中圖分類號：F239. 42 文獻標識碼：A

摘要：二十一世紀信息技術(shù)的迅速發(fā)展，使競爭日益激烈。電子商務異軍突起，成為現(xiàn)今一種流行的交易手段。面對信息報告的及時性要求、投資者對實時信息的需求，動態(tài)會計和動態(tài)財務突破了原先會計周期的制約， 對提供會計信息保證服務的審計方法和模式都提出挑戰(zhàn)。但是我國的審計還是停留傳統(tǒng)審計的基礎上， 并沒有涉及或強調(diào)“實時”的特征。這顯然不適應信息化時代對審計要求， 也不利于指導我國審計實踐盡快地與國際接軌。于是一種能讓審計人員， 在審計事件發(fā)生的同時或者發(fā)生后的極短時間內(nèi)通過審計報提供關(guān)于審計對象的書面證明的審計方法——連續(xù)審計（Continuous Audit）就應用而生。本文先介紹了連續(xù)審計的基本概念和理論，接著探討了在我國實施連續(xù)審計的方法，而后通過對國外發(fā)展連續(xù)審計進行了解，借鑒其成功之處促進我國連續(xù)審計研究的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：連續(xù)審計；理論；應用；發(fā)展

一. 連續(xù)審計的概念及理解

關(guān)于連續(xù)審計的概念，由于它發(fā)展至今還不是相當完善，各個機構(gòu)人員都有自己不同的理解。本文認為理論界最有代表性的就是以下兩種概念：美國注協(xié)和加拿大注協(xié)1999 年將連續(xù)審計定義為是一項由獨立審計人員使用的，對由企業(yè)管理層承擔責任的項目提供書面鑒證的技術(shù)。這些書面鑒證是指由審計人員發(fā)布的一系列與此項目相關(guān)的事件的審計報告，審計報告的時間應與事件的發(fā)生時間相近。全球?qū)徲嫾夹g(shù)指引（GTAG）將連續(xù)審計定義為審計人員在執(zhí)行與審計相關(guān)活動中，以更連續(xù)或以連續(xù)為基礎進行審計的一種方法?？偠灾?，連續(xù)審計是一種發(fā)表審計意見的獨立審計，是一種主要采用經(jīng)常進行自動控制和風險評估的審計方法。[1]

雖然以上對連續(xù)審計的概念有著不同的理解，但都具有以下特征：

①范圍包含了內(nèi)部審計和外部審計。連續(xù)審計既可以用于注冊會計師財務報告鑒證審計也可以用于內(nèi)部審計滿足內(nèi)部控制需要，但它更適合內(nèi)部審計。

②審計過程實時性。連續(xù)審計為了滿足審計的連續(xù)性，要做到信息收集、監(jiān)控分析和發(fā)布審計報告及時性。

③審計手段電子性。電子審計是連續(xù)審計的必要手段，因為強調(diào)收集電子化審計證據(jù)來證明無紙化實時會計系統(tǒng)下財務報表是否公允表達的電子審計過程。

此外連續(xù)審計還有保留審計的獨立性，強調(diào)風險評價和控制等特點[2]。

二、連續(xù)審計的應用分析

（一）實施連續(xù)審計的步驟及內(nèi)容

1. 實施連續(xù)審計的步驟

雖然每個企業(yè)情況都是不同，但是在實施連續(xù)審計時，還是可以有一些共同遵循的步驟的。當然，一些特別的連續(xù)審計可能需要采用某些特殊的步驟?？偟膩碚f連續(xù)審計的步驟主要有如圖所示[3]：

圖5-1 連續(xù)審計的實施步驟

2. 實施連續(xù)審計的技術(shù)途徑

從技術(shù)實現(xiàn)途徑方面來看，連續(xù)審計基于IT技術(shù)基礎上的實現(xiàn)途徑可分為三種：嵌入式技術(shù)、代理式技術(shù)和混合式技術(shù)[4]。

（1）應用嵌入式技術(shù)的審計模塊

嵌入式（EAM）是指嵌入實體應用系統(tǒng)的代碼或程序，通過這些代碼或程序連續(xù)的提取和報告重要的審計信息。從實際的審計程序上看，審計人員需要運用嵌入式審計模塊（ EAMs） 測試企業(yè)的內(nèi)部控制，運用分析程序來證實財務報表的真實性，此時許多傳統(tǒng)的實質(zhì)性測試方法都沒有太大改變，只是收集審計證據(jù)的的手段發(fā)生變化。

