厲 蕓,孟楓平

(安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,安徽合肥 230036)

企業(yè)環(huán)境會計信息披露的博弈分析

厲 蕓,孟楓平

(安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,安徽合肥 230036)

環(huán)境會計信息反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會以及生態(tài)環(huán)境的影響,代表了企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行情況,隨著全球性環(huán)境問題的出現(xiàn),環(huán)境會計信息的披露越來越受到世人關(guān)注。文章首先分析了我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀,明確了目前我國環(huán)境會計信息披露存在諸多問題,然后運(yùn)用博弈論的分析方法對企業(yè)和企業(yè)之間、政府和企業(yè)之間進(jìn)行博弈分析,深入探究環(huán)境會計信息披露的動因,進(jìn)而嘗試用博弈分析的結(jié)論提出改善環(huán)境會計信息披露的幾點(diǎn)建議。

環(huán)境會計信息披露;博弈分析;監(jiān)管

環(huán)境問題一直以來受到各國廣泛的關(guān)注,隨著全球性環(huán)境問題的出現(xiàn),環(huán)境會計信息被納入到信息披露關(guān)注的內(nèi)容。我國作為一個資源與能源的消耗大國,近年來伴隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,環(huán)境問題日益突出,對我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展形成了巨大挑戰(zhàn)。通過對環(huán)境相關(guān)問題的研究可知,目前自然界的污染物絕大部分來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,環(huán)境污染的罪魁禍?zhǔn)资瞧髽I(yè),同時企業(yè)又是治理環(huán)境污染的主導(dǎo)力量,所以企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)和治理的責(zé)任[1]。環(huán)境會計信息反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會以及生態(tài)環(huán)境的影響,代表了企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行情況,由于公眾對環(huán)保關(guān)注度和信息透明度要求日益提高,并且企業(yè)環(huán)境問題可能會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險,這使得企業(yè)環(huán)境會計信息披露成為社會發(fā)展的必然要求。從宏觀上看,企業(yè)環(huán)境會計信息披露是國家宏觀管理的需要。政府通過搜集匯總各經(jīng)營主體的環(huán)境會計信息,可以掌握整個社會的環(huán)境狀況,從而能更好地提出切實(shí)可行的環(huán)境政策;從微觀上看,企業(yè)披露環(huán)境會計信息有利于企業(yè)的內(nèi)部管理和自身發(fā)展,同時有利于利益相關(guān)者更好地做出決策。

與國外相比,我國對環(huán)境會計信息披露的研究起步較晚,主要集中在近10年。目前,我國環(huán)境會計信息披露的理論和實(shí)踐都有了較大進(jìn)展,但仍然存在諸多問題[2]。如環(huán)境會計信息披露比例不高,披露內(nèi)容不完整,真實(shí)性、實(shí)用性較差,披露方式不規(guī)范;環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則不健全;政府和社會公眾對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管不到位等。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論忽視了經(jīng)濟(jì)活動中各主體決策時彼此之間的反應(yīng),使得經(jīng)濟(jì)模型有脫離實(shí)際的可能,而博弈論不存在這種缺陷,因此所得出的結(jié)論更具有現(xiàn)實(shí)性和應(yīng)用性,對經(jīng)濟(jì)活動的參與者更具有指導(dǎo)作用。鑒于此,本文試圖基于博弈論角度,利用博弈雙方的策略關(guān)聯(lián)性來深入探究環(huán)境會計信息披露的動因,進(jìn)而嘗試用博弈分析的結(jié)論提出改善環(huán)境會計信息披露的幾點(diǎn)建議。

一、企業(yè)和企業(yè)之間的博弈分析

首先,分析企業(yè)在沒有政府監(jiān)管的壓力下是否會自愿選擇真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息。假設(shè)只有甲、乙兩個企業(yè),這兩家企業(yè)的規(guī)模、效益相當(dāng),他們都是理性經(jīng)濟(jì)人,最終目標(biāo)都是追求企業(yè)利潤最大化,并且雙方的信息具有完全的流動性。他們都有兩種可以選擇的策略:一是真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息;二是歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息。于是可以得到以下四種策略組合:

策略組合一:甲企業(yè)和乙企業(yè)都選擇真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息。

策略組合二:甲企業(yè)選擇真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息,乙企業(yè)選擇歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息。

策略組合三:甲企業(yè)選擇歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息,乙企業(yè)選擇真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息。

