文/胡裕嶺 華東政法大學(xué)

法國(guó)稅改啟示錄

文/胡裕嶺 華東政法大學(xué)

考察法國(guó)稅收制度的改革動(dòng)向，我們可以發(fā)現(xiàn)，高福利、高稅收雖有利于減少貧富差距，其弊端也顯而易見(jiàn)。

法國(guó)遺產(chǎn)稅、增值稅、個(gè)人所得稅等多稅種的“高稅收”支撐起了該國(guó)“從搖籃到墳?zāi)埂钡凝嫶笊鐣?huì)保障體系。然而，高福利、高稅收雖有利于減少貧富差距，其弊端也顯而易見(jiàn)?？疾旆▏?guó)稅收制度的改革動(dòng)向，無(wú)疑對(duì)我國(guó)稅收制度的發(fā)展具有重要參考意義。2013年10月18日晚法國(guó)國(guó)民議會(huì)即議會(huì)下院再一次投票批準(zhǔn)了以“特別富人稅”為代表的2014年法國(guó)政府財(cái)政預(yù)算案。這不僅直接招致2013年12月法國(guó)足球罷賽計(jì)劃的上演，也促使法國(guó)富人們的再次“出逃”，更引起了經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)法國(guó)如何擺脫經(jīng)濟(jì)頹勢(shì)的擔(dān)憂(yōu)。

出臺(tái)背景：高額稅收是法國(guó)社會(huì)保障的基石

世界上沒(méi)有免費(fèi)的午餐。在法國(guó)，與高福利相伴而行的是高稅收，政府通過(guò)各種稅率較高的稅收對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行重新分配。據(jù)此前《法制日?qǐng)?bào)》報(bào)道法國(guó)《拓展》雜志列舉了一個(gè)法國(guó)高稅收的典型案例：周末的一天，某先生早晨出門(mén)，將垃圾扔到垃圾箱內(nèi)。法國(guó)人每年要交70歐元垃圾稅，每天合0.19歐元。上午10時(shí)，上咖啡館喝一杯咖啡，繳稅0.98歐元。10時(shí)40分，開(kāi)車(chē)出門(mén)去見(jiàn)一位朋友，在高速公路上行駛50公里，繳納的過(guò)路費(fèi)和消耗4公升汽油中有4.1歐元為稅費(fèi)。下午1時(shí)，在商店購(gòu)買(mǎi)25歐元食品和25歐元其他商品，按不同稅率計(jì)算，增值稅為14.96歐元。傍晚在煙店買(mǎi)一包4.6歐元的香煙，繳稅3.63歐元。晚8時(shí)，與朋友在餐館吃15歐元最為普通的套餐，其中2.46歐元為增值稅。飯后上電影院看一場(chǎng)電影，票價(jià)8歐元，內(nèi)含2.16歐元的稅收?；丶姨上拢€需要繳居住稅、電視稅和個(gè)人所得稅，每天為17.84歐元。一天下來(lái)，這位先生的開(kāi)支為117.48歐元，其中各種稅負(fù)加在一起高達(dá)46.32歐元，占其支出的39.4%。

法國(guó)的稅收政策帶有明顯“削富濟(jì)貧”“共享社會(huì)財(cái)富”的特點(diǎn)，稅收政策的變化影響到社會(huì)的方方面面。因而在法國(guó)總統(tǒng)競(jìng)選中，候選人甚至依靠稅收政策來(lái)“賺人氣”。如早在2012年法國(guó)總統(tǒng)競(jìng)選中，社會(huì)黨候選人奧朗德就曾提議，對(duì)年收入超過(guò)100萬(wàn)歐元的“富人們”應(yīng)征收75%的所得稅，以贏得更多的“人氣”支持來(lái)應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手——時(shí)任法國(guó)總統(tǒng)薩科齊。奧朗德在一場(chǎng)農(nóng)業(yè)展銷(xiāo)會(huì)時(shí)稱(chēng)，在經(jīng)濟(jì)低迷和失業(yè)率居高不下的現(xiàn)狀下，法國(guó)企業(yè)老板等“富人們”的收入?yún)s迅速增長(zhǎng)。他解釋說(shuō)，這一征收“特別富人稅”的提議“傳遞著社會(huì)融合的信號(hào)”，希望富人表現(xiàn)“愛(ài)國(guó)主義”，繳更多的稅“讓國(guó)家重回正軌”。而正是這一競(jìng)選政策為今天法國(guó)稅收方案的爭(zhēng)執(zhí)埋下了伏筆，也拉開(kāi)了法國(guó)富人財(cái)產(chǎn)保衛(wèi)戰(zhàn)的序幕。