（2）應用代理式技術(shù)

應用代理式技（AT）術(shù)進行連續(xù)審計是指應用代理技術(shù)持續(xù)監(jiān)控被審客戶系統(tǒng)，提取數(shù)據(jù)并將其與預定標準比較若有異常就觸發(fā)警報，并通過電子郵件向?qū)徲嬋藛T或管理者發(fā)送報告。連續(xù)審計代理主要是通過網(wǎng)絡啟動數(shù)字代理實現(xiàn)CA。審計人員可以通過網(wǎng)絡向數(shù)字代理輸入命令以半自動的方式啟動審計，而且通過網(wǎng)絡進行審計不會過度占用客戶的系統(tǒng)資源。在全網(wǎng)絡、局域網(wǎng)和內(nèi)部網(wǎng)已經(jīng)盛行的情況下，通過網(wǎng)絡運用審計代理實現(xiàn)CA 是一種有效的方案。

（3）應用混合式技術(shù)

混合式技術(shù)就是指在進行連續(xù)審計時混合使用嵌入式技術(shù)和代理式技術(shù)的方法。由于嵌入式技術(shù)和代理式技術(shù)都有各自的優(yōu)缺點。實際應用中人們常把這兩種技術(shù)混合使用充分發(fā)揮它們的優(yōu)點。

三、連續(xù)審計在國外的應用

自從安然和世通財務舞弊案以來人們更為切實地認識到連續(xù)審計和實時監(jiān)控的重要性。2002美國證監(jiān)會頒布了薩班斯-奧克斯利法案（SOX），法案中的404條款要求審計師對公司管理層的評估過程和內(nèi)部控制出具書面意見，雖沒有明確要求上市公司采用基于IT技術(shù)的連續(xù)審計，但是許多上市公司出于減少遵守SOX條款所需成本的考慮，紛紛在內(nèi)審實務中采用連續(xù)審計技術(shù)。近年來許多學者對于連續(xù)審計需要的工具、技術(shù)都進行了積極探討。2005年，IIA向其成員正式推薦了指導連續(xù)審計實施的兩篇文章：《連續(xù)審計：內(nèi)部審計人員的可操作模型》和作為《全球技術(shù)審計指導》系列之三（GTAG3）發(fā)布的《連續(xù)審計：對保證、監(jiān)督和風險評估的意義》[5]。

普華永道《2006年內(nèi)部審計行業(yè)調(diào)查報告》的調(diào)查結(jié)果：在392家接受調(diào)查的企業(yè)中，已經(jīng)有81%擁有或正在計劃建立連續(xù)審計/監(jiān)控流程；2005-2006年間，表示已擁有連續(xù)審計/監(jiān)控流程的調(diào)查反饋者比例從35%上升到50%，增幅顯著[6]。

與此同時，國外越來越多的審計職業(yè)人士開始重視連續(xù)審計在審計中的地位，全球四大會計師事務所的合伙人中有一半以上高度贊同未來的資本市場將實施連續(xù)審計 報告，更有甚者堅信連續(xù)審計將成為未來主要的審計模式?，F(xiàn)在會計師事務所提供的審計服務中， 連續(xù)審計已經(jīng)引起高度關(guān)注，許多合伙人已經(jīng)和客戶商討縮短會計期末和出具審計報告之間的時間間隔。連續(xù)審計可以提高報表使用者對審計糾錯的預期，以及經(jīng)過審計可以提高會計報表可信度的預期，企業(yè)的審計人員也表現(xiàn)出對連續(xù)審計的極大興趣。目前， 在西方發(fā)達國家許多單位的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相互聯(lián)接， 會計師事務所或?qū)徲嫻究蓪⒆约旱挠嬎銠C終端聯(lián)至這些計算機網(wǎng)絡上， 實現(xiàn)連續(xù)審計的軟件相繼開發(fā)和完善， 實施連續(xù)審計已經(jīng)逐漸展開， 這對完善公司內(nèi)部控制， 提高會計信息的真實性都具有重要意義。

四、連續(xù)審計的發(fā)展趨勢

國際上許多企業(yè)面對終于結(jié)束了對連續(xù)審計的長時間的猶豫。目前國際上關(guān)于連續(xù)審計的研究已經(jīng)與來越多。從連續(xù)審計未來的發(fā)展來看主要應從理論、經(jīng)驗以及從解決連續(xù)審計存在的基本問題等方面對其開展的研究。

