畢素華

[摘 要]慈善組織的運行情況，直接關系到民眾對其的體認，因而具有特別意義。在關于慈善組織透明化運營機制的研究方面，國外學者從理論和實證兩個角度進行了大量的研究。而相較于西方長達數(shù)百年的慈善運營的歷史以及豐碩的研究成果，現(xiàn)代意義上的中國慈善事業(yè)的實踐時間較短、根基較淺，對其學術意義上的研究和關注亦有所缺乏。本文通過對國內(nèi)外關于此研究的分析比較發(fā)現(xiàn)，國外學者對實證研究的取向日漸濃烈，這無疑為我國今后慈善組織透明化運行機制研究提供了參考的對象。

[關鍵詞]慈善組織 透明化 運行機制 比較研究

中國慈善的理念和實踐源遠流長，這使得慈善在當今中國的發(fā)展具備了堅實的理論、價值和實踐基礎。然而，隨著人們對“慈善組織透明化”的要求越來越高，國內(nèi)外掀起了一股對“慈善組織透明化”的研究熱潮?！按壬平M織透明化”國外對其關注較早，目前已經(jīng)形成了一系列研究成果，既有理論上的探討和模型的建立，又有大量的實證研究；而國內(nèi)對其關注較晚，研究尚處于不成熟階段，目前尚未形成關于慈善組織透明化的相關理論，對其研究集中于實證研究。本文對國內(nèi)外有關慈善組織透明化運行機制研究進行文獻綜述，并做簡要分析比較，以期為國內(nèi)研究提供借鑒。

一、國外慈善組織透明化運行機制研究現(xiàn)狀

國外學者對慈善組織透明化的關注較早，圍繞慈善組織應不應該成為慈善行為主體、慈善組織有哪些慈善行為策略以及慈善組織水平的影響因素等形成了一系列研究成果。

首先是和經(jīng)濟學理論緊密聯(lián)系的慈善組織行為爭議和策略[1]等問題。19世紀和20世紀早期，傳統(tǒng)主流經(jīng)濟理論占支配地位。在該理論看來，企業(yè)是一個純粹的經(jīng)濟實體，企業(yè)管理者的唯一責任就是為股東盡可能多地創(chuàng)造利潤。秉承這一理念，企業(yè)管理者理所當然地認為慈善行為侵蝕企業(yè)相對稀缺的資源，占用企業(yè)的資金會損害企業(yè)利潤，即企業(yè)慈善行為與經(jīng)濟目標是不兼容的。這一理論的代表人物有美國著名經(jīng)濟學家哈耶克和弗里德曼。哈耶克認為：企業(yè)的首要職責是提高效率、賺取利潤。企業(yè)以最低廉的價格提供最大量的商品，就是在履行其社會責任，否則企業(yè)、股東和全社會的利益就要受到損害。弗里德曼認為：企業(yè)有一個并且只有一個社會責任，即在法律和規(guī)章制度許可的范圍之內(nèi)，利用它的資源從事旨在增加它利潤的活動，如果管理者接受企業(yè)社會責任觀念，而不是盡可能地為股東創(chuàng)造價值的話，那就幾乎沒有什么傾向能如此徹底地破壞自由社會的基礎了。慈善捐贈等活動只能是股東或職員個人的事，決非企業(yè)所應承擔。綜上所述，傳統(tǒng)主流經(jīng)濟理論認為企業(yè)的慈善行為與其經(jīng)濟目標是相沖突的，慈善行為不是企業(yè)應該承擔的，而只是企業(yè)成員的個人行為。這一時期，企業(yè)的慈善行為是企業(yè)家的道德自愿行為，充滿各種偶然和不確定因素。

與傳統(tǒng)主流經(jīng)濟理論不同，戰(zhàn)略性企業(yè)慈善行為論代表人物邁克爾·波特認為企業(yè)慈善行為與其經(jīng)濟目標是可以兼容的，慈善行為不僅有利于社會，也有利于企業(yè)。他尤其強調(diào)企業(yè)慈善行為對企業(yè)競爭環(huán)境的四個方面都將產(chǎn)生重要影響。首先，在對生產(chǎn)要素的影響上，企業(yè)慈善行為可以改善教育和培訓狀況，為企業(yè)提供大量高素質(zhì)的勞動力，可以有效地提升所在地研發(fā)機構(gòu)水平、行政機構(gòu)效率、基礎設施質(zhì)量以及自然資源生產(chǎn)效率。其次，從需求條件的角度看，戰(zhàn)略性慈善行為不僅可以影響本地市場規(guī)模，還可以有效地改善本地市場質(zhì)量。第三，從企業(yè)戰(zhàn)略與同業(yè)競爭的角度看，戰(zhàn)略性慈善行為對于創(chuàng)建更有效率和公開、透明的競爭環(huán)境至關重要。第四，從相關和支持性產(chǎn)業(yè)的角度看，戰(zhàn)略性慈善行為可以推動簇群和支持性產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展。