策略組合四:甲企業(yè)和乙企業(yè)都選擇歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息。

假設(shè)在沒有政府的監(jiān)管下,如果企業(yè)選擇真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息可獲得30單位的收益,如果企業(yè)選擇歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息可獲得40單位的收益,企業(yè)真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息所需要花費(fèi)的成本為5單位。于是得到一個靜態(tài)博弈模型,該模型的收益矩陣如表1所示:

表1 甲企業(yè)和乙企業(yè)的收益矩陣

該博弈模型可以分以下兩種情況進(jìn)行討論:

情況一:一開始,甲企業(yè)和乙企業(yè)都選擇真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息,此時雙方都可以得到25單位的收益。這種情況會一直持續(xù)下去,直到其中一方選擇歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息[3]。這是由于真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息需要花費(fèi)較高成本,而歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息則會獲得更多收益。此時歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息的一方可以獲得40單位收益,而真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息一方只能獲得25單位收益。收益差的存在使得真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息的企業(yè)也選擇歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息。最后,雙方都選擇歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息,雙方均獲得40單位收益。

情況二:一開始,甲企業(yè)和乙企業(yè)都選擇歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息。此時雙方都獲得40單位收益,并且誰也不愿改變策略,也就是說此時達(dá)到納什均衡。

從以上兩種情況可以看出,甲企業(yè)和乙企業(yè)都選擇歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息的策略成為唯一的納什均衡,這是目前我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀之一。

通過以上博弈分析可見,在沒有政府干預(yù)下企業(yè)不愿選擇真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息,于是筆者建立政府監(jiān)管與企業(yè)環(huán)境會計信息披露的博弈模型,進(jìn)一步分析政府監(jiān)管對企業(yè)環(huán)境會計信息披露有什么樣的影響,并試圖從政府角度找出企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的解決辦法。

二、企業(yè)和政府之間的博弈分析

(一)博弈模型的建立

作為環(huán)境會計信息披露主體的企業(yè),它是以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。當(dāng)其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)與環(huán)境污染、資源浪費(fèi)形成沖突時,企業(yè)很有可能會只顧自身利益而忽視社會公眾的利益,對于企業(yè)活動造成的環(huán)境污染問題不進(jìn)行披露或者不完全披露[4]。而作為環(huán)境會計信息披露監(jiān)督主體的政府則不同,它是公共事務(wù)的管理者,代表的是社會公眾的利益,它必須考慮整個社會的長期利益和可持續(xù)發(fā)展,對于企業(yè)不披露或者不完全披露環(huán)境會計信息的行為,政府要加強(qiáng)監(jiān)管。因此,企業(yè)的環(huán)境會計信息披露便成為企業(yè)和政府博弈的對象。

假設(shè)企業(yè)對環(huán)境會計信息披露有兩種選擇策略:一是真實(shí)、完整地披露;二是歪曲、不完整地披露。政府對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露也有兩種選擇策略:一是實(shí)施監(jiān)督;二是不監(jiān)督。

假設(shè)企業(yè)歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息短期內(nèi)會給企業(yè)帶來40單位的收益,若企業(yè)采取真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息策略短期內(nèi)會給企業(yè)帶來30單位的收益,對于政府來說,若企業(yè)采取歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息的策略,政府將會獲得60單位的收益,若企業(yè)采取真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息的策略,企業(yè)將會獲得80單位的收益。假設(shè)企業(yè)真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息所需要花費(fèi)的成本為5單位,政府監(jiān)督所需成本為10單位。于是企業(yè)和政府的收益矩陣如表2所示:

表2 企業(yè)和政府博弈的收益矩陣一

(二)博弈模型的分析

在博弈雙方都是“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)下,企業(yè)必定會選擇自己的最優(yōu)策略,即歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息,同時,政府也會預(yù)測到企業(yè)的這一選擇,于是企業(yè)會在此前提下選擇自己的最優(yōu)策略,即不監(jiān)督。從表1可以看出,企業(yè)歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息的收益為40單位,總是高于真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息所獲得的25單位收益。而政府可以預(yù)測到企業(yè)這一選擇,企業(yè)考慮到自身利益,必定會選擇60單位收益的不監(jiān)督策略。這樣,出現(xiàn)了此次博弈的唯一納什均衡(60,40),即企業(yè)選擇歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息,政府不對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息實(shí)施監(jiān)督,這是目前我國環(huán)境會計信息披露的又一現(xiàn)狀,它違背了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。因此,我們需要制定合理的制度,對企業(yè)環(huán)境會計信息披露和政府監(jiān)管的現(xiàn)狀進(jìn)行改進(jìn),以改善這種不理想的均衡狀態(tài)。

