昝美云

摘 要：在當(dāng)今的社會環(huán)境下，形成了諸多的大中小型企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)表更是每家企業(yè)不可或缺的重要組成部分，它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。因此，其真實(shí)性，可靠性，價(jià)值性都是顯而易見且至關(guān)重要的。然而，目前各種各樣的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的出現(xiàn)卻不容我們忽視，針對這一歷史性且國際性的問題，本文通過對財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的成因以及危害的分析，集中分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段，重點(diǎn)討論財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾行為手段；防范措施

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的成因以及危害

1.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的原因

所謂財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，就是指將財(cái)務(wù)報(bào)表加以裝飾，通過非法手段使財(cái)務(wù)報(bào)表變得不真實(shí)，從而達(dá)到企業(yè)特定目的的行為。

（1）增加效益考核。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，不但涉及總體經(jīng)營狀況的評價(jià)，還涉及到其高管人員業(yè)績的評價(jià)，并影響其提升、獎(jiǎng)金等，為了能在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)能對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行虛假包裝。

（2）減少納稅。所得稅作為國家財(cái)政收入的主要來源之一，企業(yè)所得稅是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定，通過稅法調(diào)整，將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以使用的所得稅率而得出的。故企業(yè)為達(dá)到偷稅、漏稅的目的，會計(jì)報(bào)表要進(jìn)行粉飾。

（3）獲取銀行貸款?，F(xiàn)在有很多家企業(yè)面臨資金不足的局面，便向銀行貸款，從而能夠獲得更多的貸款資金，然而由于銀行等金融機(jī)構(gòu)一般并不愿貸款給業(yè)績不佳、不良貸信的企業(yè)，故企業(yè)要想獲取銀行貸款或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，財(cái)務(wù)狀況不良的企業(yè)會通過編制粉飾過的會計(jì)信息來獲取銀行貸款。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害

（1）危害會計(jì)人員本身。由于只想到了個(gè)人利益而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，會給企業(yè)帶來巨大的危機(jī)感和不信任感，也會在會計(jì)界引來不少關(guān)注，這種不信任的態(tài)度對會計(jì)界的長期健康發(fā)展是相當(dāng)不利的。

（2）危害企業(yè)的長期發(fā)展。由于是粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，其會計(jì)信息和數(shù)據(jù)都是不真實(shí)的，提供的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告也是不真實(shí)的，使企業(yè)的決策變得很困難，導(dǎo)致決策失敗，從而使企業(yè)造成更大的損失。

（3）危害廣大的投資者。投資者一般都是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告來確定是否投資，然而經(jīng)過粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表完全誤導(dǎo)了投資者的投資方向，造成投資者投資的損失，使投資者對某企業(yè)失去信心，這種損失是無法用金錢來衡量的。

（4）危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)信息的失真行為會掩蓋了真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的情況，會使國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中產(chǎn)生一種不確定性因素，欺騙廣大投資者，誤導(dǎo)其投資方向，同時(shí)也誤導(dǎo)了國家對目前經(jīng)濟(jì)的判斷。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段

1.利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)重組就是企業(yè)為了優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。有的企業(yè)為了能夠扭虧為盈，便利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，這種做法除了損害了企業(yè)的長期發(fā)展，也對國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行帶來了不利影響。典型做法有：1.資產(chǎn)和股權(quán)置換；2.資產(chǎn)剝離；3.資產(chǎn)溢價(jià)

2.利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。目前，我國很多上市公司都是在國有企業(yè)改革之后組成的，因此，上市公司和改組之前的公司具有比較復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易關(guān)系，在這種情況下，個(gè)別企業(yè)可能會利用此關(guān)系粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。典型做法有：1.以掩飾或虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的手段，人為的抬高企業(yè)的收入；2.以高收益或低收益進(jìn)行資金往來，通過對財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整從而減少企業(yè)支出；3.通過收取管理費(fèi)用或者公攤共同費(fèi)用對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，提高企業(yè)的收益；4.以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，提高企業(yè)的業(yè)績。