波特的戰(zhàn)略性慈善行為理論打破了傳統(tǒng)的企業(yè)慈善行為與經(jīng)濟目標相沖突的觀點，為企業(yè)從事慈善行為提供了理論上的準備。但是，改善企業(yè)競爭環(huán)境的目標過于宏大、很難達到，對企業(yè)的激勵也很有限?？_爾·科恩等人提出了更具有可操作性的公益-品牌戰(zhàn)略論，即企業(yè)通過從事公益和慈善活動提升企業(yè)產(chǎn)品品牌，其實質(zhì)是將通常被視為義務的企業(yè)慈善活動轉(zhuǎn)化為有價值的企業(yè)資產(chǎn)，從而實現(xiàn)公益與商業(yè)目標的雙贏。成功的公益-品牌戰(zhàn)略將對企業(yè)雇員和消費者產(chǎn)生積極影響。首先，可以贏得企業(yè)雇員的忠誠?？贫鞯热搜芯堪l(fā)現(xiàn)在承擔公益事業(yè)的企業(yè)中，88%的雇員因了解到企業(yè)的慈善行為而提高了對企業(yè)的忠誠度，53%的雇員主要是因為企業(yè)承諾關注各種社會問題而選擇留在企業(yè)工作。其次，可以贏得消費者的青睞。消費者越來越從社會公益的角度選購商品，人們在決定購買和推薦何種商品時常常要看企業(yè)是否熱心公益事業(yè)。這一理論不僅能兼容社會公益和企業(yè)商業(yè)目標，而且商業(yè)目標更為具體、直接和切實可行，對企業(yè)有較大的吸引力。

海克·布魯克和弗蘭克·沃爾特在考察了企業(yè)慈善行為后提出了企業(yè)慈善行為的四分圖模型，拓展了人們對企業(yè)慈善行為的認識。他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)進行慈善行為決策時大多基于兩個維度考慮：市場導向和競爭力導向。市場導向是指企業(yè)圍繞利益相關者的期望來決定慈善行為的具體方案；競爭力導向是指從核心競爭力出發(fā)來考慮如何進行慈善事業(yè)，以此來與公司本身的核心業(yè)務相互幫襯。他們以“市場導向”和“競爭力導向”兩個維度將企業(yè)慈善行為分成了四種類型。一是外聚型企業(yè)慈善行為。這種慈善行為僅考慮市場導向，主要是被外部需求和利益相關者期望所驅(qū)動，往往與企業(yè)自身的核心業(yè)務無關。該類慈善行為將為企業(yè)帶來良好的聲譽，但也有其不足。由于慈善行為與企業(yè)自身的核心競爭力沒有絲毫關聯(lián)，此類慈善行為往往顯得較為膚淺、簡單，沒有自身的特色。更為嚴重的是，企業(yè)為了進行此類慈善事業(yè)，將從主營業(yè)務中單獨分離一部分資金和管理資源，可能造成企業(yè)戰(zhàn)略模糊。二是內(nèi)聚型企業(yè)慈善行為。這種慈善行為僅考慮競爭力導向，企業(yè)主管將經(jīng)營活動和慈善事業(yè)融為一體，利用自身的資源，如自己的產(chǎn)品、服務和員工的技能來進行公益活動，但這種慈善行為容易忽視外部利益相關者的需求，錯失塑造企業(yè)聲譽的機會。三是離散型企業(yè)慈善行為。這種慈善行為既未考慮利益相關者的需求，也未考慮自身競爭力的發(fā)展。此類慈善行為既不符合企業(yè)的利益，也沒有滿足外部利益相關者的需要。四是戰(zhàn)略型企業(yè)慈善行為。這種慈善行為兼顧了市場導向和競爭力導向，既滿足了利益相關者的需求，又能利用企業(yè)自身獨特的資源和能力來造福社會。企業(yè)通過此類慈善活動，有機會思考如何將核心競爭力應用到新的商業(yè)領域，有利于激發(fā)員工的熱情，刺激消費者需求，提高了在勞動力市場的吸引力。更為重要的是，企業(yè)通過慈善行為向外界傳遞了自身的目標和愿景，突出了企業(yè)的特性。顯然，最理想的類型是戰(zhàn)略型企業(yè)慈善行為，只有當企業(yè)慈善行為既能增加社會福利，又有利于企業(yè)商業(yè)發(fā)展時才是可持續(xù)的。

