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（1中國計(jì)量學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 浙江杭州310018 2杭州惠峰財(cái)務(wù)咨詢有限公司 浙江杭州310012）

企業(yè)依法破產(chǎn)是遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律對(duì)市場進(jìn)行有效調(diào)整的重要途徑，通過規(guī)范破產(chǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的重整、和解救濟(jì)以及清算淘汰。在企業(yè)破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清理工作直接影響到破產(chǎn)的質(zhì)量和效率，而取證則是清理工作的關(guān)鍵，也是清理工作難題所在。企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清理工作中取證問題主要涉及的對(duì)象一個(gè)是破產(chǎn)工作的具體執(zhí)行方——破產(chǎn)管理人，另一個(gè)是破產(chǎn)對(duì)象——破產(chǎn)企業(yè)，研究取證問題應(yīng)主要從這兩個(gè)方面著手。

一、破產(chǎn)管理人方面分析

基于破產(chǎn)清算組制度存在行政干預(yù)、利益不超脫、缺乏承擔(dān)民事責(zé)任能力等諸多弊端，在2007年6月1日施行的《企業(yè)破產(chǎn)法》首次確立破產(chǎn)管理人制度。破產(chǎn)管理人作為管理、處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的法定機(jī)構(gòu)，在法院的指揮和監(jiān)督之下全面接管破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，并獨(dú)立完成對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理、分配事務(wù)，其中的取證工作是破產(chǎn)管理人的重要工作內(nèi)容。破產(chǎn)管理人制度在我國企業(yè)破產(chǎn)實(shí)踐中正發(fā)揮著積極作用，但我國的破產(chǎn)管理人制度實(shí)行時(shí)間尚短，還不盡完善，再加上現(xiàn)實(shí)中具有管理人資格的破產(chǎn)管理人本身特點(diǎn)等因素在實(shí)踐中影響到取證效率和效果。

（一）破產(chǎn)管理人薪酬制度的局限性。破產(chǎn)管理人作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營主體，在進(jìn)行繁雜破產(chǎn)工作時(shí)需要支付各種費(fèi)用，如破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用；管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用以及聘用工作人員的費(fèi)用等成本性支出，同時(shí)也擁有因付出勞動(dòng)而獲取報(bào)酬的權(quán)利?，F(xiàn)行《破產(chǎn)法》規(guī)定破產(chǎn)管理人的報(bào)酬由法院確定，最高法院因此制定了《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件確定管理人報(bào)酬的規(guī)定》。這個(gè)規(guī)定雖然對(duì)破產(chǎn)管理薪酬作了較詳細(xì)解釋，但是卻未考慮那些無產(chǎn)可破（無產(chǎn)可破的公司也需要走破產(chǎn)程序）或者僅余少量財(cái)產(chǎn)可供清償債務(wù)的破產(chǎn)案件。在這種破產(chǎn)案件中，破產(chǎn)管理人要獲得因勞動(dòng)付出而應(yīng)得的報(bào)酬成了難題（因?yàn)槠飘a(chǎn)人幾乎沒有用于清償財(cái)產(chǎn)），再加上破產(chǎn)管理工作需要墊付的破產(chǎn)費(fèi)用得不到落實(shí)（多數(shù)情況破產(chǎn)管理人在接受指定后，一般會(huì)墊付部分費(fèi)用），破產(chǎn)管理人在取證工作中就會(huì)出現(xiàn)兩種情形。一是破產(chǎn)管理人無力進(jìn)行取證工作，因?yàn)槿∽C工作耗時(shí)費(fèi)力，需要一定經(jīng)費(fèi)支撐。二是破產(chǎn)管理人喪失取證的積極性，因?yàn)檫M(jìn)行繁雜工作后卻得不到相應(yīng)的對(duì)價(jià)報(bào)酬。這些均會(huì)嚴(yán)重?fù)p害破產(chǎn)管理人執(zhí)行職務(wù)的積極性，影響破產(chǎn)工作的順利進(jìn)行。

