李玉 張換

作者簡介：李玉，女，漢，河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，碩士研究生，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)。

張換，女，漢，河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，碩士研究生，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)。

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用，能為企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確和完整的財(cái)務(wù)信息，從而增強(qiáng)決策有用性，提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，不斷提升企業(yè)在市場中的核心競爭力。審計(jì)是監(jiān)督會(huì)計(jì)工作真實(shí)性、合法性和效益性的手段和程序。會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用，改變了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的方式，因而給審計(jì)工作帶來了新的課題。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息化系統(tǒng)功能日臻完善、系統(tǒng)更加多樣與復(fù)雜，審計(jì)人員將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文分析了會(huì)計(jì)信息化給審計(jì)工作帶來的影響和改變，進(jìn)而擴(kuò)展性的提出一些對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：信息化；審計(jì)；影響；對(duì)策

一、我國會(huì)計(jì)信息化及信息化審計(jì)

（一）會(huì)計(jì)信息化的含義

會(huì)計(jì)信息化是利用現(xiàn)代信息的技術(shù)，例如計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊等，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作模式進(jìn)行了重構(gòu)，并在重構(gòu)后現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作模式上，通過廣泛利用和深化開發(fā)會(huì)計(jì)信息的資源，建立會(huì)計(jì)與技術(shù)高難度融合的、開放的、現(xiàn)代的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，來提升會(huì)計(jì)信息在資源優(yōu)化配置上的有用性，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步的過程。會(huì)計(jì)信息化既是企業(yè)信息化和國民經(jīng)濟(jì)信息化的組成部分，也是其發(fā)展的基礎(chǔ)。定義中強(qiáng)調(diào)了過程是會(huì)計(jì)信息化的本質(zhì)，現(xiàn)代信息技術(shù)是其利用的手段，建立現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是其目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和有用性是其作用。

（二）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展歷程

（1）繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段.即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料，這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法。

（2）透過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段.就是充分利用計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，充分利用各個(gè)行業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)所提供的各種可知信息及可利用的功能來進(jìn)單位內(nèi)部的帳務(wù)以及計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)文件正確性的審計(jì)。

（3）利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段.是用審計(jì)軟件對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件功能進(jìn)行審計(jì)的一種方法。一方面，它可以審計(jì)應(yīng)用軟件是否保持了當(dāng)初推廣時(shí)的原樣而沒有被修改過。另一方面，它可以審計(jì)測試應(yīng)用系統(tǒng)的處理過程是否正確。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響

（一）對(duì)審計(jì)線索的影響

實(shí)行信息化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，這種變化主要是會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理方式的變化，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索主要以兩種方式存在：一種是肉眼看得見的審計(jì)線索，另一種是肉眼看不見的審計(jì)線索。這兩種審計(jì)線索相互交叉、相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫。但是由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，這種變化必將影響審計(jì)工作的展開。

（二）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

會(huì)計(jì)信息化的特點(diǎn)以及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，該案中的獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容除了對(duì)原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng)：①審查和檢測系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，如人員控制、職責(zé)控制、輸入控制、修改控制等。因此，在信息化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。

（三）對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響

由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到信息化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件，以提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（四）對(duì)審計(jì)人員的影響

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境要求審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)審計(jì)技能，還要具備豐富的計(jì)算機(jī)軟、硬件知識(shí)，如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測試等相關(guān)知識(shí)，甚至要求有制定相應(yīng)的審計(jì)程序能力，同時(shí)提高對(duì)各種信息的分析和處理能力，從而提供真實(shí)、正確、完整、高效的審計(jì)信息。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

在會(huì)計(jì)信息化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器兩方面的控制，而且大部分情況下是以計(jì)算機(jī)的內(nèi)部控制為主。而且實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化后，內(nèi)部控制制度又增加了新的內(nèi)容，不僅要保存好相關(guān)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)文件，還要保存、保管好已存儲(chǔ)在電子介質(zhì)中的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序。

（六）對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響

在信息化會(huì)計(jì)這樣特定的工作環(huán)境中，由于審計(jì)的對(duì)象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用，因此應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。而在我國，計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足信息化條件下審計(jì)的要求

三、會(huì)計(jì)信息化下進(jìn)行審計(jì)的改進(jìn)建議

（一）積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員

由于信息化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員。從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。

（二）完善信息化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)信息化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要考慮我國國情，吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使我國與國際的審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，更好的為對(duì)外開放服務(wù)。制定新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，除對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出合法合理衡量標(biāo)準(zhǔn)外，還要對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)本身提出一些易于操作的正確的科學(xué)衡量標(biāo)準(zhǔn)，以便審計(jì)工作有章可循。

（三）努力開發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件

信息化審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)要為審計(jì)實(shí)際服務(wù)在開發(fā)和編制信息化審計(jì)軟件時(shí)，必須從實(shí)際出發(fā)。軟件開發(fā)除了要符合審計(jì)原理、規(guī)程外，也要考慮審計(jì)人員的工作方式、習(xí)慣。比較好的辦法是由審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同完成信息化審計(jì)軟件的功能需求書。

（四）對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)

目前的審計(jì)工作均是一種事后審計(jì)，而信息化審計(jì)工作不只是事后審計(jì)，更主要是進(jìn)行事前和事中審計(jì)。事前審計(jì)和事中審計(jì)主要是審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能的合法性、安全可靠性及可維護(hù)性。審計(jì)人員要全程參與會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢測和驗(yàn)收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)測試和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能上是否達(dá)到原定要求，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時(shí)提出改進(jìn)意見。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

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