在關于慈善組織水平的影響因素方面，西方學者通過實證研究發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)慈善行為的因素很多，包括企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、高層管理者（價值觀、權(quán)限、股權(quán)數(shù)、民族）、董事會結(jié)構(gòu)、公司財務狀況、稅收和共同體同態(tài)現(xiàn)象等。由于各位學者采集的樣本的標準不一，選取的指標也不盡相同，在有些影響因素的研究上得出的結(jié)論也是不一致的。

首先是企業(yè)規(guī)模、行業(yè)等因素方面的研究。凱蒂亞（Kedia）和昆茨（Kuntz）對美國德克薩斯州的銀行業(yè)進行實證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)慈善行為與企業(yè)規(guī)模大小無關；但麥克艾爾瑞（McElroy）和齊格弗里德（Siegfried）認為企業(yè)規(guī)模大小與企業(yè)慈善行為水平有正相關性；馬?。∕atin）通過對加拿大企業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大企業(yè)進行慈善行為的概率較高，但小企業(yè)的捐贈力度（即：捐贈金額占稅前收入的比例）要大于大企業(yè)。

尤西姆（Useem）認為與公眾接觸較多的行業(yè)（如保險、零售、旅館業(yè)）的捐贈水平要高于那些采礦、建筑等與公眾接觸較少的行業(yè)；斯蒂芬（Stephen）和安德魯（Andrew）對英國FTSE指數(shù)約650只樣本股進行研究，共取得334家公司的完整數(shù)據(jù)，并以此分析企業(yè)規(guī)模、組織透明度、行業(yè)性質(zhì)等對企業(yè)捐贈支出的影響。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模、組織的透明度與企業(yè)捐贈支出是正相關的。大企業(yè)會對慈善事業(yè)進行更多的捐贈；組織透明度和企業(yè)規(guī)模對企業(yè)捐贈的影響程度相近；行業(yè)性質(zhì)對企業(yè)捐贈行為有重要的影響，資源型行業(yè)中的企業(yè)比基礎性行業(yè)中的企業(yè)捐贈要多?？藏悹枺–ampbell）和施萊克（Slack）認為公眾對公司的感知程度（Public Visibility）是影響企業(yè)慈善行為水平高低的因素之一。

其次，部分學者認為高層管理者、董事會結(jié)構(gòu)也是影響因素之一。國外學者對企業(yè)高層管理者與企業(yè)慈善行為關系的研究主要體現(xiàn)在高層管理者的價值觀、興趣、股權(quán)集中程度、民族性等方面。勒納（Lerner）和弗里塞爾（Fryxell）對《財富》500強中的220位CEO調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)慈善行為與CEO個人的價值觀有著很強的正相關性?？藏悹枺–ampbell）等人對決策者的個人態(tài)度與企業(yè)慈善行為的關系進行了論證，認為兩者關系非常密切，富有同情心的高層決策者會使得企業(yè)更積極地參與到慈善事業(yè)中。韋伯（Werbel）和卡特（Carter）使用160家企業(yè)基金會的樣本數(shù)據(jù)研究了CEO影響企業(yè)慈善行為的問題。研究認為：CEO在參加企業(yè)基金會會議時，會將個人興趣帶入慈善行為的決策中，如果CEO缺席了基金會會議，那么他個人的興趣對企業(yè)慈善行為的影響就會減少，但不能完全消除。艾金森（Atkinson）和戈拉斯克維奇（Galaskiewicz）經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)CEO擁有企業(yè)的股份越多，企業(yè)的捐贈就會越少；企業(yè)的股權(quán)越集中，對CEO的監(jiān)督力度越大，CEO的權(quán)限越小，企業(yè)的捐贈越少。湯普森（Thompson）和胡德（Hood）也證明了少數(shù)民族成員對企業(yè)慈善行為的積極作用，他們向500家小企業(yè)的法人代表派發(fā)問卷并收回有效問卷169份，發(fā)現(xiàn)少數(shù)民族的企業(yè)家更熱衷于企業(yè)慈善事業(yè)，并將更多的資金捐向了宗教組織。