（二）破產(chǎn)管理人權(quán)利局限性。破產(chǎn)管理人在進(jìn)行破產(chǎn)工作中遵循總體破產(chǎn)政策目標(biāo)：維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正和財(cái)富最大化。而在破產(chǎn)實(shí)施過程中會(huì)涉及眾多利益主體，如破產(chǎn)債務(wù)人、管理層、企業(yè)職工、破產(chǎn)債權(quán)人、取回權(quán)人、別除權(quán)人以及國家等，各主體的利益常常處于此消彼長的對(duì)立狀態(tài)，因此不同利益主體的訴求在破產(chǎn)過程中變得明晰、強(qiáng)烈且敏感。在企業(yè)正常經(jīng)營的條件下，不同利益主體之間的沖突并不太強(qiáng)烈，因?yàn)槊總€(gè)主體都能從擴(kuò)張中獲得比以前更大的好處；而當(dāng)企業(yè)陷入破產(chǎn)困境，利益分配則變得很重要，因?yàn)闆]有了增長預(yù)期，如何確保自己的利益在分配中不被損害則變得尤為重要。在此情況下，每個(gè)利益主體都期望展示對(duì)自己有利的證據(jù)，盡可能規(guī)避對(duì)自己不利的情況，破產(chǎn)管理人在進(jìn)行調(diào)查和溝通協(xié)調(diào)過程中會(huì)遇到各種推諉和扯皮，破產(chǎn)管理人無力解決，有時(shí)會(huì)到舉步維艱的境地，直接影響破產(chǎn)質(zhì)量和效率。破產(chǎn)管理人在進(jìn)行具體破產(chǎn)程序中，需要工商、稅務(wù)、銀行等眾多部門機(jī)構(gòu)的配合。但由于破產(chǎn)管理人制度實(shí)施時(shí)間不長，社會(huì)認(rèn)知度不高，制度落實(shí)不到位，使得需要配合的部門機(jī)構(gòu)溝通協(xié)調(diào)困難，甚至不認(rèn)可管理人身份，管理人只能進(jìn)行解釋工作，嚴(yán)重影響工作效率，正如溫州東甌會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長金國達(dá)所言破產(chǎn)管理人 “不被待見”，稅務(wù)、銀行等不認(rèn)“管理人”的印章。

（三）破產(chǎn)管理人專業(yè)背景的局限性。我國《破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)管理人由人民法院指定。對(duì)具有破產(chǎn)管理人任職資格的由高級(jí)人民法院或高級(jí)法院授權(quán)中級(jí)人民法院編制管理人名冊(cè)。新《破產(chǎn)法》第二十四條對(duì)破產(chǎn)管理人任職資格作出了詳細(xì)規(guī)定：“管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。”現(xiàn)實(shí)中各地破產(chǎn)管理人名冊(cè)中破產(chǎn)清算事務(wù)所所占比例很低，甚至部分地方破產(chǎn)管理人名冊(cè)中沒有破產(chǎn)清算事務(wù)所。就浙江而言，到目前為止，浙江法網(wǎng)公布浙江企業(yè)破產(chǎn)案件中社會(huì)中介機(jī)構(gòu)管理人名冊(cè)顯示，可以承接破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)共269家，其中：185家律師事務(wù)所，84家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無一家破產(chǎn)清算事務(wù)所?？梢娔壳拔覈薪悠飘a(chǎn)案件的管理人主要是律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。律師事務(wù)所主導(dǎo)的破產(chǎn)管理人專業(yè)優(yōu)勢在于熟悉法律程序，對(duì)法律理解和法律事務(wù)的判斷比較到位，能夠?yàn)槠飘a(chǎn)過程中的法律程序和涉法問題提供支撐。但是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清理工作所需的其他相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和具體操作能力相對(duì)欠缺，這在一定程度上會(huì)影響處理破產(chǎn)案件的工作效率，諸如審計(jì)方法和取證技巧等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主導(dǎo)的破產(chǎn)管理人的優(yōu)勢在于操作，其主業(yè)就是鑒證類審計(jì)，對(duì)資產(chǎn)清查工作駕輕就熟，能為全面、高效、優(yōu)質(zhì)完成資產(chǎn)清查工作提供保障。但是會(huì)計(jì)師身份的破產(chǎn)管理人與有關(guān)部門協(xié)調(diào)工作的力度較小，在破產(chǎn)案件中的法律實(shí)務(wù)處置不熟練，如果沒有取得合法證據(jù)僅靠推測、判斷、估算等手段也無法形成合法有效的審計(jì)結(jié)果。故而不管是律師事務(wù)所主導(dǎo)的破產(chǎn)管理人還是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所主導(dǎo)的破產(chǎn)管理人都存在一定弱項(xiàng)，影響破產(chǎn)工作的效率和效果。

