陶婭

[摘 要] 本文在對(duì)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上，分析了編制內(nèi)蒙古資源型可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)的理論及實(shí)踐意義，對(duì)指數(shù)編制的基本思路從指標(biāo)選取、指標(biāo)賦權(quán)、指數(shù)生成3個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了初步的構(gòu)想。

[關(guān)鍵詞] 資源型企業(yè)； 可持續(xù)發(fā)展； 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)； 探究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 04. 054

[中圖分類(lèi)號(hào)] F272.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）04- 0104- 02

內(nèi)蒙古資源型企業(yè)為內(nèi)蒙古的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，但是伴隨著資源的迅速開(kāi)發(fā)，資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展優(yōu)勢(shì)的速度較慢，資源利用方式粗放和開(kāi)發(fā)引發(fā)的環(huán)境地質(zhì)災(zāi)害等問(wèn)題也較為突出，其發(fā)展前景不容樂(lè)觀(guān)。為了響應(yīng)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略構(gòu)想，使內(nèi)蒙古資源型企業(yè)得到長(zhǎng)足、健康的可持續(xù)發(fā)展，本文對(duì)內(nèi)蒙古資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)的編制提出了一些初步構(gòu)想。

1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

1.1 研究現(xiàn)狀綜述

從 1992 年聯(lián)合國(guó)召開(kāi)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)以來(lái)，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在世界各國(guó)得到確立。各個(gè)國(guó)家、國(guó)際組織以及學(xué)者相繼開(kāi)展了可持續(xù)發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究，提出了各種類(lèi)型的指數(shù)。聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)、環(huán)境規(guī)劃署、世界銀行、美國(guó)和英國(guó)、加拿大等組織和國(guó)家建立的可持續(xù)發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)體系就是其中的杰出代表。1989年Daly 等建立了可持續(xù)經(jīng)濟(jì)福利指數(shù)；1995 年世界自然保護(hù)聯(lián)盟和國(guó)際發(fā)展研究中心建立了可持續(xù)性晴雨表；1999年美國(guó)的道瓊斯公司、STOXX公司及瑞士的SAM集團(tuán)合作創(chuàng)立了全球第一個(gè)可持續(xù)發(fā)展指數(shù)系列，即道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（DJSI）。該指數(shù)從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及環(huán)境3個(gè)方面評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力；2001 年國(guó)際可持續(xù)發(fā)展研究院建立了在國(guó)際上頗具影響的可持續(xù)評(píng)價(jià)儀表板；2002 年世界經(jīng)濟(jì)論壇建立了環(huán)境可持續(xù)發(fā)展指數(shù)和環(huán)境表現(xiàn)指數(shù)；2008 年Kerk和 Manuel 建立了可持續(xù)社會(huì)指數(shù)。

1999 年中國(guó)科學(xué)院可持續(xù)發(fā)展研究組在的《中國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報(bào)告》中提出了中國(guó)可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)體系。此外，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和中國(guó) 21 世紀(jì)議程管理中心課題組、國(guó)家計(jì)委都提出了各自的國(guó)家可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)體系；毛漢英、劉求實(shí)、張學(xué)文、趙多 等學(xué)者相繼提出了不同區(qū)域和城市的可持續(xù)發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；朱云梅、趙振智、余敬、饒翠華、郭復(fù)初、楊艾 等提出了一般企業(yè)以及各類(lèi)資源型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。

2012年中國(guó)中證指數(shù)有限公司正式發(fā)布中證財(cái)通中國(guó)可持續(xù)發(fā)展100（ECPI ESG）指數(shù)，從環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任和公司治理等3方面進(jìn)行評(píng)級(jí)。

1.2 總 結(jié)

國(guó)內(nèi)外關(guān)于可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的研究分別從國(guó)家宏觀(guān)層面和資源型企業(yè)微觀(guān)層面進(jìn)行了研究。研究對(duì)象：城市、一般企業(yè)、資源型企業(yè)?？沙掷m(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)上，多見(jiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)尤其是社會(huì)性、環(huán)境性評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)較少，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方面缺乏全面性和針對(duì)性。

