王 軍

(華北科技學(xué)院，北京東燕郊 101601)

1 高校科研分類及涉稅現(xiàn)狀

1.1 高?？蒲蟹诸?/h3>

高校科研主要分為兩大類，校內(nèi)科研及校外科研，而校外科研又分為縱向科研和橫向科研。校內(nèi)科研指高校使用財(cái)政撥款或自有資金對校內(nèi)老師及部分研究生的資助，目的是初步培養(yǎng)其科研能力，一般資助金額較少?？v向科研指由國家、部、省、廳、市等政府下達(dá)的科研項(xiàng)目，其資金來源性質(zhì)主要是財(cái)政資金;橫向科研指非直接來自政府部門，而是高校通過與企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持、技術(shù)合作及科研成果轉(zhuǎn)讓等服務(wù)性項(xiàng)目獲得的研究經(jīng)費(fèi)?？v向科研款項(xiàng)一般不涉稅，大部分經(jīng)費(fèi)到帳的科研款項(xiàng)可以根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理問題的補(bǔ)充通知》財(cái)綜(［2010］111)號文規(guī)定，行政事業(yè)單位取得具有橫向資金分配權(quán)部門撥付的科研課題經(jīng)費(fèi)形成本單位收入的可憑結(jié)算憑證入賬，實(shí)際上就是可以不用開具任何發(fā)票，但有的單位需要開具到款證明，并加蓋財(cái)務(wù)專用章，在財(cái)務(wù)上俗稱“白條收據(jù)”。橫向科研經(jīng)一般涉及營業(yè)稅及附加、印花稅，增值稅及附加、個(gè)人及企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)。

1.2 高?？蒲猩娑惉F(xiàn)狀

高?？蒲兄幸话銠M向科研涉及納稅問題，每年高校所引進(jìn)的橫向科研為國家繳納了大量稅金，2012年科研經(jīng)費(fèi)收支及稅金繳納情況統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如表1:

圖1 科研支出比例圖

通過表1和科研支出比例圖的分析，科研每年向國家繳納稅金的絕對金額為13.68億，占科研總支出的1.47%，其中總支出包括了不用繳納稅金的各項(xiàng)縱向科研經(jīng)費(fèi)，而根據(jù)12年高?？萍冀y(tǒng)計(jì)匯編給出的數(shù)據(jù)，企事業(yè)委托單位經(jīng)費(fèi)只占科研總經(jīng)費(fèi)的36%，所以初步估算，企事業(yè)單位委托經(jīng)費(fèi)的稅金支出比例應(yīng)在4%以上。

2 “營改增”對高校財(cái)務(wù)及科研教師個(gè)人的影響

2.1 “營改增”對高校財(cái)務(wù)的納稅影響

“營改增”后高校橫向科研可以根據(jù)新政策繼續(xù)享受免稅政策，或根據(jù)新要求辦理免稅政策，所以無論高校的性質(zhì)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都能享受政策的優(yōu)惠，降低稅率，因此“營改增”對高校橫向科研減免稅這方面影響不大。如果高校是小規(guī)模納稅人，增值稅稅率含稅價(jià)3%(不含稅2.91%)，低于5%的營業(yè)稅率，同時(shí)附加稅費(fèi)也相對降低，對高校橫向科研整個(gè)稅費(fèi)是有減稅效應(yīng)的;如果高校是一般納稅人，增值稅率是6%(不含稅率5.66%)，高于5%的營業(yè)稅，由于可以抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅，稅率相對來說有所降低，但具體分析高校橫向科研經(jīng)費(fèi)支出構(gòu)成我們不難發(fā)現(xiàn)，很多高校大部分成本由勞務(wù)費(fèi)、普通辦公用品、禮品招待費(fèi)及加油過路費(fèi)組成，很少取得增值稅專用發(fā)票，缺乏進(jìn)項(xiàng)稅抵扣基礎(chǔ)。因此作者認(rèn)為增值稅暫按6%的征收方式目前幾年可能加重整個(gè)橫向科研的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。不過隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，稅收政策改革的減稅效果將會更加明顯。

2.2 “營改增”對科研教師個(gè)人的影響

稅收政策的調(diào)整是科研教師者較為關(guān)心的問題，稅率及票種的變化涉及科研談判中合同總金額及委托單位發(fā)票的需求形式。舉例來說，如果高校是一般納稅人，開具的增值稅專用發(fā)票對方可以抵扣，合同總價(jià)款可能較高;如果高校是小規(guī)模納稅人，開具的增值稅普票不可以抵扣，委托方可能會降低合同總價(jià)款，如果不了解“營改增”的基本內(nèi)容，在簽訂和同時(shí)科研教師可能會有損失。我們通過比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅費(fèi)金額分析“營改增”對科研老師承擔(dān)橫向科研的具體影響。

2.2.1 小規(guī)模納稅人條件下“營改增”的納稅影響

橫向科研屬于服務(wù)業(yè)的其他服務(wù)業(yè)，在地方稅務(wù)局征收，適用5%的營業(yè)稅。舉例說明，城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營業(yè)稅金及附加1000000×5%×(1+7%+3%+2%)=56000元，，稅金共計(jì)56000元。

“營改增”后，增值稅率3%，城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，。根據(jù)稅法規(guī)定增值稅1000000÷(1+3%)×3%=29126.21元，附加稅29126.21×(7%+3%+2%)=3495.15元，稅金共計(jì)32621.36元。

通過上述比較我們得出結(jié)論:對于小規(guī)模納稅企業(yè)，“營改增”后稅費(fèi)由 56000元降為32621.36元，降幅比例達(dá)到(56000－32621.36)÷56000=41.75%，可見“營改增”對減輕橫向科研經(jīng)費(fèi)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是明顯的。

