施炳斌 吳宛婷 姚于欽

【摘要】我國實行營增改進行試點試驗，通過局部擴大至整體。營改增對我國的服務業(yè)的各個方面具有深刻的而長遠的影響，在對各個方面的分析下取得了一定的研究成果。

【關鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；營改增

一、對營改增的解讀

營改增意思是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據國務院第21次常務會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改成增值稅試點的通知》，明確將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改成增值稅，試點范圍，由上海市分批擴大至北京市，天津市，江蘇省，浙江?。ê瑢幉ㄊ校?，安徽省，福建?。ê瑥B門市），湖北省，廣東?。ê钲谑校?，等8個?。ㄖ陛犑校?。

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

我國實行營改增的原因在于：1.避免重復征稅：有利于經濟結構調整；2.有利于實現自主創(chuàng)新和產業(yè)結構升級；3.促進服務業(yè)發(fā)展；4.利于社會分工體系的完善和中小企業(yè)的發(fā)展；5.改善外貿出口；6.促進社會就業(yè)?；谝陨显?，我國進行了營增改試點。

試點納稅人是試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。需要注意的是，根據《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（以下簡稱“試點事項規(guī)定”）第二條有關規(guī)定，向試點地區(qū)內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人，在境內未設有經營機構，以境內代理人為扣繳義務人的境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現行有關規(guī)定代扣繳營業(yè)稅。

二、營改增對現代服務業(yè)的影響

交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實現試點納稅人（指按照《試點實施方法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現將試點期間試點納稅人有關增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下。免征增值稅有以下幾點：1.個人轉讓著作權；2.殘疾人個人提供應稅服務；3.航空公司提供飛機播撒農藥服務；4.試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。5.符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；6.自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點地區(qū)的中國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務；7臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入；8.臺灣航空公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入；9.美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務；10.隨軍家屬就業(yè)；11.軍隊轉業(yè)干部就業(yè)；12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；13.失業(yè)人員就業(yè)。

營改增的帶來的影響對我國各類服務業(yè)帶來的影響是明顯與深刻的。其中，首先帶來的是稅率與計稅基數的影響。咨詢服務業(yè)歸屬于服務業(yè)納稅主體，按照營業(yè)收入的5%計征營業(yè)稅。而“營改增”后將采用現代服務業(yè)6%的增值稅率，若不考率增值稅的“進項抵扣”，咨詢服務業(yè)的稅負將提高一個百分點。關于是否增加稅負的問題，主要應視其所能抵扣的進項稅額的多少確定。對于計稅基數而言，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數，而增值稅的計稅基數為銷項稅減去進項稅額，從而計算應交稅額。

營改增也包括對咨詢服務業(yè)定價機制的影響。咨詢服務業(yè)的定價機制相對靈活，價格影響因素也較多，因此“營改增”將對服務價格的制定產生一定的影響。例如，某項服務業(yè)務收費1000元，按營業(yè)稅率5%扣除50元的營業(yè)稅后凈收入950元。而“營改增”后，以6%計算增值稅，為實現同樣是950元的凈收入，理論上需要將價格提高1007元。但企業(yè)是否提價，應考慮其具體的價格策略，競爭地位，業(yè)務細分狀況等多種因素。

對財務分析而言，也是具有較大的影響的。目前，利潤表“主營業(yè)務收入”的金額為包含營業(yè)稅的金額，而“營改增”后“主營業(yè)務收入”的金額為不包含增值稅的金額，即使實際稅負變化不大，對凈收益的絕對數未產生過大影響，但企業(yè)的利潤率會因主營業(yè)務收入的減少而有所上升。此外，增值稅屬于價外稅，不在利潤表中反映，財務處理、記賬方法與營業(yè)稅也存在一定的區(qū)別，這些變化均會對財務分析產生不同影響。

另外，營改增也包括對稅款計算的影響。咨詢服務業(yè)營業(yè)收入按照完工進度分期確認，在query收入時，無論有無開具營業(yè)稅發(fā)票，也無論是否已收回款項，均將收入總額市委計征營業(yè)稅的基數。而“營改增”后，應按銷項稅額減進項稅額的余額計算應交稅額。為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，稅控系統(tǒng)會按照增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額，將會對企業(yè)應繳稅金的計算以及確定納稅義務的發(fā)生時間產生影響。此外，已開具營業(yè)稅發(fā)票而尚未回款的客戶，在實施“營改增”后，可能會出于進項稅抵扣的考慮，要求退回原已開具的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票，這些均會檔期稅款的計算產生影響。

最后，營改增對發(fā)票使用和管理以及稅務信息和納稅成本都有影響。在我國的各項服務業(yè)中，營改增的影響是深遠而持久的。

三、未來風險和對策以及展望

“營改增”對服務業(yè)的影響是有利有弊的。其中，不利的因素有：營改增不成熟給企業(yè)帶來麻煩小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票；對一些服務業(yè)行業(yè)主要成本是勞動力，租金，物業(yè)管理費等等，造成成本增加等。有利的因素有避免重復征稅等。為了規(guī)避風險，趨利避害，我國應采取相應政策對營改增政策加以完善。首先，要擴大服務業(yè)進項稅可抵扣范圍，使勞務費用，機器折舊費，維修費，租金，物業(yè)管理費等列入可抵扣范圍之內，這樣就可以減少企業(yè)稅務負擔，使服務企業(yè)的成本降低到稅改之前的水平。其次，試點省市應該撥一定的資金對賦稅增高的企業(yè)實施補貼切實解決營業(yè)稅改增值稅給部分服務企業(yè)帶來的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應該在政策上得以修正。最后，增值稅稅率的下降也是減稅應該推進的方向。未來增值稅稅率不僅要合并，而且應該往低稅率檔靠攏。

我國的營增改在起步階段，在未來的發(fā)展中，會遇到重重的困難，但是可以肯定的是，該項政策的實施，會對我國的經濟以及綜合實力的發(fā)展具有重要的進步意義。