張冬

[摘 要] 稅收作為我國重要的財政資金來源對平衡市場經(jīng)濟和宏觀經(jīng)濟都具有十分重要的作用。本文針對煤炭企業(yè)的特點，分析煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險；面對稅務(wù)籌劃風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因進行分析，及時對風(fēng)險進行防范。

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 008

[中圖分類號] F275 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02

1 研究背景

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每一個環(huán)節(jié)都會涉及納稅行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法繳納稅費。稅收作為我國重要的財政資金來源對平衡市場經(jīng)濟和宏觀經(jīng)濟都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當(dāng)前企業(yè)一項重要的經(jīng)濟活動，不僅會為企業(yè)帶來十分可觀的收益，還會帶來風(fēng)險。因此企業(yè)正確識別風(fēng)險，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

2 相關(guān)理論概述

煤炭企業(yè)以煤炭能源為主要經(jīng)營產(chǎn)品。我國具有十分豐富的煤炭能源，但是我國煤炭能源分布不均勻、開采難度大，導(dǎo)致我國煤炭能源的經(jīng)濟存儲量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業(yè)在建設(shè)初期的投資相對較大。近年來，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關(guān)部門出臺了一系列政策來增加煤炭企業(yè)稅費以降低煤炭能源消耗。目前，我國煤炭企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。

稅務(wù)籌劃主要指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)對其經(jīng)營過程中的資金活動進行事先的安排和籌劃以便能夠達到節(jié)稅的目的。因為企業(yè)是在發(fā)生交易行為之后才會繳納稅費，這也就在一定程度上給予了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃的方法很多，但是企業(yè)在具體進行稅務(wù)籌劃的過程中需要根據(jù)自身的情況對方法進行選擇和結(jié)合。常用的稅務(wù)籌劃方法主要有稅收優(yōu)惠政策利用和稅收的會計處理方法利用等。

3 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（1）稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識。企業(yè)作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，隨時了解政策變動，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利展開。同時，企業(yè)也應(yīng)經(jīng)常根據(jù)相關(guān)政策的變動對稅務(wù)籌劃進行優(yōu)化，這樣不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅負，還能夠提升企業(yè)的納稅意識。

（2）稅務(wù)籌劃有助于稅務(wù)政策完善。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作需要根據(jù)國家稅收政策的變動隨時進行變動，其實質(zhì)就是以稅法政策性為基礎(chǔ)進行籌劃。因此，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向，找出現(xiàn)行稅收政策的漏洞，及時對稅收法律法規(guī)進行完善。

4 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及動因分析

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)希望能夠以合法的手段降低自身的稅負。企業(yè)的稅務(wù)籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規(guī)范的納稅行為，促進國家政策的實施。煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃主要有3方面的風(fēng)險：政策風(fēng)險、認定風(fēng)險和法律風(fēng)險。

4.1 政策風(fēng)險及動因分析

不同的時期稅收政策不同，不同的地區(qū)稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區(qū)實施也會有相應(yīng)的差異。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃在不同的地區(qū)就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯誤而造成風(fēng)險。不同地區(qū)具有不同的經(jīng)濟環(huán)境，因此多樣的經(jīng)濟環(huán)境也使得政策風(fēng)險成為影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險之一。當(dāng)有新的稅收政策出現(xiàn)時，企業(yè)不及時改變舊規(guī)則很可能會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。煤炭企業(yè)利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃時，政策任何微小的改變都很可能會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

4.2 認定風(fēng)險及動因分析

企業(yè)根據(jù)法律要求合理、合法進行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營管理過程中的自主行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點選擇籌劃方案并自主實施，在這一過程中稅務(wù)部門并不進行干預(yù)。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃過程中籌劃方法等行為的認定關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，如果稅務(wù)機關(guān)將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案認定為偷稅漏稅，則企業(yè)將會因認定的差異造成風(fēng)險。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，稅務(wù)部門和企業(yè)雙方對于稅務(wù)籌劃的認定差異也是企業(yè)需要防范的風(fēng)險之一。

4.3 法律風(fēng)險及動因分析

煤炭企業(yè)為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策所帶來的節(jié)稅利益，對現(xiàn)有的經(jīng)營活動形式進行改變，但是如果稅務(wù)部門并不認同企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費和罰金。稅務(wù)部門若認定企業(yè)稅務(wù)籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業(yè)不僅需要承擔(dān)罰金更有可能承擔(dān)法律責(zé)任。因此，法律風(fēng)險也是煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃必須防范的風(fēng)險之一。

5 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施

具體而言，煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施主要有：

5.1 熟練掌握稅收政策

煤炭企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先應(yīng)該全面、徹底地了解所在地區(qū)的稅收相關(guān)的法律法規(guī)和政策措施，只有這樣企業(yè)才能根據(jù)相關(guān)政策制訂稅務(wù)籌劃方案并預(yù)測其風(fēng)險，并且在防范風(fēng)險的基礎(chǔ)上對現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進行優(yōu)化，確保自身的方案符合稅收法律制度規(guī)定。

5.2 加強與稅務(wù)部門溝通

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費繳納，而企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否成功則取決于稅務(wù)部門是否認可。企業(yè)制訂的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)建立在稅務(wù)部門允許的基礎(chǔ)之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實施。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要與稅務(wù)部門加強溝通和聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的稅收征管辦法，爭取取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)。

6 結(jié) 論

煤炭企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，其根本目的就是為了幫助企業(yè)節(jié)稅，進而增加企業(yè)經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃是建立在企業(yè)對相關(guān)的稅收法律政策熟練掌握及應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的，任何的疏忽均會產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，這是客觀存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的。企業(yè)必須對稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行分析，及時對風(fēng)險進行防范，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

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