二、破產(chǎn)企業(yè)方面分析

破產(chǎn)企業(yè)是破產(chǎn)程序執(zhí)行的主要對(duì)象，破產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和破產(chǎn)債務(wù)的特性均會(huì)影響到破產(chǎn)管理人在破產(chǎn)過程中的取證工作。

（一）破產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)呈現(xiàn)新的發(fā)展?fàn)顩r。當(dāng)前，我國破產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)呈現(xiàn)新的發(fā)展?fàn)顩r，中小型民營企業(yè)依法破產(chǎn)數(shù)量在不斷增加。我國每年都有大量的民營企業(yè)因資不抵債、無力清償?shù)狡趥鶆?wù)被淘汰出市場，但向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)的民營企業(yè)不多。隨著破產(chǎn)法的普及和推廣，民營企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到當(dāng)企業(yè)資不抵債、無力清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)依法申請(qǐng)破產(chǎn)是企業(yè)的一條合法的出路，中小民營企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)的數(shù)量在不斷增加。但是中小型民營企業(yè)大量存在日常經(jīng)營管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)制度混亂、財(cái)產(chǎn)高度混同、企業(yè)資產(chǎn)下落不明或被投資人轉(zhuǎn)移、隱瞞事實(shí)真相、變?cè)熵?cái)務(wù)法律依據(jù)等現(xiàn)象，許多已經(jīng)形成潛在的經(jīng)濟(jì)案件，審計(jì)核實(shí)面臨難題。

（二）破產(chǎn)企業(yè)存在多種債權(quán)形式，業(yè)務(wù)往來復(fù)雜。破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)數(shù)額大，債權(quán)形式多樣，如金融債權(quán)、擔(dān)保債權(quán)、民間借貸、稅務(wù)債權(quán)等同時(shí)存在，關(guān)系復(fù)雜，涉及對(duì)象眾多。有的企業(yè)還存在非法集資現(xiàn)象，一些不規(guī)范的民間融資活動(dòng)與集資類犯罪活動(dòng)交織，債權(quán)憑據(jù)的約定條款常有不在合理范圍內(nèi)的現(xiàn)象，債權(quán)核實(shí)存在鑒定辨認(rèn)難，定性難，破產(chǎn)案件民刑案件交叉，處理難度較大。同時(shí)破產(chǎn)企業(yè)涉及的稅務(wù)問題較多，許多稅務(wù)債權(quán)存在難以量化的現(xiàn)象。

三、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清理的取證難題對(duì)策分析

根據(jù)以上分析，對(duì)于破解破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清理工作的取證困難，主要應(yīng)從提高破產(chǎn)管理人的積極性和加強(qiáng)破產(chǎn)管理人隊(duì)伍著手。

（一）設(shè)置專項(xiàng)破產(chǎn)管理人報(bào)酬基金以解決破產(chǎn)管理薪酬制度的缺陷。針對(duì)存在的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)無法保證破產(chǎn)管理人合理對(duì)價(jià)收入的客觀情況，實(shí)務(wù)界已經(jīng)開始嘗試設(shè)立專項(xiàng)破產(chǎn)管理人報(bào)酬基金予以解決。如江蘇省無錫市2010年全市會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)咨詢公司等17家入冊(cè)破產(chǎn)管理人通過協(xié)議自愿注資成立了全市的破產(chǎn)管理人報(bào)酬基金。這是解決破產(chǎn)管理人報(bào)酬無保障情形比較可行的辦法之一。江蘇無錫的這一作法，值得肯定，但其基金來源單一，難以滿足現(xiàn)實(shí)的需求。因此，需拓展破產(chǎn)管理人報(bào)酬基金的籌措渠道，如讓全體破產(chǎn)管理人認(rèn)繳、在高收入破產(chǎn)案件中按適當(dāng)比例計(jì)提，還可以采取財(cái)政投入部分資金的方法解決等。對(duì)于無產(chǎn)可破的案件也可設(shè)立官方破產(chǎn)管理人，專司這種案件（如英國），也可以建立破產(chǎn)管理人的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬機(jī)制，允許墊付執(zhí)行職務(wù)費(fèi)用和報(bào)酬的破產(chǎn)管理人，在其新發(fā)現(xiàn)的可供分配財(cái)產(chǎn)中收取較高比例的報(bào)酬，通過高風(fēng)險(xiǎn)高收益的報(bào)酬激勵(lì)，提高破產(chǎn)管理人的積極性。