就我國而言，在國外連續(xù)審計的實施已經(jīng)逐漸展開的時候，我國的相關(guān)研究還很少，已經(jīng)落后西方國家相當多了。如果不迎頭趕上，那么未來我國將無法滿足信息技術(shù)環(huán)境下特別是網(wǎng)絡環(huán)境下審計發(fā)展的需要。因此很有必要結(jié)合我國的審計信息化現(xiàn)狀，借鑒國外的經(jīng)驗在我國開展連續(xù)審計研究。我國目前主要應從以下幾個方面展開研究：

一是連續(xù)審計相關(guān)議題。審計基本問題包括理論體系的構(gòu)建、審計頻率樣本數(shù)量大小等參數(shù)的確定、信息過程、安全等；理論研究方面，包括連續(xù)審計構(gòu)建的特點、與連續(xù)審計頻率范圍相關(guān)的模型的構(gòu)建、數(shù)據(jù)分析技術(shù)的創(chuàng)新、安全需求的常規(guī)分析；經(jīng)驗研究方面包括連續(xù)框架執(zhí)行和相關(guān)議題、連續(xù)審計實施范圍的調(diào)查、決策者作出的信息決策的各種證據(jù)、各種安全模型。

二是從影響連續(xù)審計的因素方面研究。審計基本問題方面包括哪些審計項目實施連續(xù)審計、實施行業(yè)、內(nèi)部還是外部審計實施；理論研究方面，包括連續(xù)審計功能特點、連續(xù)審計行業(yè)特點、內(nèi)部審計和外部審計實施連續(xù)審計有什么不一樣；經(jīng)驗研究方面包括在企業(yè)中連續(xù)審計執(zhí)行差異的調(diào)研、行業(yè)差異調(diào)研和初始連續(xù)審計的案例研究。

三是連續(xù)審計效果或影響方面。審計基本問題方面，包括代理成本、審計質(zhì)量、連續(xù)審計的行為效果、審計獨立性和內(nèi)部審計；理論研究方面，包括審計頻率的代理模型、連續(xù)審計質(zhì)量模型和它們的相關(guān)效果；客戶和審計人員方面，包括連續(xù)監(jiān)督反映模型、審計與被審計方之間任期關(guān)系效果模型、在內(nèi)部審計外包方面連續(xù)審計效果模型；經(jīng)驗研究方面，包括代理成本連續(xù)審計效果估計、連續(xù)審計質(zhì)量評估和觀察、連續(xù)監(jiān)督下人員心理反應的研究、審計與被審計方關(guān)系的研究、連續(xù)審計與內(nèi)部審計外包關(guān)系的經(jīng)驗研究[7]。

此外我國的連續(xù)審計的實施可以先在政府內(nèi)展開，然后再在企業(yè)內(nèi)部審計中推進連續(xù)審計。最后當時機成熟的時候再將連續(xù)審計推廣到外部審計。

總之，在我國開展連續(xù)審計無論對企業(yè)還是對政府都是件好事，連續(xù)審計的研究要靠學者，企業(yè)和相關(guān)機構(gòu)共同努力。只要我們重視它并積極發(fā)展，相信在不久的將來我們的連續(xù)審計也可以趕上西方國家。連續(xù)審計的未來是光明的，中國的明天是美好的。

參考文獻：

[1]陳宋生.“連續(xù)審計”正向我們走來.會計師，2006，（10）：49.

[2]陳良華，張越，陳小燕.連續(xù)審計概念特征和模型研究.審計研究，2007，（3）：72-76.

[3]陳宋生.連續(xù)審計應用領域和審計步驟.會計師，2006，（10）：51-52.

[4]張娟，廖洪.基于IT技術(shù)的連續(xù)審計（CA） ：綜述與展望.審計研究，2006，（5）：79-84.

[5]Eric Krell.Continuous Auditing is Here to Stay. Business Finance，2006，3，3-5.

[6]普華永道.2006內(nèi)部審計狀況職業(yè)研究[M].伍建峰，鄧暉等譯，2007 .

[7]北方工業(yè)大學會計系：連續(xù)審計進一步研究方向.會計師.2006，（10）

作者簡介：

陳艷端（1985-），女，漢族，福建福州，會計師，本科，單位：福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學院，研究方向：連續(xù)審計。