王（Wang）和科菲（Coffey）選取78家“財富500強”的企業(yè)為樣本，實證研究了董事會結(jié)構(gòu)與企業(yè)慈善行為的關系，發(fā)現(xiàn)董事會中內(nèi)部董事越多，女性和少數(shù)民族成員越多，企業(yè)慈善行為越多。海蘭德（Helland）和史密斯（Smith）運用代理成本理論解釋企業(yè)捐贈行為，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)董事會人數(shù)與企業(yè)現(xiàn)金捐贈數(shù)量、成立企業(yè)基金會是正相關的；同時，他們研究得出董事會外部或者獨立董事的比例越高，并不會導致較少的企業(yè)捐贈，以此認為董事會的構(gòu)成對企業(yè)捐贈沒有重大影響。

公司的財務狀況直接反映公司的運轉(zhuǎn)以及所持有的財富，因而也成為一些學者的研究對象。約翰遜（Johnson）調(diào)查研究了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和業(yè)績對企業(yè)慈善行為的影響并得出結(jié)論：稅前利潤是企業(yè)慈善行為的最主要決定因素。馬克（Mark）和凱利（Kelly）通過實證分析，也得出了同樣的結(jié)論。海蘭德（Helland）和史密斯（Smith）研究發(fā)現(xiàn)債務對企業(yè)捐贈行為的影響是負面的，債權(quán)人有效控制的、高負債率的企業(yè)很少采用現(xiàn)金捐贈，并且也很少建立企業(yè)基金會。出乎意料的是部分研究表明，企業(yè)慈善水平與財務表現(xiàn)并無強相關性。格里芬（Griffin）和馬洪（Mahon）研究了化工行業(yè)中的6家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)其慈善表現(xiàn)與財務表現(xiàn)并無相關性，并認為是一些內(nèi)部因素左右著企業(yè)慈善行為的水平。賽弗特（Seifert）、莫里斯（Morris）和巴茨（Bartkus）通過對130家企業(yè)慈善行為和財務表現(xiàn)的實證研究證明，企業(yè)慈善行為與財務表現(xiàn)并不相關，但同時發(fā)現(xiàn)企業(yè)慈善行為水平與企業(yè)可利用的資源（現(xiàn)金流）有一定的正相關性。

當然，還有一些其他因素影響著企業(yè)的慈善行為。帕梅拉（Pamela）和羅伯特（Robert）分析了稅收激勵對慈善行為的影響程度，并提出了許多建議，如改變邊際稅率結(jié)構(gòu)、允許納稅人利用標準抵扣額通過捐贈減少應納稅收入、廢除不動產(chǎn)稅等。查爾斯（Charles）對捐贈的經(jīng)濟學問題進行了研究，尤其是分析了收入和稅收因素對捐贈的影響，將收入和價格變量一并運用到統(tǒng)計學模型中，以測定它們對捐贈額度的定量影響。馬奎斯（Marquis）、格林（Glynn）和戴維斯（Davis）等人在提出共同體同態(tài)現(xiàn)象概念的基礎上認為：單個企業(yè)慈善行為和它所處的共同體中其它企業(yè)慈善行為有雷同之處，因為共同體內(nèi)部的企業(yè)彼此之間會相互影響、相互模仿。

二、國內(nèi)對慈善組織透明化運行機制的相關研究

新中國成立之后，我國的慈善事業(yè)被中斷了近30年，改革開放后才復蘇。目前，我國的慈善事業(yè)發(fā)展并不成熟，國內(nèi)對企業(yè)慈善行為的專門研究還相當少，主要有以下幾個方面：