(三)博弈模型的改進(jìn)

1.從政府角度改進(jìn):(1)降低政府監(jiān)督所需成本至5個單位;(2)當(dāng)政府對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露實(shí)施了有效的監(jiān)督時,政府可以獲得社會公眾10個單位的認(rèn)可。

2.從企業(yè)角度改進(jìn):(1)降低企業(yè)環(huán)境信息披露所需成本至2個單位;(2)當(dāng)政府檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息或者政府沒有對企業(yè)實(shí)施監(jiān)督時,按政府收益的20%作為對企業(yè)的獎勵;(3)當(dāng)政府檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息時,給予企業(yè)收益50%的懲罰。由此,得到表3所示的企業(yè)和政府的收益矩陣:

表3 企業(yè)和政府博弈的收益矩陣二

從表3可以看出,無論企業(yè)選擇哪種策略,政府實(shí)施監(jiān)督時的收益總是大于不實(shí)施監(jiān)督時的收益,所以,政府必定會選擇對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露實(shí)施監(jiān)督。對于企業(yè)來說,真實(shí)、完整披露環(huán)境會計信息的收益45單位大于歪曲、不完整披露環(huán)境會計信息的收益2個單位,最終得到此次博弈的納什均衡為(68,45),即企業(yè)會選擇真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息策略,政府也會選擇對企業(yè)的環(huán)境信息披露實(shí)施監(jiān)督,達(dá)到了模型改進(jìn)的最終目標(biāo)

三、改善企業(yè)環(huán)境會計信息披露的幾點(diǎn)建議

(一)建立全面有效的環(huán)境會計信息披露監(jiān)管體系

國家財政部、環(huán)保部、證監(jiān)會應(yīng)該加強(qiáng)合作,對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露實(shí)行嚴(yán)格地監(jiān)督檢查,確保環(huán)境會計信息披露的真實(shí)性和完整性,從而提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。在加強(qiáng)政府有關(guān)部門監(jiān)管的同時,還應(yīng)加強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用,如充分發(fā)揮會計師事務(wù)所在環(huán)境會計信息審查中的獨(dú)立審計監(jiān)督職能。政府除了直接監(jiān)管企業(yè)環(huán)境會計信息披露之外,還可以通過建立專門的環(huán)境會計信息數(shù)據(jù)庫或者網(wǎng)站來公布企業(yè)的環(huán)境會計信息以及企業(yè)環(huán)境會計信息披露相關(guān)規(guī)定,從而提高企業(yè)環(huán)境會計信息的透明度,調(diào)動社會公眾和新聞媒體參與監(jiān)督,這一方面可以為環(huán)境民主提供制度保證[5],另一方面也可以降低政府的監(jiān)管成本。此外,政府還需要建立嚴(yán)格的環(huán)境會計信息披露獎懲機(jī)制,激勵企業(yè)充分地披露真實(shí)的環(huán)境會計信息,對在環(huán)境會計信息披露方面表現(xiàn)良好的企業(yè)以適當(dāng)?shù)莫剟罴?對在環(huán)境會計信息披露方面表現(xiàn)不好的企業(yè)予以嚴(yán)厲的處罰,并將獲得獎勵和處罰的企業(yè)名單對外公布,以引起社會輿論的關(guān)注。

(二)完善環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律、法規(guī)

近年來,我國已經(jīng)頒布了一系列關(guān)于環(huán)境會計信息披露的規(guī)章制度,環(huán)境會計信息披露方面的法律法規(guī)正在逐步完善中,但是與其他發(fā)達(dá)國家相比還存在很大不足,如法律法規(guī)定位階低、分布零散、缺乏統(tǒng)一性;公開義務(wù)主體范圍太小;公開內(nèi)容范圍有限、規(guī)定過于籠統(tǒng)等[6]。因此,要改善環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀,必須對環(huán)境會計信息披露相關(guān)法律法規(guī)予以細(xì)化,為企業(yè)環(huán)境會計信息披露提供統(tǒng)一而規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)和各監(jiān)督主體在操作時有章可循、有法可依。同時,執(zhí)法機(jī)構(gòu)還要加大相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度,確保企業(yè)環(huán)境會計信息披露順利有效開展。