富人稅的利弊分析

經(jīng)濟(jì)全球化的壓力使政府將重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力上，這要求削減福利開(kāi)支、增加政府稅收來(lái)減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)。因而，現(xiàn)有稅收制度改革成為法國(guó)政府和法國(guó)民眾關(guān)注的重點(diǎn)議題。奧朗德政府自上臺(tái)以來(lái)便著手落實(shí)其在競(jìng)選時(shí)提出的開(kāi)征高額“富人稅”的政策。為此，法國(guó)政府在2013年財(cái)政預(yù)算案中規(guī)定，今后兩年在法國(guó)進(jìn)行工商注冊(cè)的企業(yè)將為年收入超過(guò)100萬(wàn)歐元的員工繳納一項(xiàng)名為“特別互助貢獻(xiàn)”的稅收，稅率確定為50%，但一家企業(yè)此項(xiàng)稅種所繳納的總額不超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的5%。由于在法國(guó)進(jìn)行工商注冊(cè)的企業(yè)還必須為員工繳納一定比例的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，這一新稅種實(shí)際稅率接近75%，即實(shí)際稅率為75%的所得稅。雖然法國(guó)憲法委員會(huì)認(rèn)為這一措施侵犯了稅收平等原則。然而據(jù)新華社專(zhuān)電，法國(guó)國(guó)民議會(huì)即議會(huì)下院于2013年10月18日晚投票再一次批準(zhǔn)了以“特別富人稅”為代表的2014年政府財(cái)政預(yù)算案。法國(guó)政府稱(chēng)，這一新稅種將涉及470家企業(yè)的1000名員工，每年可為法國(guó)政府帶來(lái)2.1億歐元（17.5億元人民幣）收入。法國(guó)負(fù)責(zé)預(yù)算事務(wù)的部長(zhǎng)級(jí)代表貝爾納·卡澤納夫說(shuō)，這項(xiàng)新稅種并非針對(duì)“成功人士”，而是高收入者在公共財(cái)政困難時(shí)期所作的“特別貢獻(xiàn)”。他強(qiáng)調(diào)，法國(guó)在整頓公共財(cái)政期間有必要本著“公平”原則，采取這項(xiàng)臨時(shí)性稅收措施。

這項(xiàng)稅收措施除可以明顯增加財(cái)政收入外，奧朗德政府還寄希望于通過(guò)該項(xiàng)財(cái)政增收來(lái)縮減政府赤字，進(jìn)而扭轉(zhuǎn)法國(guó)的經(jīng)濟(jì)頹勢(shì)。其次，開(kāi)征“特別富人稅”削富濟(jì)貧，也可以在一定程度上安撫法國(guó)民眾普遍存在的對(duì)貧富差距拉大的不滿(mǎn)，從而緩解社會(huì)矛盾。而且此舉作為奧朗德政府競(jìng)選時(shí)的政治承諾，其兌現(xiàn)必然會(huì)得到更多的政治支持和民眾信任。此外，作為法國(guó)高福利保障的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，開(kāi)征“特別富人稅”，能夠?yàn)檎贫ǜ玫纳鐣?huì)福利計(jì)劃提供財(cái)力支持。