首先是從慈善組織內(nèi)部管理的角度進行的研究。目前，國內(nèi)從企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)研究企業(yè)慈善行為的只有同濟大學經(jīng)濟與管理學院徐雪松博士的博士學位論文《企業(yè)慈善行為研究》。該博士論文在明確什么是企業(yè)慈善行為和梳理國內(nèi)外對企業(yè)慈善行為的相關研究成果的基礎上，描述了企業(yè)慈善行為的歷史沿革，既有縱向的企業(yè)慈善行為的歷史與現(xiàn)在，又有橫向的中外企業(yè)慈善行為的比較，然后在問卷調(diào)查和統(tǒng)計分析的基礎上闡明企業(yè)慈善行為的動因即企業(yè)為什么會從事慈善，接著又分析了企業(yè)慈善行為的方式，即企業(yè)慈善的領域、資源和途徑有哪些以及如何選擇，企業(yè)慈善行為的過程管理，即如何從慈善行為的發(fā)展過程進行管理，企業(yè)慈善行為的功能，即企業(yè)慈善行為對企業(yè)內(nèi)部管理職能有哪些促進，最后闡述了企業(yè)慈善行為的評估即如何評價企業(yè)慈善行為。該博士論文通過對上海各種行業(yè)企業(yè)的問卷調(diào)查得出了我國企業(yè)慈善行為的動因，按照重要性進行排序為：提升企業(yè)形象、幫助弱勢群體、響應政府號召、解決社會危機、塑造產(chǎn)品品牌、融洽社區(qū)關系、貫徹領導者的慈善意識、提高員工的凝聚力、進行產(chǎn)品促銷、吸引優(yōu)秀人才、免除部分稅收和受競爭對手捐贈的影響。我國企業(yè)慈善捐贈的領域主要是扶貧、教育和救災，慈善捐贈的資源主要是現(xiàn)金、本公司產(chǎn)品和志愿者，慈善捐贈的途徑主要是自己做和與慈善組織或者政府部門合作、委托給慈善組織去做。該博士論文站在企業(yè)內(nèi)部管理的角度，闡述了企業(yè)如何從項目前、項目中、項目后三個階段對企業(yè)慈善行為進行管理，并建立了基于企業(yè)慈善理念——慈善方式——慈善管理——慈善效果的慈善行為綜合評價模型來評估企業(yè)的慈善行為。

部分學者對慈善組織公益捐贈行為及其類型進行了總結(jié)和歸納。為探討中國企業(yè)的公益捐贈行為，中國社會科學院社會政策研究中心公司捐贈研究課題組于2000年對上海市1999年營業(yè)額前1000名排名中的503家公司的公益捐贈行為進行了問卷調(diào)查，最終形成了《上海企業(yè)捐贈社會公益研究報告》[2]。問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)：92.4%的公司自成立以來有過公益捐贈行為，66.6%的公司1999年有過公益捐贈行為。1999年公司的捐贈水平（捐贈金額相當于其當年營業(yè)收入額的百分比）為0.392%。其中，國內(nèi)私營企業(yè)的捐贈水平最高，為0.87%；三資公司次之，在0.36%與0.62%之間；國有公司捐贈水平最低，為0.29%。公司的捐贈金額（含產(chǎn)品實物折合成金額）與其當年營業(yè)收入的相關系數(shù)是0.372，呈一定程度的正相關。

研究報告以公司的捐贈意識和捐贈行為為核心，將公司的捐贈行為分為五種。一是積極主動型，有較強的捐贈意識和自主行為，每年或連續(xù)多年有捐贈公益事業(yè)的行為，其中現(xiàn)金捐贈高于社會平均水平，將回報社會作為公司文化的一部分，并善于運用稅收優(yōu)惠政策，這一類型的公司大約占公司總數(shù)的10%。二是積極被動型，指那些對社會公益有相當?shù)木栀浺庾R，但大多是靠外力推動，其中行政性要求是重要動因，這類公司以國有大公司和近年發(fā)展起來的股份制公司居多，此類公司大多也已建立或準備建立制度、訂立計劃來處理捐贈事務，占公司總數(shù)的15%。三是一般型公司，有捐贈行為但沒有捐贈意識，它們與積極被動型公司的差別在于：一是捐贈數(shù)目小，形式單調(diào)，無個性或創(chuàng)意；二是制度化不夠，純靠外力（一般是政府或上級部門指派）推動，這類公司占總數(shù)的60%，是大多數(shù)。四是消極無奈型，這類公司大多是出于經(jīng)濟能力的原因而無法產(chǎn)生捐贈行為，大約占公司總數(shù)的10%。五是消極抵觸型，一些有經(jīng)濟能力的公司，但它們從不同角度認為社會公益事業(yè)應該由政府來負責，公司的責任就是依法納稅，此外不應再承擔公益捐贈等義務，這一類型的公司大約占公司總數(shù)的5%。

該研究揭示了盡管公司捐贈的數(shù)量在中國已具備相當規(guī)模，但是由于缺乏系統(tǒng)捐贈理念的指導，公司的捐贈往往是較為被動的，多數(shù)公司捐贈并非出于公司的自主意識。這種狀況對于公司建立社會責任意識、發(fā)掘和配置社會福利資源都有顯著影響，同時也影響到公司與整體社會經(jīng)濟環(huán)境的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

