邵華

[摘要]財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)制度》）規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。通過學(xué)習(xí)、交流，結(jié)合該制度執(zhí)行以來的工作實(shí)踐，對(duì)新舊事業(yè)會(huì)計(jì)制度差異進(jìn)行了分析比較，并對(duì)新《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的影響和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了簡(jiǎn)單探討。

[關(guān)鍵詞]新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；變化；影響

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）17-0103-02

1前言

為規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2012年12月修訂印發(fā)了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新《會(huì)計(jì)制度》），自2013年1月起全面施行。新制度明確指明了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了清晰的定義，在資產(chǎn)的計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告方面做出了重大調(diào)整。筆者結(jié)合該制度執(zhí)行以來的工作實(shí)踐，對(duì)新舊事業(yè)會(huì)計(jì)制度差異進(jìn)行了分析比較，對(duì)實(shí)施新《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的影響進(jìn)行的探討，供同行們參考。

2新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》主要變化

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》全面地規(guī)范了會(huì)計(jì)科目使用、財(cái)務(wù)報(bào)表編制以及對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量。新《會(huì)計(jì)制度》吸收了原制度中合理內(nèi)容，又做出了重大突破，比較起來，有下面幾方面的變化：

（1）為了更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范與各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)的銜接，新《會(huì)計(jì)制度》對(duì)政府收支分類和部門預(yù)算都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，特別突出了國(guó)庫集中支付、國(guó)有資產(chǎn)管理等與改革密切相關(guān)的法規(guī)。

（2）開創(chuàng)性地實(shí)行了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷。新《會(huì)計(jì)制度》下，事業(yè)單位要按照制度規(guī)定對(duì)需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，按金額沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而不計(jì)入支出。這一做法能夠體現(xiàn)出資產(chǎn)在使用過程中隨時(shí)間變化所引起的價(jià)值變動(dòng)，真實(shí)準(zhǔn)確地反映出國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

（3）明確了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的處理方法。新《會(huì)計(jì)制度》要求基建項(xiàng)目在單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，還要定期將數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。會(huì)計(jì)信息的完整性得到了有效提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也得到了有效的降低。

（4）細(xì)化了財(cái)政資金的范圍及核算方式。財(cái)政補(bǔ)助收入涵蓋同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，基建投資、房改經(jīng)費(fèi)和社會(huì)保障等各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。“事業(yè)支出”對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出要單獨(dú)核算，凈資產(chǎn)新增了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，用于核算財(cái)政補(bǔ)助收支相抵后剩余的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。

（5）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的規(guī)定。新《會(huì)計(jì)制度》對(duì)這兩項(xiàng)核算內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)體現(xiàn)在各專項(xiàng)資金收支差額，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余則體現(xiàn)在非專項(xiàng)資金收支差額。通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余幾個(gè)科目，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，按規(guī)定繳納所得稅或提取職工福利基金。

（6）改進(jìn)了會(huì)計(jì)科目體系。新《會(huì)計(jì)制度》增加、減少了一些科目，還對(duì)個(gè)別科目名稱、核算內(nèi)容、明細(xì)科目都進(jìn)行了修改和完善。重新確認(rèn)了計(jì)量原則、賬務(wù)處理方法等，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)更加全面科學(xué)。

（7）完善了財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)。新《會(huì)計(jì)制度》除資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表外增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，來反映一定時(shí)期財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的情況。兼顧了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理等方面的需求。

3新《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的影響

新《會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，必然會(huì)給我們?cè)趯?shí)際操作中帶來很大的變化，要做好充分的思想、業(yè)務(wù)等方面的準(zhǔn)備。以下對(duì)所發(fā)生的變化做簡(jiǎn)要的探討。

3.1以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為重心開展會(huì)計(jì)核算

新《會(huì)計(jì)制度》實(shí)行前，預(yù)算資金活動(dòng)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的關(guān)注重點(diǎn)，由于事業(yè)單位的特殊性，使得事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展不重視，經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)淡薄。

新《會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)調(diào)整到了單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上，以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為重心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)收支狀況，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)變，通過資金的合理配置，資金使用價(jià)值能夠得到最大程度的發(fā)揮。

3.2啟用新的預(yù)算資金管理方法

原會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位對(duì)預(yù)算外資金與預(yù)算內(nèi)資金采用獨(dú)立分開核算的方式。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入，國(guó)家出臺(tái)了很多相關(guān)政策鼓勵(lì)事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，事業(yè)單位預(yù)算外資金大大增加，也促進(jìn)了事業(yè)單位發(fā)展，在這種形勢(shì)下，舊的核算方式已無法適應(yīng)新的預(yù)算管理要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無法保證。

新《會(huì)計(jì)制度》采用核定收支、超支不補(bǔ)，結(jié)余留用、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助等預(yù)算管理方法取代了原有的管理方法，像全額、差額預(yù)算管理和自收自支管理。核定收支，是指對(duì)事業(yè)單位全部收入與全部支出統(tǒng)一編制預(yù)算，包括財(cái)政補(bǔ)助收入和各項(xiàng)非財(cái)政補(bǔ)助收入，上報(bào)主管部門和財(cái)政部門，按照“二上二下”的規(guī)定，核定年度預(yù)算收支規(guī)模，其中包括財(cái)政補(bǔ)助的具體數(shù)額。定項(xiàng)補(bǔ)助的實(shí)質(zhì)，是對(duì)事業(yè)單位負(fù)責(zé)的某項(xiàng)事業(yè)的補(bǔ)助，不針對(duì)人員福利。而定額補(bǔ)助，則應(yīng)包括人員福利和辦公經(jīng)費(fèi)在內(nèi)。“超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”指的是撥入的經(jīng)費(fèi)在事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)完成后，如果存在結(jié)余，可留歸單位日后使用；如果不足，需要使用以前年度的結(jié)余進(jìn)行彌補(bǔ)。

3.3規(guī)范會(huì)計(jì)要素

新《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施前，會(huì)計(jì)科目大致分為三類，分別是反映資金收入來源的；反映資金付出狀況的；反映收支結(jié)存的。

新《會(huì)計(jì)制度》下，重新規(guī)范了會(huì)計(jì)要素，并對(duì)其分類作出明確規(guī)定，具體分類如下表：

3.4財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善

完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系能真實(shí)反映事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，是事業(yè)單位做出科學(xué)決策的重要依據(jù)。

新《會(huì)計(jì)制度》下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系逐步完善。新體系包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他需要披露的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注組成。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系在原體系的基礎(chǔ)上，既保存了原體系的種種優(yōu)點(diǎn)，又彌補(bǔ)了原體系在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下所暴露出的種種弊端，為事業(yè)單位科學(xué)合理決策提供依據(jù)，為事業(yè)單位長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

財(cái)政部的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已自2013年1月1日起在規(guī)定范圍內(nèi)的事業(yè)單位全面施行，這是一次事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重大改革，實(shí)施時(shí)間緊、任務(wù)重，勢(shì)必引起各涉及改革的單位高度重視。為確保新《會(huì)計(jì)制度》的順利貫徹實(shí)施，各事業(yè)單位要切實(shí)抓好新《會(huì)計(jì)制度》的落實(shí)。一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)新《會(huì)計(jì)制度》精髓，全面學(xué)習(xí)新《會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容，不僅要重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實(shí)施要求；二是要盡快做好新舊科目銜接，確保新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)、順利轉(zhuǎn)換，全面落實(shí)新《會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)要求。參考文獻(xiàn)：

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[2]孫玉玲.關(guān)于新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作影響的相關(guān)研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2013（5）.