蔡澍

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國的制造型企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，為了更好地進(jìn)行企業(yè)管理，制造型企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)則是不可缺少的。目前，我國制造型企業(yè)的內(nèi)部控制還存在內(nèi)部控制意識薄弱、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力、內(nèi)部控制制度不健全以及員工素質(zhì)偏低等問題。通過探析研究這些問題并找到解決問題的辦法，才能在制造型企業(yè)當(dāng)中更好地實行內(nèi)部控制制度，從而使我國的制造型企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 制造型企業(yè)；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 018

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）12- 0031- 02

1 引 言

自從改革開放以后，中國的制造型企業(yè)獲得了快速發(fā)展，附有“中國制造”標(biāo)志的商品出現(xiàn)在世界各個消費市場上。中國制造型企業(yè)制造的商品已經(jīng)成為各個國家日常消費的必備產(chǎn)品，受到各個國家人民的認(rèn)可和好評。但是，隨著我國制造型企業(yè)的發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，其在企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題也越來越突出，其中內(nèi)部控制制度中的缺陷和問題阻礙了企業(yè)的快速發(fā)展。因此，如何構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為管理者必須要解決的問題。

2 制造型企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題

2.1 制造型企業(yè)對內(nèi)部控制制度不夠重視

因為我國的基本國情、人口聚集、生產(chǎn)技術(shù)等原因，我國的制造型企業(yè)屬于勞動密集性產(chǎn)業(yè)，制造型企業(yè)主要是為上游企業(yè)制造基礎(chǔ)產(chǎn)品，它具有技術(shù)單一，工作簡單，產(chǎn)品的附加值很低，企業(yè)的利潤需要更多的產(chǎn)量來獲得保證等特點。這些企業(yè)特征決定了制造型企業(yè)主要是追求短期利益，進(jìn)而忽視了對長期利益的考慮，比如企業(yè)管理水平的提高對企業(yè)發(fā)展的重要性。另外，一些企業(yè)的管理者是從基礎(chǔ)車間提拔上來的技術(shù)工人，這些管理者更多地關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)管理，但是不注重長期的經(jīng)營管理，不能及時更新管理知識以及財務(wù)知識，從而出現(xiàn)管理方法落后、管理程序混亂，不能滿足制造型企業(yè)的需求。有些企業(yè)基于時代的要求，建立了內(nèi)部控制制度，但是由于管理層不重視內(nèi)部控制制度的實施，缺乏風(fēng)險防范意識，不能積極地領(lǐng)導(dǎo)員工實施內(nèi)部控制制度，也就使得內(nèi)部控制度成為裝點門面的工具，并不具有實際的意義。

2.2 制造型企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格監(jiān)管

制造型企業(yè)覆蓋面很廣，涉及到很多行業(yè)，產(chǎn)品種類廣泛，因此，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度也很深，在具體的業(yè)務(wù)流程上有采購、投入、生產(chǎn)、銷售等多個業(yè)務(wù)，在資本的籌集和使用上，有籌資、投資等金融活動。目前的制造型內(nèi)部還不能做到統(tǒng)籌監(jiān)督和宏觀調(diào)控，更別說對每一個經(jīng)營活動進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。因此，建立規(guī)范的監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部控制制度的實施具有很好的促進(jìn)作用。

2.3 制造型企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度

有一些制造型企業(yè)還沒有建立完善的內(nèi)部控制體系，從而會出現(xiàn)內(nèi)部管理系統(tǒng)紊亂、原材料和固定資產(chǎn)的腐蝕折舊加速以及資源浪費的現(xiàn)象。這些不良的現(xiàn)象最終會增加企業(yè)的經(jīng)營成本，降低企業(yè)的生產(chǎn)效率。還有些企業(yè)的內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞，比如沒有專門的人員管理固定資產(chǎn)或者是半成品，不能及時地記錄相關(guān)資產(chǎn)的損耗和現(xiàn)存數(shù)量，會造成資產(chǎn)流失損失的后果。還有的企業(yè)沒有建立專門的內(nèi)部控制部門，執(zhí)行內(nèi)部控制的人員在實際的工作中會出現(xiàn)很多問題，比如沒有統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)中心，不能及時地做出決策，也沒有更強(qiáng)的執(zhí)行力度。還有的企業(yè)還沒明確員工的職責(zé)權(quán)限，領(lǐng)導(dǎo)人的崗位任命也是傾向于近親屬，比如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會更愿意選聘自己的朋友或親戚擔(dān)任會計及出納，這種兼任情況會導(dǎo)致徇私舞弊財務(wù)造假的事件發(fā)生。還有些制造型企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險評估和應(yīng)對機(jī)制，不關(guān)心企業(yè)日常的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致當(dāng)風(fēng)險出現(xiàn)時很被動的局面。