在中外慈善組織捐贈行為的比較研究方面，國內(nèi)學者也作出了相應的努力。國內(nèi)有學者運用問卷調(diào)查的研究方法對中外企業(yè)的慈善捐贈行為進行比較研究。張傳良的《中外企業(yè)慈善捐贈狀況對比調(diào)查》[3]一文通過對國內(nèi)企業(yè)和跨國公司的問卷調(diào)查，得出中外企業(yè)慈善捐贈行為主要有以下不同：（1）跨國公司的捐贈自主性高于國內(nèi)企業(yè)。國內(nèi)企業(yè)在進行慈善捐贈時更多地受到外部因素的影響，如政府的行政動員、慈善機構(gòu)的勸募、各種媒體的動員等。而跨國公司進行慈善捐贈時更多地從內(nèi)部因素出發(fā)，將影響企業(yè)發(fā)展的各種利益相關者考慮在內(nèi)，如企業(yè)高層的重視、符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃、吸引消費者開拓市場、樹立良好的企業(yè)形象等。（2）在捐贈的方向上，國內(nèi)企業(yè)以扶貧和賑災為主，而跨國公司多為有計劃捐贈，教育科研占有較高比重。（3）在慈善捐贈的運作上，跨國公司要比國內(nèi)企業(yè)成熟。國內(nèi)僅有少數(shù)企業(yè)設立專門負責慈善捐贈工作的部門，有專門的慈善捐贈資金預算。而在跨國公司中這一比例要高的多。（4）國內(nèi)企業(yè)對慈善捐贈效果的評價稍低于跨國公司，續(xù)捐意愿低于跨國公司。有部分國內(nèi)企業(yè)認為捐贈完全沒有達到目的，而跨國公司都認為達到了預期目的。國內(nèi)企業(yè)對捐贈效果的評價偏低，造成企業(yè)繼續(xù)捐贈意愿降低。（5）大多數(shù)跨國公司非常清楚與捐贈相關的稅收減免政策，而國內(nèi)企業(yè)則大多數(shù)不了解該政策的存在。

田雪瑩、蔡寧的《企業(yè)慈善捐贈行為研究--基于上海企業(yè)的實證分析》[4]一文選取上海近5年有過捐贈記錄的87家企業(yè)進行問卷調(diào)查，其中國有企業(yè)39家、民營企業(yè)20家、外資企業(yè)28家。通過統(tǒng)計分析，主要得出以下結(jié)論：（1）在企業(yè)捐贈動機上，國有企業(yè)和民營企業(yè)大多是純公益性捐贈動機，而外資企業(yè)大多是長期利益動機。我國企業(yè)的捐贈活動還停留在單純的“做好事”層面，沒有形成成熟的慈善意識和社會投資理念，捐贈動機策略性不強，被動捐贈的行為較多。而外資企業(yè)以獲得長期利益為目標，追求企業(yè)和社會利益雙贏，積極主動地進行捐贈，捐贈指向相關利益者，因此捐贈效果也相對較好。（2）在企業(yè)捐贈結(jié)構(gòu)上，國有企業(yè)大多選擇金錢捐贈，形式較為單一；民營企業(yè)則多采用金錢與本企業(yè)產(chǎn)品捐贈相結(jié)合的方法；外資企業(yè)則以資金、設備、產(chǎn)品和技術捐贈幾種方式并行見長。國內(nèi)企業(yè)最主要的捐贈方向是扶貧和賑災，而外資企業(yè)捐贈的著力點則放在教育科研。進一步分析得出國內(nèi)企業(yè)捐贈的領域與本行業(yè)的相關程度不大，而外資企業(yè)在選擇捐贈領域時，大多會選擇企業(yè)所在行業(yè)或相關領域進行捐贈，注重捐贈的策略性。（3）在企業(yè)捐贈管理上，外資企業(yè)比較重視捐贈的計劃性，會根據(jù)公司或基金會的年度預算來制定每年的捐贈計劃，而國內(nèi)企業(yè)則缺乏系統(tǒng)的捐贈計劃。與國內(nèi)企業(yè)相比，外資企業(yè)較多地設立了專門負責管理企業(yè)慈善捐贈活動的部門。