(三)健全環(huán)境會計信息披露的會計制度和準(zhǔn)則

目前為止我國還沒有出臺獨(dú)立的環(huán)境會計準(zhǔn)則,環(huán)境會計理論方法體系也還未建立[7],這使得企業(yè)的環(huán)境會計信息披露無章可循。政府應(yīng)積極組織各部門、會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)界等領(lǐng)域人員參與對環(huán)境會計理論和實(shí)務(wù)的研究,制定規(guī)范環(huán)境會計信息披露與核算的切實(shí)可行的環(huán)境會計準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。

(四)降低環(huán)境會計信息披露成本

企業(yè)之所以隱瞞或者歪曲、不完整地披露環(huán)境會計信息,很大原因是披露環(huán)境會計信息需要較高的成本。環(huán)境會計信息具有多樣性,這造成了其計量基礎(chǔ)的復(fù)雜性,因此,對環(huán)境會計信息的披露具有相當(dāng)大的難度,這就需要會計理論界和實(shí)務(wù)界加強(qiáng)對環(huán)境會計信息披露方法的研究,找到一種科學(xué)的計量方法,從而降低環(huán)境會計信息披露成本,提高企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的積極性。

四、結(jié)語

通過對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的博弈分析可知,企業(yè)作為以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其根本目標(biāo)是追求利潤最大化,在沒有政府監(jiān)管和公眾監(jiān)督的情況下,企業(yè)不愿選擇真實(shí)、完整披露環(huán)境會計信息,而政府、社會公眾等對企業(yè)真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息起到了積極的促進(jìn)作用。因此,要企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的提高有待于政府和企業(yè)的共同努力。政府在對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管上要引入獎懲機(jī)制,鼓勵社會公眾參與監(jiān)督,形成政府、環(huán)境審計相關(guān)機(jī)構(gòu)、社會公眾共同監(jiān)督的局面。企業(yè)真實(shí)、完整地披露環(huán)境會計信息不僅有助于企業(yè)價值的提升,還有利于國家、有利于社會乃至整個人類的長遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展。

[1]于豐.企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式研究[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報,2010(5):488.

[2]仲秋.環(huán)境會計信息披露的博弈分析[J].會計之友,2011(4): 22.

[3]鄒立,湯亞莉.我國上市公司環(huán)境信息披露的博弈模型[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì),2006(5):114.

[4]王建明,閆本宗,陳紅喜.基于社會責(zé)任的企業(yè)環(huán)境信息披露博弈分析[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì),2007(4):57-58.

[5]沈洪濤,馮杰.輿論監(jiān)督、政府監(jiān)管與企業(yè)環(huán)境信息披露[J].會計研究,2012(2):78.

[6]劉思敏.上市公司環(huán)境信息披露制度法律問題研究[D].湖南:湖南大學(xué),2013:22-23.

[7]劉儒昞,王海濱.我國企業(yè)環(huán)境信息披露的博弈分析[J].會計之友,2012(21):37.

AnalysisonEnvironmentalAccountingInformationDisclosureofEnterprisesinTermsofGameTheory

LIYun,MENGFeng-ping
(SchoolofEconomicsAdministration,AnhuiAgricultureUniversity,Hefei,Anhui230036,China)

Environmentalaccountinginformationreflectstheimpactofenterpriseproductionandbusinessactivitiesonsocietyandthe environment,whichrepresentstheperformanceofenterpriseenvironmentalaccountability.Withtheemergenceofglobalenvironmentalissues,environmentalaccountinginformationdisclosure

moreandmoreattention.Thispaperanalyzesthesituation ofenvironmentalaccountinginformationdisclosureinChina,andmakesclearthatenvironmentalaccountinginformationdisclosurein ourcountryhasmanyproblemsincurrent,thenusesthegameanalysismethodbetweenenterprisesandbetweengovernmentandenterprises,exploresthecausesoftheenvironmentalaccountinginformationdisclosure,andthentriestousetheconclusionofthegame theoryanalysistoputforwardsomeadvicesofimprovingtheenvironmentalaccountinginformationdisclosure.

environmentalaccountinginformationdisclosure;gameanalysis;regulation

F224.32;F275;F205

A

1672-934X(2014)05-0075-04

2014-04-27

長三角合作與發(fā)展共同促進(jìn)項(xiàng)目(201317);2014年安徽高校人文社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地項(xiàng)目

厲 蕓(1988-),女,安徽宣城人,安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士研究生,主要從事會計、審計方面研究;孟楓平(1969-),女,安徽宿州人,教授,主要從事會計、審計方面研究。