當(dāng)前關(guān)于可持續(xù)發(fā)展評(píng)價(jià)指數(shù)雖然很多，但是這些指數(shù)因?yàn)闇y(cè)度的準(zhǔn)確性、權(quán)重賦予的科學(xué)性和指標(biāo)選擇的合理性等問(wèn)題并沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用，而且這些指數(shù)大多是集中于宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)層面的分析，缺乏對(duì)中微觀(guān)層面的系統(tǒng)研究，尤其是關(guān)于可持續(xù)發(fā)展與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)相結(jié)合的指數(shù)研究更是少見(jiàn)。

基于上述認(rèn)識(shí)，本文提出了構(gòu)建內(nèi)蒙古資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，編制一套以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以指數(shù)形式建立的綜合反映內(nèi)蒙古資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)狀況的指數(shù)系統(tǒng)。

2 可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)編制的意義

本文的研究是基于國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略框架，通過(guò)對(duì)國(guó)家層面和企業(yè)層面的可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行多維研究，針對(duì)內(nèi)蒙古自治區(qū)資源型上市公司及典型資源型企業(yè)進(jìn)行研究和應(yīng)用，具有實(shí)踐和理論的雙重意義。

2.1 實(shí)踐意義和價(jià)值

資源型企業(yè)尤其是上市公司是西部地區(qū)特別是內(nèi)蒙古企業(yè)的突出代表，對(duì)西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。內(nèi)蒙古的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃也在力圖朝著能源的可持續(xù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等方向努力，這就為資源型企業(yè)提供了政策支持。資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)，具備了客觀(guān)反映、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)狀況的功能，可以彌補(bǔ)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展評(píng)價(jià)體系不全面、不完善的不足，引導(dǎo)企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)范企業(yè)可持續(xù)發(fā)展行為，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)蒙古自治區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)及產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型提供依據(jù)。

2.2 理論意義和價(jià)值

可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)是對(duì)不同時(shí)間、不同指標(biāo)、不同企業(yè)的多維信息的匯總加工，其信息含量較財(cái)務(wù)指標(biāo)更具綜合性、動(dòng)態(tài)性和系統(tǒng)性，使會(huì)計(jì)信息從生成到利用，進(jìn)一步拓展深化了會(huì)計(jì)信息的利用；本文的研究增加了地區(qū)、企業(yè)層面的可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容，尤其是針對(duì)內(nèi)蒙古自治區(qū)的資源型企業(yè)，研究對(duì)象更加具體化；通過(guò)構(gòu)建更科學(xué)、準(zhǔn)確的可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，擴(kuò)充了財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)理論，對(duì)財(cái)務(wù)理論的推進(jìn)和發(fā)展有積極作用，同時(shí)完善了可持續(xù)發(fā)展理論體系，為資源型企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略決策提供科學(xué)依據(jù)，為公司財(cái)務(wù)管理實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。

3 內(nèi)蒙古資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)的編制思路

3.1 內(nèi)蒙古資源型企業(yè)概況

資源型企業(yè)（Resources-oriented Enterprise）是指立足于自然資源（主要是地下的礦產(chǎn)資源和地上的動(dòng)植物資源）的占有或獨(dú)占，以自然資源的開(kāi)采和初加工為基本生產(chǎn)方式，依靠資源的消耗來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成長(zhǎng)，以資源占有優(yōu)勢(shì)為核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)類(lèi)型。資源型企業(yè)是西部地區(qū)特別是內(nèi)蒙古企業(yè)的突出代表，對(duì)西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。

本文是以?xún)?nèi)蒙古自治區(qū)的資源型企業(yè)為研究對(duì)象。內(nèi)蒙古的22家上市公司中，資源型上市公司占到了90%，有內(nèi)蒙華電、平莊能源、包鋼稀土、鄂爾多斯等著名企業(yè)，還包括一些典型的資源型企業(yè)，比如神華集團(tuán)、小肥羊、烏蘭水泥等知名企業(yè)。2010年，內(nèi)蒙古能源、冶金、化工、裝備制造、農(nóng)畜產(chǎn)品加工業(yè)和高新技術(shù)6大優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)增加值占規(guī)模以上工業(yè)產(chǎn)品增加值的90%以上，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)52%，成為帶動(dòng)內(nèi)蒙古經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主導(dǎo)力量。內(nèi)蒙古畜牧業(yè)占第一產(chǎn)業(yè)比重達(dá)到47%，農(nóng)畜產(chǎn)品加工率達(dá)到60%，煤炭、電力（煤電、風(fēng)電）、鋼鐵、有色金屬、化工等特色資源產(chǎn)業(yè)及高載能工業(yè)發(fā)展迅速。