（二）人民法院加強(qiáng)宣傳和支持工作。雖然實(shí)行破產(chǎn)管理人制度為了保證法院在企業(yè)破產(chǎn)過程中的公正和中立，降低行政干預(yù)，使企業(yè)破產(chǎn)成為市場經(jīng)濟(jì)的一環(huán)。但針對(duì)新《破產(chǎn)法》頒布時(shí)間尚短，破產(chǎn)管理人權(quán)力局限等原因，人民法院應(yīng)加大破產(chǎn)管理人制度普及和宣傳，幫助解決破產(chǎn)管理人在工作中遇到的種種難題，處理好和破產(chǎn)管理人的關(guān)系。如在高質(zhì)高效的閩發(fā)證券破產(chǎn)案件中，人民法院的角色定位在破產(chǎn)過程中起到很大作用，其既不越俎代庖，又幫助破產(chǎn)管理人走出在資產(chǎn)調(diào)查、溝通協(xié)調(diào)中遇到各種推托、舉步維艱的境地，到位而不越位。

（三）選擇破產(chǎn)管理人應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)特征進(jìn)行。針對(duì)目前破產(chǎn)管理人的專業(yè)特征，在選擇破產(chǎn)管理人時(shí)應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)特征確定破產(chǎn)管理人。如果破產(chǎn)企業(yè)的訴訟比較多，一般應(yīng)由律師事務(wù)所主導(dǎo)，如果訴訟情況相對(duì)較少的話，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主導(dǎo)。不管是律師事務(wù)所主導(dǎo)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所主導(dǎo)，都需要二者共同參與。因?yàn)檫M(jìn)行企業(yè)清算的根本在于要搞清楚企業(yè)的家底，核實(shí)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，而這正是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)項(xiàng)。而清算事務(wù)還會(huì)涉及諸如圍繞破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的權(quán)利義務(wù)等法律關(guān)系，而這些法律事務(wù)，非具有專門知識(shí)的律師等法律專家不能勝任。

（四）經(jīng)偵力量及時(shí)介入。針對(duì)許多破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范，財(cái)務(wù)制度混亂，債權(quán)債務(wù)復(fù)雜等現(xiàn)象，單靠破產(chǎn)管理人已無法查明所有事實(shí)真相，而經(jīng)偵（指在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，公安為獲得證明有無犯罪事實(shí)、犯罪情節(jié)輕重的有關(guān)證據(jù)以及捕獲犯罪嫌疑人所依法采取的專門的調(diào)查措施和強(qiáng)制措施）有著熟練和專業(yè)的刑事偵查技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)，在破產(chǎn)案件中經(jīng)偵的及時(shí)介入可保證破產(chǎn)案件的高質(zhì)量完成。經(jīng)偵介入破產(chǎn)實(shí)務(wù)工作，所得結(jié)論具有很強(qiáng)的法律效力，一般可直接做賬務(wù)調(diào)整。及時(shí)有效地取得經(jīng)偵結(jié)果可以作為破產(chǎn)管理人工作程序的基礎(chǔ)程序，是核實(shí)取證扎實(shí)審計(jì)結(jié)果的最直接有效的法律依據(jù)。在破產(chǎn)實(shí)務(wù)中經(jīng)偵的及時(shí)介入業(yè)已取得很好效果。如被浙江省高院列入全省破產(chǎn)重整成功典型案例的德清直立汽配破產(chǎn)案件中，其重整目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，主營業(yè)務(wù)得以重生，經(jīng)偵力量的介入功不可沒。