3.利用往來項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。最近幾年，隨著社會全球化的發(fā)展，我國改革開放取得了很大成績，為進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力，許多企業(yè)都會采取一些措施吸引大量的客戶，包括賒銷、分期付款等途徑。在此情況下，很多項(xiàng)目應(yīng)收賬款占據(jù)了很大一部分比例，而個(gè)別企業(yè)便會在進(jìn)行掛賬處理時(shí)，采用虛假資產(chǎn)進(jìn)行。

4.利用長短期借款粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。部分企業(yè)為了獲得進(jìn)一步發(fā)展，在自身資金不夠充足的情況下，甚至采用長短期借款的形式籌資。同時(shí)，在實(shí)際中，有的企業(yè)進(jìn)行利潤核算時(shí)也會采取一些手段，隨意扭曲利息資本化的有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范措施針對財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為這一問題，如能提出很好并有效的措施進(jìn)行防范，那么我相信企業(yè)的會計(jì)信息的真實(shí)性也可以得到相應(yīng)的保障。在這里，我認(rèn)為以下幾點(diǎn)應(yīng)該可以很好的遏制粉飾行為的發(fā)生：

1.完善相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)?，F(xiàn)在，我國法律法規(guī)規(guī)定各家企業(yè)都是以凈利潤為財(cái)務(wù)指標(biāo)，當(dāng)有的企業(yè)無法滿足于正常的凈利潤時(shí)，就會出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的現(xiàn)象。因此，我認(rèn)為如若能稍微改動一下規(guī)定，能讓那些資金不足，業(yè)績不佳的企業(yè)有喘息的機(jī)會，就不會為了想要扭虧為盈而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣就會盡量避免了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的發(fā)生。

2.完善企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督以及獎(jiǎng)懲體制。當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有完善的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，就不會出現(xiàn)類似資產(chǎn)置換、資產(chǎn)剝離和資產(chǎn)溢價(jià)的現(xiàn)象。完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度，保證會計(jì)信息的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)持股主體多元化，這樣才能達(dá)到企業(yè)所有者有效監(jiān)督經(jīng)營者的目的。公司治理的人員相互分離、相互制約，彼此又有其各個(gè)管轄范圍，只有有效地運(yùn)用相應(yīng)的權(quán)利，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，享受相應(yīng)的義務(wù)，才能盡量減少粉飾行為的發(fā)生，也能使企業(yè)達(dá)到長期健康發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的目的。

3.完善企業(yè)的績效考核體系。建立和完善對經(jīng)營者的績效考核和激勵(lì)機(jī)制，使得經(jīng)營者和所有者都能達(dá)成一致。企業(yè)不再以單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績效考核指標(biāo)，同時(shí)也對非財(cái)務(wù)信息的事項(xiàng)進(jìn)行績效考核，建立全方位、立體化的評價(jià)模式，只要經(jīng)營者能夠得到很高的報(bào)酬，經(jīng)營者就不會提供虛假的會計(jì)信息。

4.強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。在一個(gè)企業(yè)中，單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)的主體，同時(shí)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。然而有的企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人若是授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員進(jìn)行違法操作時(shí)，就會對企業(yè)的會計(jì)信息造成失真，同時(shí)也會對企業(yè)造成一定的影響。

5.加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)。加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，提高會計(jì)人員各方面的素質(zhì)，開展誠信教育，在全社會樹立人人以編造假賬為恥的風(fēng)氣。一方面增強(qiáng)法制意識，一方面增強(qiáng)道德意識，兩者兼顧，嚴(yán)格按照國家的方針政策和各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行執(zhí)行，愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則并且向使用者提供真實(shí)的會計(jì)信息與數(shù)據(jù)，才能使企業(yè)能夠得到長期的健康發(fā)展。

結(jié)論：隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和改革的不斷深入，真實(shí)可靠的會計(jì)信息也變得尤為重要，只有提供真實(shí)的會計(jì)信息才能加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理功能，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，準(zhǔn)確調(diào)整國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，消除腐敗現(xiàn)象，保證國家的財(cái)政收入，促進(jìn)企業(yè)乃至國家的有序發(fā)展。總之，會計(jì)在當(dāng)今社會處于重要的地位，只有確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠，加強(qiáng)研究財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的監(jiān)督體制，才能提高市場效率，維護(hù)投資者的信心，提升企業(yè)在資本市場中所占的地位，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位：南通和星汽車銷售服務(wù)有限公司）

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