2.4 制造型企業(yè)員工素質(zhì)偏低

隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的快速發(fā)展和國家市場政策的日新月異的變化，制造型企業(yè)內(nèi)部及外部的環(huán)境都在發(fā)生著很大的變化。近年來興起的計算機(jī)信息技術(shù)、機(jī)械自動化技術(shù)以及高校的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在制造型企業(yè)得到了普遍應(yīng)用，其在提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、業(yè)務(wù)的多樣性、增強(qiáng)競爭力以及管理水平等方面發(fā)揮著巨大的作用，但是這些高科技技術(shù)也需要員工不斷地提高工作技能和適應(yīng)新業(yè)務(wù)的能力。制造型企業(yè)具備生產(chǎn)流程復(fù)雜、生產(chǎn)環(huán)節(jié)多、關(guān)聯(lián)性很大的特點，生產(chǎn)流程中的一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會造成產(chǎn)品不合格，甚至生產(chǎn)失敗。這種生產(chǎn)特點就要求員工具備全局觀念和專業(yè)技術(shù)，不能粗心，更加負(fù)責(zé)地做好每一環(huán)節(jié)的工作。目前，制造型企業(yè)的員工有很多是年齡層次老化或者是員工的文化素質(zhì)不高，這就使得這些人員不能滿足內(nèi)部控制建設(shè)的要求。

3 解決制造型企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

3.1 增強(qiáng)對制造型企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視

制造型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，樹立正確的內(nèi)部控制的觀念，不能錯誤地認(rèn)為內(nèi)部控制就是財務(wù)收支的監(jiān)督和核對，應(yīng)該增加學(xué)習(xí)和了解內(nèi)部控制制度對提高制造型企業(yè)的管理水平的效果和效率，尤其是在提高生產(chǎn)效率、保障資金安全、節(jié)約運(yùn)營成本、提高企業(yè)核心競爭力方面的優(yōu)勢。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳和貫徹內(nèi)部控制制度的實施，增強(qiáng)各個部門員工的內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，定期對員工培訓(xùn)，使其更好地推行內(nèi)部控制制度，提高管理水平。制造型企業(yè)應(yīng)該在注重人才培養(yǎng)的同時，大量的引進(jìn)內(nèi)部控制專業(yè)人才，提高內(nèi)部控制水平，優(yōu)化和完善企業(yè)的管理人才結(jié)構(gòu)。另外，企業(yè)可以借鑒國外或國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗，定期組織員工進(jìn)行考察和學(xué)習(xí)。

3.2 提高制造型企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管力度

如果制造型企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了健全的內(nèi)部控制制度，但是卻沒有很好地開展實施，只是局限于紙質(zhì)化的形式，這對企業(yè)的正常管理沒有任何好處，甚至?xí)o員工不嚴(yán)肅和不規(guī)范的感覺，從而在日常的工作中越來越懶散，甚至徇私舞弊、謀取私利。因此，企業(yè)必須按照內(nèi)部控制制度的流程嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制措施，隨時地動態(tài)地進(jìn)行檢查其執(zhí)行情況，建立嚴(yán)格的獎懲條例，積極地貫徹落實相關(guān)政策，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和效果。在進(jìn)行內(nèi)部檢查時，不僅要對制造型的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，還要對特殊重要崗位的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行詳細(xì)檢查。及時的內(nèi)部檢查不僅對財務(wù)人員具有約束能力，對其他部門的人員也具有約束能力，使其按照規(guī)范的制度執(zhí)行業(yè)務(wù)處理。通過及時的財務(wù)檢查和監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

