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。全面學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)。二要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。圍繞稅源特點(diǎn)，提高經(jīng)營(yíng)觀察、評(píng)估疑點(diǎn)把握、評(píng)估指標(biāo)應(yīng)用、評(píng)估約談技巧、邏輯分析等能力，對(duì)照上級(jí)編發(fā)的納稅評(píng)估典型案例，進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，為納稅評(píng)估工作提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。三要強(qiáng)化業(yè)務(wù)交流。適時(shí)召開(kāi)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)、納稅評(píng)估知識(shí)進(jìn)座，通過(guò)評(píng)估人員對(duì)報(bào)表分析、約談技巧等評(píng)估方法的交流，使評(píng)估人員的評(píng)估水平在相互探討中得以共同提高。通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流總結(jié)，切實(shí)提高培訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評(píng)估工作的“專(zhuān)家”和一支富有戰(zhàn)斗力的評(píng)估隊(duì)伍，以適應(yīng)納稅評(píng)估工作的需要。

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