陳紅艷

企業(yè)的主要財務(wù)報表有三套，一是資產(chǎn)負(fù)債表，反映某個時點(diǎn)的企業(yè)財務(wù)狀況；二是損益表，反映某個時期企業(yè)經(jīng)營成果；三是現(xiàn)金流量表，反映某個時期企業(yè)現(xiàn)金流量。企業(yè)可以通過設(shè)置收入陷阱、費(fèi)用陷阱、資產(chǎn)陷阱、現(xiàn)金流陷阱等各種財務(wù)偽裝手段，粉飾企業(yè)財務(wù)報表和經(jīng)營業(yè)績，給投資者或監(jiān)管部門提供虛假信息。

相對而言，行政事業(yè)單位財務(wù)報表比較簡單，預(yù)算報表主要反映財政財務(wù)收支狀況，決算報表則主要反映財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債狀況。但實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位財務(wù)決算報表也同樣存在一些問題，對單位財務(wù)收支和財務(wù)狀況進(jìn)行不實(shí)反映。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)決算報表粉飾問題

如果說企業(yè)是核算和管理并重的話，行政事業(yè)單位則更側(cè)重于管理。隨著財政財務(wù)制度改革深入推進(jìn)和監(jiān)管加強(qiáng)，行政事業(yè)單位也出現(xiàn)了類似粉飾報表的情況。

第一，隱瞞或者虛報收支，調(diào)節(jié)單位收支規(guī)模。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是對于單位創(chuàng)收部分，雖然其納入預(yù)算，但不納入國庫支付系統(tǒng)，少部分單位對此項(xiàng)收支保留反映，按照收付實(shí)現(xiàn)制、通過往來款科目對收支進(jìn)行調(diào)節(jié)；二是對于財政撥款，通過國庫集中支付系統(tǒng)辦理款項(xiàng)支付，在會計核算時一般是“以支定收”，少部分單位異化為“以付定收”，將國庫系統(tǒng)付出去的往來性款項(xiàng)也列收列支。

第二，轉(zhuǎn)移“三公”經(jīng)費(fèi)、會議費(fèi)等，規(guī)避監(jiān)控。目前，“三公”經(jīng)費(fèi)、會議費(fèi)是政府監(jiān)控重點(diǎn)，為規(guī)避監(jiān)控，有些單位擅自轉(zhuǎn)移調(diào)節(jié)，比如，將公務(wù)車輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)調(diào)節(jié)至其他交通工具運(yùn)行維護(hù)費(fèi)，將公務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)入會議費(fèi)，將出國費(fèi)轉(zhuǎn)嫁其他單位列支等等。

第三，濫用折舊政策，虛增費(fèi)用支出，虧損不實(shí)。按照制度規(guī)定，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般不計提折舊。但少數(shù)行政事業(yè)單位利用例外政策，超范圍計提固定資產(chǎn)折舊，導(dǎo)致出現(xiàn)兩個方面的問題：一是虛增費(fèi)用支出，單位成本增加，出現(xiàn)較大幅度虧損；二是部分固定資產(chǎn)很快計提折舊完畢，賬面資產(chǎn)為零，實(shí)際資產(chǎn)仍可使用，單位對資產(chǎn)進(jìn)行報廢處置，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

當(dāng)然，行政事業(yè)單位財務(wù)決算報表粉飾問題還有其他表現(xiàn)形式，但總的來說，都與單位日常管理不善有很大關(guān)系，識別比較容易，改進(jìn)是必然要求，也有切實(shí)可行辦法。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)決算報表問題淺析

行政事業(yè)單位決算報表粉飾出現(xiàn)的問題，大致有以下主要原因：

第一、對財務(wù)決算工作重視不夠，重預(yù)算輕決算的思想客觀存在。在許多人認(rèn)識中，預(yù)算是“分錢”，決算是“報賬”。大家對“分錢”的事高度重視，但對“報賬”卻關(guān)注不夠，因?yàn)闆Q算時資金已經(jīng)使用完畢，該發(fā)生的已經(jīng)發(fā)生了，資金使用效果優(yōu)劣基本上對來年經(jīng)費(fèi)安排沒有太大影響。所以，財務(wù)決算工作基本上都是財務(wù)人員在“單打獨(dú)斗”，重視程度不同，工作效果也就大相徑庭。

第二、財務(wù)決算和預(yù)算有脫節(jié)之嫌，預(yù)算、決算各成體系，各有側(cè)重。一是財務(wù)決算和預(yù)算由不同的內(nèi)設(shè)處室負(fù)責(zé)，決算工作由國庫處負(fù)責(zé)，預(yù)算工作由預(yù)算處負(fù)責(zé)，由于工作各有側(cè)重點(diǎn)，銜接溝通尚顯不足；二是決算和預(yù)算軟件由不同的軟件公司開發(fā)，結(jié)構(gòu)模式不同、填報方法也不同。預(yù)算軟件采用的是數(shù)據(jù)庫模式，通俗易懂，較為容易操作，決算軟件更加注重勾稽關(guān)系，表間關(guān)聯(lián)度高，操作稍顯復(fù)雜；三是決算和預(yù)算管理制度、辦法規(guī)定各成體系，各有側(cè)重；預(yù)算重在資金分配，更側(cè)重于宏觀，按大項(xiàng)目、劃大框框；決算重在總結(jié)反饋，更側(cè)重于微觀，注重細(xì)節(jié)、反映實(shí)際，二者銜接不夠。