但事物都是一分為二的，“特別富人稅”在給奧朗的政府和法國(guó)普通民眾帶來(lái)諸多利益的同時(shí)，必然觸動(dòng)了“富人們”的利益。同時(shí)高額的富人稅也給法國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。最直接的影響無(wú)疑是對(duì)這些年薪超過(guò)100萬(wàn)歐元的“富人們”，特別是在體育、娛樂(lè)和商業(yè)圈內(nèi)造成重大影響。如據(jù)《華夏時(shí)報(bào)》報(bào)道在法國(guó)足球職業(yè)聯(lián)賽中，法國(guó)足球甲級(jí)聯(lián)賽的13家俱樂(lè)部中約有120名隊(duì)員的薪酬將受到“富人稅”的波及，而其中法甲“狀元”巴黎圣日耳曼隊(duì)一隊(duì)就有21名隊(duì)員“中槍”。如果“富人稅”得以實(shí)施，那么他們將因此多繳納4400萬(wàn)歐元。球員的相當(dāng)一部分收入都用于繳稅，這曾經(jīng)就被認(rèn)為是造成法甲無(wú)法引入以及留住高水平球員，導(dǎo)致俱樂(lè)部虧損和法國(guó)足球水平下降的原因，而此時(shí)增加稅率必然遭到足球聯(lián)盟和俱樂(lè)部的反對(duì)。

11月1日，由于與法國(guó)總統(tǒng)奧朗德關(guān)于征收“富人稅”的談判破裂，法國(guó)足球聯(lián)盟主席格拉埃特表示將會(huì)在11月30日至12月2日進(jìn)行的法國(guó)甲級(jí)聯(lián)賽第15輪比賽中罷賽。罷賽得到了俱樂(lè)部的積極響應(yīng)。有些俱樂(lè)部甚至表示，11月底的罷賽只是開(kāi)始，如果他們的訴求得不到滿(mǎn)足，罷賽可能一直延續(xù)。法國(guó)體育部長(zhǎng)瓦萊麗·富爾內(nèi)隆說(shuō)：“在所有法國(guó)人為減少公共財(cái)政赤字付出努力的時(shí)候，法國(guó)人不明白為什么職業(yè)足球運(yùn)動(dòng)員將他們的行業(yè)看成特權(quán)部門(mén)，希望得到‘豁免’。”推遲原“特別富人稅”還加劇了法國(guó)富人的“出逃”。根據(jù)法國(guó)財(cái)政部2011年發(fā)布的數(shù)據(jù)，近些年來(lái)，平均每天都有一名富人稅繳納者離開(kāi)法國(guó)，這些高收入者的出逃使法國(guó)約1000億歐元的資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家。而奧朗德政府實(shí)際稅率接近75%的“特別富人稅”加劇了“富人大逃亡”。就在今年2月，曾主演《大鼻子情圣》《基度山伯爵》等經(jīng)典影片的法國(guó)國(guó)寶級(jí)演員熱拉爾·德帕迪約已經(jīng)因?qū)W朗德的“仇富”政策不滿(mǎn)而移民俄羅斯。法國(guó)《費(fèi)加羅報(bào)》消息稱(chēng)，這是繼法國(guó)著名演員克里斯蒂安·克拉維耶定居倫敦后，又一位移居鄰國(guó)的“富人”。此外據(jù)《比利時(shí)自由報(bào)》報(bào)道稱(chēng)，法國(guó)奢侈品巨頭路易威登集團(tuán)董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官貝爾納·阿爾諾也在去年9月被曝已申請(qǐng)加入比利時(shí)國(guó)籍，消息傳來(lái)，法國(guó)輿論普遍認(rèn)為，此舉亦是為了逃避高額的“特別富人稅”。法國(guó)媒體稱(chēng)，在決定“出走”的法國(guó)富人當(dāng)中，有人是出于純粹的經(jīng)濟(jì)原因，為了少交一點(diǎn)稅，也有人是對(duì)奧朗德稅收政策所體現(xiàn)出的法國(guó)社會(huì)“仇富”心態(tài)的失望。