在慈善組織捐贈的稅收優(yōu)惠政策及其對慈善組織捐贈的激勵研究方面，吳俊彥、郭建等人在此方面的討論值得關注。

吳俊彥在《探討我國公司慈善捐贈的稅收優(yōu)惠政策》[5]一文中，從財務會計的角度描述了我國慈善組織捐贈的稅收優(yōu)惠政策，分析了其不足，最后提出了我國慈善組織捐贈稅收優(yōu)惠政策的完善思路。文章指出我國企業(yè)捐贈稅收法制建設滯后，與西方發(fā)達國家相比，我國企業(yè)慈善捐贈稅前扣除比例偏低，且不允許結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)慈善捐贈享有優(yōu)惠的公益性組織有限，直接捐贈不允許稅前扣除；實物捐贈無法進行評估，企業(yè)慈善捐贈財務列支混亂。在此基礎上，文章提出了完善的思路：進一步提高企業(yè)慈善捐贈稅前扣除比例，允許結(jié)轉(zhuǎn)；建立對公益性機構(gòu)的認定及監(jiān)督機制，在此基礎上增加享有捐贈人優(yōu)惠的慈善組織；建立規(guī)范的捐贈物資估價制度和體系，稅收減免程序應化繁為簡，推出捐贈發(fā)票。

在郭建博士學位論文《社會捐贈及其稅收激勵研究》[6]中，從經(jīng)濟學的角度首先分析了社會捐贈的內(nèi)在動機和外在影響因素，探討社會捐贈供給決定機制，在此基礎上對稅收因素進行了分析，指出主要是利用微觀經(jīng)濟學理論分別就個人所得稅、企業(yè)所得稅和遺產(chǎn)稅對社會捐贈影響等諸因素的作用機理及產(chǎn)生的效應進行了研究，然后對發(fā)達國家的社會捐贈稅收激勵進行了考察和評析，接著以山東省256家企業(yè)和青島市322位個人的問卷調(diào)查為基礎，分別從個人和企業(yè)兩個主體深入探析了中國社會捐贈的特征及其影響因素，研究了中國社會捐贈稅收激勵的實施效果，得出絕大多數(shù)個人不了解捐贈稅收激勵，極少數(shù)人享受過捐贈扣除政策；大部分人認為目前30%的捐贈扣除比例較低；絕大多數(shù)企業(yè)較熟悉捐贈稅收激勵，但認為3%的扣除比例過低；一半以上企業(yè)表示扣除比例如果提高至12%將會進一步鼓勵企業(yè)的捐贈行為。文章得出結(jié)論：中國目前還沒有完全形成鼓勵企業(yè)和個人捐贈的稅收激勵，最后提出了優(yōu)化中國社會捐贈稅收激勵的構(gòu)想。

同樣，國內(nèi)部分學者與國外相似，也對慈善組織行為的影響因素進行了深入挖掘和探討。

國內(nèi)有學者對我國企業(yè)慈善行為的影響因素進行了實證研究。陳宏輝、王鵬飛的《企業(yè)慈善捐贈行為影響因素的實證研究：以廣東省民營企業(yè)為例》[7]，以利益相關者理論為基礎，從企業(yè)內(nèi)部的資源和能力、外部的政府行為兩個角度來考察廣東省民營企業(yè)慈善捐贈行為的影響因素。通過對158份有效問卷的實證分析，發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)慈善捐贈行為與企業(yè)現(xiàn)金流的多寡沒有顯著關系，但企業(yè)形象、企業(yè)慈善決策機制、政府行為對民營企業(yè)是否進行慈善捐贈有顯著影響，而且不同規(guī)模的企業(yè)和處在不同生命周期階段的企業(yè)、不同行業(yè)的企業(yè)，在慈善捐贈行為上也有一定的差異。肖強、羅公利的《企業(yè)公益捐贈的影響因素研究——以青島市企業(yè)為例》[8]在對青島市企業(yè)問卷調(diào)查的基礎上運用邏輯回歸方法構(gòu)建了企業(yè)公益捐贈決策模型，發(fā)現(xiàn)共有7項因素對企業(yè)公益捐贈決策具有顯著影響：企業(yè)逐利傾向與企業(yè)公益捐贈決策呈負相關，對捐贈決策的影響程度較大；企業(yè)決策者受教育程度、企業(yè)資產(chǎn)負債率與企業(yè)公益捐贈決策呈負相關，但對捐贈決策的影響程度不大；政府態(tài)度與企業(yè)公益捐贈決策呈正相關，對捐贈決策的影響程度較小；稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)慈善文化與企業(yè)公益捐贈決策呈正相關，對捐贈決策的影響程度較大；受贈機構(gòu)社會影響力與企業(yè)公益捐贈決策呈正相關，對捐贈決策的影響程度最大。許婷的《上市公司慈善捐贈影響因素實證研究——以2006年上市公司慈善排行榜為例》[9]，以2006年上市公司捐贈排行榜上的44家公司2004-2006年的數(shù)據(jù)為研究樣本，通過回歸分析得出資產(chǎn)負債率與公司捐贈支出呈不顯著的負相關，公司規(guī)模與捐贈支出呈顯著正相關，國有控股公司比非國有控股公司更傾向于慈善捐贈，公司董事會成員平均受教育年限與公司捐贈呈顯著正相關。