2.2.2 一般納稅人條件下“營改增”的納稅影響

以上述為例，“營改增”前的會計(jì)處理及稅金不變，“營改增”后，增值稅稅率6%，城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。根據(jù)稅法規(guī)定增值稅1000000÷(1+6%)×6%=56603.77元，附加稅56603.77×(7%+3%+2%)=6792.45元，稅金共計(jì)63396.22元。

通過上述比較我們得出結(jié)論:“營改增”后對于高校橫向科研稅費(fèi)不降反升，雖然升幅不是很大，對于橫向科研較少的科研老師影響較小，但是對于橫向科研項(xiàng)目較多，金額較大的科研老師稅金的負(fù)擔(dān)就會顯現(xiàn)出來。

3 “營改增”新政下高校橫向科研涉稅建議

3.1 稅務(wù)機(jī)關(guān)與高校加強(qiáng)合作

稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校屬于監(jiān)管與被監(jiān)管，服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)對高校的監(jiān)管，同時(shí)高校自己要加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善規(guī)章制度建設(shè)，防范納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高服務(wù)水平，加強(qiáng)有關(guān)政策的宣講，理順自身業(yè)務(wù)流程，對于政策及業(yè)務(wù)的變更要及時(shí)將信息傳達(dá)給高校，高校相關(guān)部門也要主動聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，獲取有關(guān)政策和業(yè)務(wù)的新動向，并在內(nèi)部向有關(guān)職能部門及科研老師宣講，以免由于政策信息的孤島造成科研管理政策失誤及科研老師稅費(fèi)和其他成本的增加。

3.2 理順財(cái)務(wù)部門和科研部門關(guān)系，加強(qiáng)科研合同管理

高校財(cái)務(wù)部門和科研部門要加強(qiáng)合作，密切合作，在項(xiàng)目立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)管理、中期檢查、結(jié)題驗(yàn)收等方面要信息共享。加強(qiáng)對科研人員的管理及培訓(xùn)工作，普及科研工作的流程及經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)規(guī)定，即做好對橫線科研的管理工作，又要做好服務(wù)工作。其中尤其要加強(qiáng)對合同的管理工作，根據(jù)《教育部財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》(教財(cái)［2012］7號)文的規(guī)定要規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算編制質(zhì)量，合理使用科研經(jīng)費(fèi)。根據(jù)《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)何部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡稅收優(yōu)惠有關(guān)事項(xiàng)的公告》［2013］7號文中對于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)申請減免稅的條件是這樣規(guī)定的:(1)《增值稅減免稅備案登記表》;(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件;(3)提供省級科技主管部門出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明原件和復(fù)印件。這就需要科研管理部門加強(qiáng)對合同的管理，簽訂的合同要符合《合同法》的規(guī)定，避免因合同本身問題而無法開具技術(shù)合同認(rèn)定登記證明。同時(shí)科研部門辦理技術(shù)合同證明之后要及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門去國稅局辦理免稅手續(xù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于免稅申請的方式不一樣，有審批制和備案制兩種，如若是審批制要告之科研老師辦理所需時(shí)間，避免出現(xiàn)免稅尚未批準(zhǔn)就開具發(fā)票造成沒有享受免稅的情況出現(xiàn)。

3.3 加強(qiáng)高?？蒲?、財(cái)務(wù)和科研老師隊(duì)伍建設(shè)

高校應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，尤其對于一般納稅人的高校要著重對增值稅專用發(fā)票的開具予以重視，專用發(fā)票開具不合規(guī)，處罰較重，會給單位造成經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失，嚴(yán)重的個(gè)人需要承擔(dān)刑事責(zé)任。由于有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)前臺報(bào)銷業(yè)務(wù)繁重，并且增值稅抵扣有嚴(yán)格的程序和時(shí)間要求，一旦漏報(bào)就會造成損失。在對財(cái)務(wù)人員提出更高要求的同時(shí)也要加強(qiáng)科研人員和科研教師的培訓(xùn)，普及基本財(cái)務(wù)及專用增值稅發(fā)票常識，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，爭取取得增值稅專用發(fā)票并及時(shí)報(bào)銷，更好的配合財(cái)務(wù)人員完成有關(guān)稅金的抵扣工作。

［1］ 2013年度注冊稅務(wù)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教財(cái)——稅法(Ⅱ)［M］.中國稅務(wù)出版社，2013.

［2］ 李靜翠.“營改增”環(huán)境下高校橫向科研涉稅問題思考［J］.財(cái)會通訊，2013，(8).

［3］ 崔琳.高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理［J］.會計(jì)之友，2006，(12).

［4］ 白亞鵬.加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的思考［J］.中共云南省委黨校學(xué)報(bào)，2008，(8)

［5］ 陳翠容.加強(qiáng)高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的幾點(diǎn)思考［J］.高等教育財(cái)會，2005，(5).

［6］ 徐朝宏.論高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理［J］.湖南文理學(xué)院學(xué)報(bào):社會科學(xué)版，2005，(4).

［7］ 趙冬梅.高校科研經(jīng)費(fèi)管理芻議［J］.財(cái)會通迅:綜合版，2007，(2).

［8］ 鄭朝暉.對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的幾點(diǎn)思考［J］.科技資訊，2007，(4).

［9］ 陳德輝.高?？蒲胸?cái)務(wù)管理規(guī)范化研究［J］.寧波大學(xué)學(xué)報(bào)(教育科學(xué)版)，2006，(4).

［10］ 姜曉玲.高等院?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的制度創(chuàng)新［J］.會計(jì)之友，2006，(35).

［11］ 馬俊濤.論高等學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理［J］.技術(shù)與創(chuàng)新管理，2006，(4).