黃顧宗

【摘 要】 通過分析“營改增”對服務(wù)型企業(yè)稅負(fù)的影響以及因此帶來的對企業(yè)財務(wù)管理（包括投資、資本融通、營運(yùn)資金和利潤分配）的影響，以碼頭公司為例，提出服務(wù)型企業(yè)做好財務(wù)管理工作，最大限度享受“營改增”帶來的利好，尋求更好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的對策。

【關(guān)鍵詞】 營改增；稅負(fù)；財務(wù)管理

營業(yè)稅改征增值稅（下稱“營改增”）是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要舉措。由于各個企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不同，所能抵扣的進(jìn)項稅額存在差異，但并不會改變總體稅負(fù)下降的趨勢。對服務(wù)型企業(yè)來說，“營改增”政策總體利好，但要使稅改轉(zhuǎn)化成為經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠，還須由企業(yè)通過加強(qiáng)財務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)政策效益的最大化。

1 “營改增”對服務(wù)型企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.1 對企業(yè)資產(chǎn)投資的影響

按照“營改增”政策，企業(yè)購買無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)可以得到減稅及抵扣，從而促進(jìn)了企業(yè)在無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)方面的投資消費(fèi)。就服務(wù)型企業(yè)而言，在這兩方面的投資比重很大，無論從本行業(yè)還是其他行業(yè)考慮，該政策在很大程度上促進(jìn)了服務(wù)型企業(yè)對資產(chǎn)的投資。

1.2 對企業(yè)資本融通的影響

新政策規(guī)定，“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”，這不僅有助于融資租賃企業(yè)自身減輕稅負(fù)，而且能讓其客戶獲得可觀的進(jìn)項稅抵扣，降低企業(yè)融資成本。

1.3 對企業(yè)營運(yùn)資金的影響

增值稅取代營業(yè)稅后，固定資產(chǎn)原值的入賬金額將減少，累計折舊隨之減少，應(yīng)交稅費(fèi)期末余額也將減少。短期來看，企業(yè)流動負(fù)債的減少使流動資產(chǎn)增加，從而促使?fàn)I運(yùn)資金增多；但從長期來看，“營改增”后，由于企業(yè)對應(yīng)的增值稅可進(jìn)行抵扣，促進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資。隨著利潤的增加，企業(yè)在投資活動中購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的資金也同樣增加，從而擴(kuò)大了資產(chǎn)規(guī)模；企業(yè)為購買固定資產(chǎn)可能還需貸款，無論是企業(yè)的資產(chǎn)總額還是負(fù)債總額，都會不同程度地增加，流動資產(chǎn)的減少使?fàn)I運(yùn)資金也相應(yīng)減少。“營改增”將從整體上減輕服務(wù)型企業(yè)的稅負(fù)，增加利潤，促進(jìn)企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，增強(qiáng)其競爭力；但若企業(yè)投資過度，將導(dǎo)致資金短缺，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

1.4 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

就投資活動而言，增值稅的抵扣使企業(yè)購買固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的現(xiàn)金流出較少；從經(jīng)營活動看，“營改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量也由于增值稅額減少而有所上升；在籌資活動方面，服務(wù)型企業(yè)在激烈的市場競爭下，必然會擴(kuò)大投資規(guī)模，加大融資力度。從短期來看，由于借入本金和募集股權(quán)的影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入將增加；從長期來看，融資的階段性以及產(chǎn)生的利息將使籌資活動帶來的現(xiàn)金流量下降，增加了企業(yè)的還債壓力。因此，“營改增”在一定程度上減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，使企業(yè)有更多的現(xiàn)金流量支配利潤。

2 “營改增”后服務(wù)型企業(yè)的應(yīng)對策略

2.1 合理制定投資和籌資計劃

“營改增”將會減少企業(yè)總資產(chǎn)，增加企業(yè)利潤，降低現(xiàn)金流出量，從而刺激企業(yè)進(jìn)行投資，特別是在固定資產(chǎn)投資方面；另一方面投資者的投資信心將隨著企業(yè)每股利潤的增加而增加，有助于企業(yè)的籌資。但是，在稅改的政策環(huán)境下，企業(yè)需要對自身以及所處的環(huán)境進(jìn)行全方位客觀分析，結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況合理進(jìn)行投資，注重投資方向、效率、質(zhì)量及平衡等方面，做到投資計劃符合企業(yè)自身類型及所處階段。

2.2 適時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略

若將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁于下游企業(yè)，而下游企業(yè)同樣也屬于增值稅一般納稅人，那么，購買時產(chǎn)生的進(jìn)項增值稅可進(jìn)行抵扣，實(shí)際采購成本也隨之下降。企業(yè)應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商或服務(wù)商，通過進(jìn)項稅抵扣來降低增值稅；抓住抵扣增值稅的時機(jī)，做好納稅籌劃，爭取盡可能地減輕稅負(fù)。

2.3 及時調(diào)整企業(yè)會計核算管理制度

營業(yè)稅計稅較為簡單，增值稅采取的是抵扣模式，而試點(diǎn)企業(yè)多以中小型企業(yè)為主，經(jīng)營業(yè)務(wù)流程簡單，會計核算通常采取兼職會計、聘請記賬公司或者一人多崗的形式。由于對企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下極易產(chǎn)生會計核算的不健全而導(dǎo)致偷漏稅款，受到主管部門處罰，甚至引發(fā)刑事風(fēng)險。此外，會計核算的不健全，容易導(dǎo)致財務(wù)出錯及財務(wù)信息失真，進(jìn)而影響企業(yè)的決策失誤。因此，企業(yè)需要在合理范圍內(nèi)增加會計人員的配備，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，同時相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會計核算管理制度，以防范新的增值稅制風(fēng)險。

2.4 做好企業(yè)財務(wù)信息統(tǒng)籌分析

在稅改過程中，摒棄舊的管理模式，發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢和自身品牌的影響，模擬實(shí)際財務(wù)分析，重點(diǎn)關(guān)注對企業(yè)損益和現(xiàn)金流量的影響。應(yīng)對企業(yè)現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)、財務(wù)會計系統(tǒng)作出合理評估，確保在試點(diǎn)開始后能準(zhǔn)確地核算會計信息以及填寫增值稅申報表，最大限度地享受稅改利益；提供合理、全面、準(zhǔn)確的企業(yè)財務(wù)報告和財務(wù)分析，合理評估項目，以確保企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中有源源不斷的資金支持，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺，引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機(jī)。

2.5 做好營業(yè)稅優(yōu)惠政策清理和備案工作

由于“營改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負(fù)，但并不是每一個企業(yè)都能享受稅負(fù)降低帶來的利益，在稅改過程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況。實(shí)際稅負(fù)的加重或降低，除了受企業(yè)自身發(fā)展階段、所處市場地位等因素影響以外，還取決于是否可享受稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。因此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好財務(wù)管理工作和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，及時掌握相關(guān)的優(yōu)惠政策，準(zhǔn)備好申請優(yōu)惠政策所需相關(guān)材料，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負(fù)影響。