三、國內(nèi)外慈善組織透明化運行機制研究的比較

從國內(nèi)外慈善組織透明化研究現(xiàn)狀的橫向比較來看，中國內(nèi)地學者對這一課題的關注不夠，研究成果較少。這一方面是源于我國現(xiàn)階段社會主義現(xiàn)代化建設仍然處于初級階段，較弱的經(jīng)濟基礎無法為慈善事業(yè)提供強有力的基礎；另一方面也有慈善組織以及民眾等方面的原因。從國內(nèi)外近些年研究的縱向研究來看，針對這一課題的實證研究越發(fā)受到學者，特別是國外學者的關注。

從國外和國內(nèi)的研究現(xiàn)狀可以看出，國外學者對慈善組織透明化這個話題關注較早，目前已經(jīng)有了一系列研究成果。一方面，圍繞企業(yè)慈善行為形成了一系列理論研究成果，建立了企業(yè)慈善行為的模型，包括企業(yè)應不應該成為慈善行為的主體、邁克爾·波特的戰(zhàn)略性企業(yè)慈善行為理論、?？恕げ剪斂撕透ヌm克·沃爾特的企業(yè)慈善行為的四分圖模型等等，這些理論研究成果為本課題的研究提供了有力的參考。另一方面，國外學者圍繞企業(yè)慈善行為進行了大量的實證研究，發(fā)現(xiàn)了諸多企業(yè)慈善行為的影響因素，包括企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、高層管理者（價值觀、權(quán)限、股權(quán)數(shù)、民族）、董事會結(jié)構(gòu)、公司財務狀況、稅收、共同體同態(tài)現(xiàn)象等等。然而，由于各位學者采集的樣本不一，選取的指標也不盡相同，在有些影響因素的研究上得出了不一致的結(jié)論。由于中西方文化的差異、企業(yè)狀況的差異，這些實證研究的成果顯然不能直接適用于我國民營企業(yè)。

總體而言，由于我國的慈善事業(yè)在新中國成立后被中斷了近30年，改革開放后才開始復蘇和發(fā)展，所以目前我國的慈善事業(yè)發(fā)展并不成熟，因此國內(nèi)對企業(yè)慈善行為這個話題關注就較晚，對其研究也相應處于不成熟階段。目前國內(nèi)尚未形成關于企業(yè)慈善行為的相關理論，對企業(yè)慈善行為的研究也僅集中于運用問卷調(diào)查和訪談了解中國企業(yè)慈善捐贈行為的現(xiàn)狀與外國企業(yè)慈善行為的差異和稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)慈善捐贈的激勵狀況以及企業(yè)慈善行為的影響因素等等。由于各位學者進行實證研究選擇的樣本不一樣，最終得出的結(jié)論也有差異。

參考文獻

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[6]郭建.社會捐贈及其稅收激勵研究[R].濟南： 山東大學，2008.

[7]陳宏輝，王鵬飛.企業(yè)慈善捐贈行為影響因素的實證研究：以廣東省民營企業(yè)為例[C].第三屆（2008）中國管理學年會論文，2008.

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[9]許婷.上市公司慈善捐贈影響因素實證研究——以2006年上市公司慈善排行榜為例[J].市場周刊（理論研究），2008（12）： 90-92.

[Abstract]Charitable organizations performance has the direct bearing on the public realization， and has a special significance. In terms of transparency operation mechanism of charitable organizations， foreign scholars have made a lot of researches from both theoretical and empirical angle. Compared with the hundreds of years history of western charitable operation and fruitful research results， Chinese philanthropy in the modern sense has less practice time and shallower foundations， and lack of academic research and attention. Based on the comparative analysis of such study both at home and abroad， this article found that empirical research orientation of foreign scholars had became strong increasingly， which will undoubtedly provide a reference for the future study of transparency operation mechanism of Chinese charitable organizations.

[Key words]charitable organizations； transparency； operation mechanism； comparative study