3.3 完善制造型企業(yè)的內(nèi)部控制制度

建立明確的權(quán)責(zé)關(guān)系和內(nèi)部控制體系。首先在制造型企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立獨立性的內(nèi)部控制部門，組織安排內(nèi)部控制具體工作。在遵循崗位不相容原則、權(quán)衡原則、職責(zé)回避原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行崗位設(shè)計，明晰崗位職責(zé)，把具體的責(zé)任落實到個人。企業(yè)在構(gòu)建權(quán)限體系時，應(yīng)該注意授權(quán)范圍、權(quán)限的流程、管理層次以及權(quán)限責(zé)任，有其需要關(guān)注重大的事項和業(yè)務(wù)的決策程序和監(jiān)督。最后，制造型企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，其中應(yīng)包括運(yùn)營風(fēng)險控制、財務(wù)保全控制、財務(wù)系統(tǒng)控制以及預(yù)算控制等控制機(jī)制，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)對經(jīng)營活動的控制及監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，保障內(nèi)部控制的效果。同時，在制造型企業(yè)建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是很有必要的，及時對風(fēng)險進(jìn)行識別和評估并評估風(fēng)險，及時提出應(yīng)急方案解決危機(jī)，及時地防范重大風(fēng)險和突發(fā)業(yè)務(wù)。

3.4 增強(qiáng)制造型企業(yè)的員工素質(zhì)

制造型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視對員工素質(zhì)的培養(yǎng)，定期對員工進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)，增加對員工素質(zhì)建設(shè)的積極投入。同時，制造型企業(yè)也可以通過開辦培訓(xùn)班、遠(yuǎn)程教育以及考察學(xué)習(xí)等方式來提高員工素質(zhì)。在培訓(xùn)的內(nèi)容方面，應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)管理內(nèi)容、控制制度內(nèi)容、生產(chǎn)管理內(nèi)容、預(yù)算管理內(nèi)容等方面，宣傳內(nèi)部控制制度的知識和內(nèi)容，培養(yǎng)員工的學(xué)習(xí)意識和專業(yè)技能，樹立實行內(nèi)部控制的意識。制造型企業(yè)應(yīng)該定期對員工進(jìn)行職業(yè)道德教育，鼓勵員工發(fā)揮相互學(xué)習(xí)和謙虛求學(xué)的精神，建立制造型企業(yè)健康的職業(yè)精神。制造型企業(yè)應(yīng)該從多種渠道培養(yǎng)和引進(jìn)專業(yè)人才，建立完善的人才培養(yǎng)和晉升機(jī)制，鼓勵員工不斷地提高自我素質(zhì)，從而更好地選聘優(yōu)秀的人員為企業(yè)的內(nèi)部控制實施服務(wù)。另外，企業(yè)應(yīng)該建立規(guī)范的考核和獎懲制度，在實際的內(nèi)部控制工作中，制造型企業(yè)應(yīng)該定期對員工的表現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督和考核，通過獎懲措施的實施，才能更好地發(fā)揮制造型企業(yè)員工參與內(nèi)部控制實施工作的熱情。

4 結(jié)束語

在日益激烈的市場競爭下，制造型企業(yè)要想獲得更好更健康的發(fā)展，就必須建立內(nèi)部控制制度。當(dāng)前我國的制造型企業(yè)的內(nèi)部控制還存在一些問題，只有通過增強(qiáng)對制造型內(nèi)部控制制度的重視、提高制造型企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管力度、完善制造型企業(yè)的內(nèi)部控制制度以及增強(qiáng)制造型企業(yè)的員工素質(zhì)等措施的實施，才能更好地發(fā)揮制造型內(nèi)部控制的作用，進(jìn)而保障我國制造型企業(yè)的快速發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉莎，許杰慧.企業(yè)內(nèi)部控制審計相關(guān)問題探討[J].會計之友，2012（31）.

[2]張曉萍，胡安琴.國內(nèi)外財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型實證研究文獻(xiàn)綜述[J].中國證券期貨，2013（3）.