3.2 編制思路

本文以可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題為切入點(diǎn)，通過(guò)文獻(xiàn)綜述與法規(guī)背景，搭建起資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)的研究基礎(chǔ)；在收集內(nèi)蒙古自治區(qū)20家資源型上市公司公開(kāi)披露數(shù)據(jù)分析研究的基礎(chǔ)上，量化其可持續(xù)發(fā)展信息披露狀況；通過(guò)對(duì)神華集團(tuán)、小肥羊、烏蘭水泥等典型資源型企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析， 構(gòu)建資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，編制可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)。

基本的編制思路是通過(guò)指標(biāo)選取、指標(biāo)賦權(quán)、指數(shù)生成3個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)地反映資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r的目標(biāo)。其中，指標(biāo)選取是基礎(chǔ)，應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)以及非經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)，后者又包括社會(huì)性評(píng)價(jià)和環(huán)境性評(píng)價(jià)指標(biāo)兩方面；指標(biāo)賦權(quán)是關(guān)鍵，指標(biāo)生成是最終目的。

編制的基本思路見(jiàn)圖1。

3.3 具體說(shuō)明

（1） 在第一個(gè)環(huán)節(jié)指標(biāo)選取中，首先是對(duì)指標(biāo)類(lèi)別的選取。可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系應(yīng)以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)樽谥己吐淠_點(diǎn)。無(wú)論何種性質(zhì)的社會(huì)，也無(wú)論何種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的追求始終是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展的重要?jiǎng)恿ΑＲ虼诉x取的第一類(lèi)指標(biāo)是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這里可以運(yùn)用主成分分析法對(duì)具體的指標(biāo)進(jìn)行篩選；由于是針對(duì)資源型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)進(jìn)行探究，因此指標(biāo)選取應(yīng)突出重點(diǎn)，在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略指引下，選取衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)方面的指標(biāo)，對(duì)企業(yè)資源的節(jié)約和高效利用、治理的效率、社會(huì)責(zé)任的履行應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)。

（2） 在第二個(gè)環(huán)節(jié)指標(biāo)賦權(quán)中，我們可以采用專(zhuān)家意見(jiàn)法、問(wèn)卷調(diào)查法等對(duì)指標(biāo)的類(lèi)別和具體指標(biāo)進(jìn)行主觀(guān)和客觀(guān)的賦權(quán)。主觀(guān)賦權(quán)法和客觀(guān)賦權(quán)法都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，針對(duì)內(nèi)蒙古資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)的編制，由于內(nèi)蒙古資源型企業(yè)涉及資源型上市公司和非上市公司，對(duì)信息的獲取存在差別，因此本著信息的可獲得性原則，應(yīng)采用主客觀(guān)賦權(quán)方法綜合運(yùn)用的指標(biāo)權(quán)重確定方法。

（3） 在第三個(gè)環(huán)節(jié)指數(shù)生成中，由于內(nèi)蒙古資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)是針對(duì)不同企業(yè)、不同時(shí)間、不同指標(biāo)等的多維指數(shù)研究，因此涉及了大量信息的匯總以及動(dòng)態(tài)指數(shù)的編制。在這里，借鑒前人的研究成果，認(rèn)為平均法指數(shù)更加適合可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)的編制。

4 結(jié) 論

綜上所述，由于是初步構(gòu)想的理論框架，而其中非經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定與選擇、指標(biāo)權(quán)重的確定、指數(shù)生成的方法都是研究的難點(diǎn)，因此可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)的具體編制內(nèi)容還有待于進(jìn)一步探討。內(nèi)蒙古資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指數(shù)的初步構(gòu)想，從指標(biāo)選取、指標(biāo)賦權(quán)、指數(shù)生成3個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了探究，希望能對(duì)內(nèi)蒙古資源型企業(yè)的發(fā)展提供依據(jù)。

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