第三、財務(wù)決算和預(yù)算報表要素、口徑不一致，預(yù)算、決算對比難度大。一是預(yù)算重點(diǎn)反映本級財政撥款經(jīng)費(fèi)收支，同時籠統(tǒng)的計入“其他收入”的收支，不能反映非本級財政轉(zhuǎn)移支付資金收支和本級基本建設(shè)撥款收支，而財務(wù)決算則是全面反映單位收支情況，造成了預(yù)算、決算不一致；二是預(yù)算報表對支出經(jīng)濟(jì)科目是有選擇性的重點(diǎn)列示，比如“三公經(jīng)費(fèi)”和涉及政府采購的支出經(jīng)濟(jì)科目，預(yù)算報表項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)科目大部分都籠統(tǒng)列示在“其他商品服務(wù)支出”科目，而決算報表則是全面詳細(xì)的反映支出經(jīng)濟(jì)分類；三是預(yù)算編報和決算編報在時間點(diǎn)上相隔較長，預(yù)算編制在今年，預(yù)算執(zhí)行在明年，決算編報在后年，跨三個會計年度，政府收支科目、財務(wù)管理制度上都有可能發(fā)生了變化。

第四、財務(wù)決算工作受會計基礎(chǔ)工作影響大，決算報表質(zhì)量提高難度大。由于種種原因，基層單位會計人員素質(zhì)普遍不高，會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)管理水平低下，會計核算不規(guī)范。財務(wù)決算數(shù)據(jù)要來源于、忠實(shí)于會計賬簿。沒有嚴(yán)格的財務(wù)管理制度、沒有規(guī)范的會計核算基礎(chǔ)，加之又受領(lǐng)導(dǎo)意志影響，“賬表一致”這一基本原則都難以實(shí)現(xiàn)。

三、做好行政事業(yè)單位財務(wù)決算工作的建議

如何剔除行政事業(yè)單位報表粉飾問題，提高財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性，筆者認(rèn)為可以從以下方面著手。

第一、將財務(wù)決算和單位預(yù)算有機(jī)結(jié)合。一是把好預(yù)算入口關(guān)。預(yù)算編制的精細(xì)化和科學(xué)化程度，直接影響到預(yù)算的執(zhí)行，從而影響決算編報工作；二是在單位內(nèi)部，預(yù)算和決算工作最好由同一組財務(wù)人員做，便于溝通銜接，提高工作效率、保證工作質(zhì)量。三是建立決算工作檢查考核體系，把決算工作考核結(jié)果和決算數(shù)據(jù)分析利用成果與預(yù)算掛鉤，作為下年度安排預(yù)算的重要參考依據(jù)。

第二、要加強(qiáng)財務(wù)管理、會計核算等基礎(chǔ)工作。財政部門應(yīng)在行政事業(yè)單位賬套設(shè)置、國庫集中支付、銀行賬戶年審備案等方面制定切實(shí)可行的辦法和制度，為規(guī)范財務(wù)決算工作奠定制度基礎(chǔ)，提供制度保障。

第三，要加大財政資金投入，增強(qiáng)保障力度。實(shí)際工作中，省級單位經(jīng)費(fèi)是充裕的，而基層單位經(jīng)費(fèi)不足，人員工資能基本滿足，但公用經(jīng)費(fèi)沒有來源，需要單位自行創(chuàng)收。對于創(chuàng)收資金，財政難于監(jiān)管，也未完全納入國庫集中支付，對財務(wù)決算編報工作造成了影響。

第四、通過決算核查、決算公開、決算批復(fù)等促進(jìn)決算工作。決算核查工作應(yīng)該堅持，同時要深入開展。對省級一級單位應(yīng)該采取普查制，對基層單位可以委托主管部門進(jìn)行核查，財政部門對重點(diǎn)單位進(jìn)行抽查。也可以在保證數(shù)據(jù)安全的前提下，在省級一級部門實(shí)行決算互查，互相學(xué)習(xí)借鑒，督促提高。要加強(qiáng)核查結(jié)果的利用，表彰先進(jìn)、促進(jìn)后進(jìn)，對核查中發(fā)現(xiàn)的問題，要采取得力措施，切實(shí)改進(jìn)。

第五，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加大培訓(xùn)力度。財政部門應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加大培訓(xùn)力度，對新制度新辦法要專門講解，對報表填報口徑、審核公式、查詢模版的使用要做詳盡說明。要提前介入，及早布置，預(yù)留相對多時間，以便年終清算和賬務(wù)調(diào)整處理，有利于保證報表質(zhì)量。