經(jīng)濟(jì)頹勢(shì)下富人稅的走向及啟示

然而，考究法國(guó)稅收制度發(fā)展史，“特別富人稅”并不是奧朗德政府的首創(chuàng)。法國(guó)歷史上就有高稅收建設(shè)高福利國(guó)家的傳統(tǒng)，如從1982年起開(kāi)始征收的“巨富稅”，1989年改為“社會(huì)團(tuán)結(jié)財(cái)富稅”，亦稱(chēng)團(tuán)結(jié)巨富稅。根據(jù)法國(guó)法律，當(dāng)納稅人財(cái)產(chǎn)凈額超過(guò)76萬(wàn)歐元時(shí)便須繳納巨富稅，稅率為0.55%至1.8%不等；當(dāng)納稅人財(cái)產(chǎn)凈額超過(guò)1581萬(wàn)歐元時(shí)稅率封頂至1.8%。該稅種每年繳納一次，其納稅底線隨居民收入增長(zhǎng)而不斷上調(diào)。

高福利催生了法國(guó)高額的稅收，但高稅收未必就是解決法國(guó)政府社會(huì)福利保障開(kāi)支的唯一辦法。一味地提高稅率不僅會(huì)造成法國(guó)“富人大逃亡”，而且會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響，反而會(huì)使社會(huì)福利因缺乏強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)支撐而走向滑坡。

一方面，富人出逃，帶走的不僅僅是其個(gè)人的巨額資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)富的流失和稅基的萎縮。更為重要的是，以社會(huì)名望、企業(yè)家等成功“富人們”的出逃不僅會(huì)打擊人們創(chuàng)造財(cái)富的積極性，而且會(huì)直接影響法國(guó)就業(yè)機(jī)會(huì)的創(chuàng)造，從而有損經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)更加惡化。

另一方面，相比于富豪出逃這一直接后果，高稅率還會(huì)導(dǎo)致居民購(gòu)買(mǎi)力下降而致使法國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步低迷，這一個(gè)負(fù)面影響雖并不太顯眼，但造成的損害可能更大。據(jù)《中華工商時(shí)報(bào)》報(bào)道，法國(guó)全國(guó)統(tǒng)計(jì)和經(jīng)濟(jì)研究所（INSEE）最新公布的數(shù)據(jù)顯示，法國(guó)稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重由前一年的43.7%增至44.9%，創(chuàng)下1999年以來(lái)新高，但在缺少經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和失業(yè)率上升的情況下，提高稅收并不能完全抵消收入減少和開(kāi)支增加的不足，反而造成法國(guó)人購(gòu)買(mǎi)力30年來(lái)出現(xiàn)首次下降，儲(chǔ)蓄率降低。INSEE指出，近兩年稅收大幅增加是購(gòu)買(mǎi)力下降的主因，2012年法國(guó)工資增長(zhǎng)了0.3%，家庭補(bǔ)貼增加了0.9%，但不抵稅收增幅5.3%。

經(jīng)濟(jì)滑坡致使國(guó)家稅收減少、政府財(cái)政赤字加大，政府通過(guò)增加稅率彌補(bǔ)財(cái)政虧空，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造積極性下降、國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)力下滑、創(chuàng)業(yè)環(huán)境趨惡、社會(huì)福利保障壓力增大、政府財(cái)政赤字進(jìn)一步加大，進(jìn)而致使政府進(jìn)一步增加稅率……法國(guó)當(dāng)前正在陷入“增稅”的“怪圈”，這一“怪圈”的表面看似合理，而實(shí)際上卻直接造成經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷的惡性循環(huán)。

法國(guó)稅收制度改革的經(jīng)驗(yàn)告訴我們完善的稅制是稅收職能作用正常發(fā)揮的基礎(chǔ)，也是一國(guó)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的前提。過(guò)高的稅負(fù)會(huì)加大企業(yè)或居民的負(fù)擔(dān)，妨礙經(jīng)濟(jì)效益的提高，不利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)；而過(guò)低的稅收水平使政府無(wú)法履行其正常職能，特別在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間難以承擔(dān)起改革的巨額成本。稅制的運(yùn)作要具有經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮社會(huì)公平。我們應(yīng)立足國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐，不斷關(guān)注國(guó)際稅制改革動(dòng)態(tài)，以便探索和建立一個(gè)更加公平合理符合國(guó)情的稅收制度。

編輯：黃靈 yeshzhwu@foxmail.com

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